【正文】 ７７ ①采用進價核算的商品借：庫存商品（商品進價）貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進價）７８ ②采用售價核算的商品借：庫存商品（商品售價）貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）７９ 報經(jīng)部門批準后，作沖減“經(jīng)營費用”處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營費用（２）商品盤點短缺發(fā)生商品盤點短缺時，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。借：商品銷售收入貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）６８ ②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品貸：商品銷售成本（２）商品銷售折扣與折讓６９ ①發(fā)生銷售折扣與折讓時借：銀行存款（應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額）借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）貸：應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款金額）７０ ②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷售折扣與折讓３．商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)７１ （１）采用進價核算的商品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法、后進先出法等方法計算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品７２ （２）采用售價核算的商品，在商品銷售時按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品７３ 月份終了，可以采用綜合差價分攤法或分類分柜組分攤法計算分攤商品進銷差價借：商品進銷差價貸：商品銷售成本（三）商品儲存１．商品調(diào)價（１）調(diào)整商品進價商品進價的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫存商品的價格和進銷差價，故可不作會計分錄。借：商品采購貸：外匯價差３１ （２）如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額借：商品采購貸：銀行存款３２ （３）支付進口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購貸：應(yīng)交稅金交納時，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款３３ （４）進口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購３．采用售價核算的商品購進（１）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票３４ ①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購（商品進價）借：經(jīng)營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）同時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額，如商品進價小于商品售價，應(yīng)借記 “商品進銷差價”科目，下同）３５ ②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購（商品進價）借：經(jīng)營費用（進貨費用）貸：銀行存款（進貨費用）貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進價）商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）３６ （２）商品購進，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收商品入庫商品驗收入庫時：借：商品采購（商品進價）借：經(jīng)營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）等商品到達驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）３７ （３）商品購進，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：應(yīng)付帳款（暫估進價）貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（商品售價）（紅字）貸：應(yīng)付帳款（暫估進價）（紅字）貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）（紅字）付款時，分錄同（１）４．農(nóng)副產(chǎn)品收購（１）自營收購３８ ①按實際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價款借：商品采購貸：銀行存款（或現(xiàn)金）３９ ②計算收購的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金４０ ③農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品收購價款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫存商品貸：商品采購（２）預購４１ ①發(fā)放預購定金時，按實際發(fā)放金額借：預付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）４２ ②收到預購農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價款借：商品采購貸：預付帳款補付不足貨款借：預付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）退回多付的貨款借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預付帳款４３ ③計算收購應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金４４ ④農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品價款和應(yīng)交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購５．購進商品溢余和短缺（１）購進商品的溢余發(fā)生商品溢余時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。４５ ①采用進價核算的商品借：庫存商品（商品進價）貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進價）４６ ②采用售價核算的商品借：庫存商品（商品售價）貸：待處理財產(chǎn)損溢（商品進價）貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）查明原因分別不同情況進行處理：４７ ①屬于自然溢余，作營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入４８ ②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進，補付貨款時，按補付金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銀行存款４９ ③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進，應(yīng)按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。（２）調(diào)整商品售價采用進價核算的商品，調(diào)價時可不作會計分錄，商品銷售時按調(diào)價后的價格反映銷售收入。８０ ①采用進價核算的商品借：待處理財產(chǎn)損溢（商品進價）貸：庫存商品（商品進價）８１ ②采用售價核算的商品借：待處理財產(chǎn)損溢（商品進價）借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）貸：庫存商品（商品售價）查明原因后，分別情況進行處理：８２ ①屬于應(yīng)由保險公司或其他過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢８３ ②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢８４ ③屬于無法收回的其他損失借：經(jīng)營費用貸：待處理財產(chǎn)損溢（四）代購代銷商品１．委托代銷商品（１）發(fā)交受托單位代銷商品８５ ①采用進價核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品（商品進價）貸：庫存商品——有關(guān)明細科目（商品進價）８６ ②采用售價核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品（商品售價）貸：庫存商品——有關(guān)明細科目（商品售價）８７ （２）收到代銷單位報來的代銷清單借：應(yīng)收帳款——代銷單位（商品售價扣除代銷手續(xù)費后的差額）借：經(jīng)營費用（代銷手續(xù)費）貸：商品銷售收入（商品售價）（３）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本８８ ①采用進價核算的商品借：商品銷售成本（商品進價）貸：庫存商品——委托代銷商品（商品進價）②采用售價核算的商品８９ 平時按代銷商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本借：商品銷售成本（商品售價）貸：庫存商品——委托代銷商品（商品售價）９０ 月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進銷差價借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）貸：商品銷售成本（商品售價與進價的差額）９１ （４）收到代銷單位交來扣除代銷手續(xù)費后的貨款凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款——代銷單位２．接受代銷商品（１）收到代銷商品（指不收手續(xù)費的實物代銷方式）９２ ①采用進價核算的商品，按接收價借：受托代銷商品貸：代銷商品款９３ ②采用售價核算的商品借：受托代銷商品（商品售價）貸：代銷商品款（商品接收價）貸：商品進銷差價（商品售價與接收價的差額）９４ （２）接受代銷商品銷售后，按實際售價借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）貸：商品銷售收入（３）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本９５ ①采用進價核算的商品借：商品銷售成本（商品接收價）貸：受托代銷商品（商品接收價）同時，借：代銷商品款（商品接收價）貸：應(yīng)付帳款（商品接收價）９６ ②采用售價核算的商品借：商品銷售成本（商品售價）貸：受托代銷商品（商品售價）同時，借：代銷商品款（商品接收價）貸：應(yīng)付帳款（商品接收價）９７ 月份終了，已銷代銷商品與自營商品一并分攤進銷差價，借：商品進銷差價貸：商品銷售成本９８ （４）付還委托單位商品款，按商品接收價借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款３．采用收取手續(xù)費方式代購、代銷商品（１）代購商品（包括代理進口）９９ ①收到受托單位的收購資金借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等１００ ②支付代購商品的貨款并計算手續(xù)費收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款（２）代銷商品（包括代理出口）１０１ ①企業(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等１０２ ②歸還代銷商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款（五）商品加工１．自行加工（１）發(fā)出用于加工的庫存商品１０３ ①采用進價核算的商品，按商品進價借：加工商品貸：庫存商品１０４ ②采用售價核算的商品借：加工商品（商品進價）借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）貸：庫存商品（商品售價）１０５ （２）發(fā)生的加工費用，按實際發(fā)生額借：加工商品貸：其他業(yè)務(wù)支出（或銀行存款）１０６ （３）加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護建設(shè)稅等借：加工商品貸：應(yīng)交稅金１０７ （４）加工商品應(yīng)交納的教育費附加借：加工商品貸：其他應(yīng)交款（５）加工完成，商品驗收入庫１０８ ①采用進價核算的商品，按加工前商品的進貨原價和加