【正文】 （資產(chǎn)負債表日賬務(wù)處理略） ８ .4月 3日工商銀行向人民銀行申請季節(jié)性貸款 250 000元，期限 2個月，經(jīng)審查同意辦理； 6月 3日到期時辦理貸款歸還手續(xù)；月利率 ‰ ，假設(shè)利息隨本金一并歸還。 ６ .工商銀行某市支行根據(jù) 4月 10日存款余額于 12日調(diào)整繳存存款時，財政性存款應(yīng)調(diào)增補繳 547 000元，但由于準備金存款不足，只能繳存財政性存款 147 000元，其余為欠數(shù)。 （３）中國銀行提出轉(zhuǎn)賬支票金額 19 760元，提出進賬單金額 41 400元；提入支票金額 33688元，提入進賬單金額 60 069元。 ３ .某商業(yè)銀行市支行（系統(tǒng)內(nèi)未建立聯(lián)行系統(tǒng)）受理開戶單位食品廠提交的信匯憑證，向省外農(nóng)業(yè)銀行某縣支行的開戶單位匯出款項 30 170元。 ? 練習題 １ .商業(yè)銀行某支行的開戶單位服裝廠提交的電匯憑證 567 000元，收款單位為異省農(nóng)業(yè)銀行某縣支行開戶的亞麻廠，審查無誤后，當日通過人民銀行縣支行轉(zhuǎn)匯。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：拆出資金 —— 行戶 利息收入 ——拆出資金戶 同業(yè)拆借會計實務(wù) ? 某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城市工商銀行拆借資金100,000元，經(jīng)人民銀行批準，同意辦理拆借手續(xù)。其會計分錄為： 借： 銀行準備金存款 ——拆出行戶 貸： 銀行準備金存款 ——拆入行戶 ? 拆入行接到收賬通知，按實際收到的金額，辦理轉(zhuǎn)賬。 ? 期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行尚未歸還的拆入資金余額。 ? 期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項。資金拆出與拆入的商業(yè)銀行，應(yīng)商定拆借條件，如拆借金額、利率、期限等，并簽訂協(xié)議，由雙方同履行。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、丙地農(nóng)業(yè)銀行、丙地中國銀行和乙地中國銀行的會計分錄。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：同業(yè)存放（存放中央銀行款項 或清算資金往來 ） ③轉(zhuǎn)匯行的處理 ? 轉(zhuǎn)匯行收到本地區(qū)跨系統(tǒng)代轉(zhuǎn)行劃轉(zhuǎn)的匯劃憑證，經(jīng)審查無誤后，即通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入行。匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃至轉(zhuǎn)匯地的聯(lián)行（代轉(zhuǎn)匯行），再由其通過同城票據(jù)交換將匯劃款項轉(zhuǎn)至當?shù)氐目缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行通過聯(lián)行劃轉(zhuǎn)款項至匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。因當?shù)貨]有中國銀行機構(gòu)，通過乙地農(nóng)業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)。其會計分錄為： 借：吸收存款 —— 存款（匯款人戶） 貸：聯(lián)行往賬 ②轉(zhuǎn)匯行的核算 ? 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的聯(lián)行報單和結(jié)算憑證，審查無誤后，直接或通過同城票據(jù)交換向同城跨系統(tǒng)匯入行辦理轉(zhuǎn)劃。請編制甲地農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行和乙地工商銀行核算的會計分錄。其會計分為： 借：吸收存款 —— 存款（匯款人戶） 貸：同業(yè)存放（存放中央銀行款項或 或清算資金往來 ） ②轉(zhuǎn)匯行的核算 ? 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的憑證和轉(zhuǎn)匯清單，審查無誤后，通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃往異地匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。 （二）賬務(wù)處理 ? 根據(jù)商業(yè)銀行的機構(gòu)設(shè)置不同，可分別采用三種劃款方式： ?匯出行為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū) ?匯出行為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)，匯入行為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū) ?匯出行和匯入行均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū) （二）賬務(wù)處理 ——“先橫后直” ? 匯出地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地區(qū)設(shè)有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機構(gòu)。 2.“同業(yè)存放”科目 ? 本科目屬于負債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機構(gòu)的存款。商業(yè)銀行存放于中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核算，不在本科目核算。對于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需要通過中央銀行轉(zhuǎn)匯或通過建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。退票時，填制“退票理由書”一式三聯(lián)。當提入行誤提他行票據(jù)或提入有錯誤的票據(jù)，如賬號與戶名不符、大小寫金額不一致、付款人賬戶資金不足支 付等票據(jù)，均要辦理退票。 ? 若本次交換為應(yīng)收差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制中央銀行存款賬戶送款單。 （ 1）對提入的貸方憑證（代收票據(jù)），如提入憑證正確無誤，則直接辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ②對于收妥抵用的票據(jù)，如支票等，先將應(yīng)收票款記入“其他應(yīng)付款”賬戶。同時根據(jù)計算表登記“清算總數(shù)表”的“提出代收款”和“提出代付款”欄。 ? 提出行提出代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項，提出代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項；提入行提入代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項，提入代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項。 ? 票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)。 ? 在同城結(jié)算業(yè)務(wù)中，與結(jié)算業(yè)務(wù)有關(guān)的收付款單位大都不在同一行處開戶，它們之間的結(jié)算如果每筆票據(jù)業(yè)務(wù)都采用逐筆送交對方行轉(zhuǎn)賬或逐筆清償存欠款的做法，不僅增加核算工作量，而且手續(xù)過繁，影響及時入賬，不利于社會資金周轉(zhuǎn)。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：吸收存款 —— 存款（ 戶） “先直后橫”的劃款清算方式 ? 商業(yè)銀行應(yīng)將轉(zhuǎn)匯的匯劃憑證先通過其系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行，將款項劃轉(zhuǎn)至雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)的管轄行和附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當?shù)厝嗣胥y行辦理轉(zhuǎn)匯和清算資金。 甲地 乙地 農(nóng)業(yè)銀行 建設(shè)銀行 人民銀行 人民銀行 先橫 后直 再橫 需匯款 ? 通過中央銀行轉(zhuǎn)匯劃收款業(yè)務(wù)時，匯出行應(yīng)將款項劃交當?shù)刂醒脬y行，匯出行開戶的中央銀行一方面從匯出行準備金存款戶付出款項，一方面通過聯(lián)行將款項劃往匯入地中央銀行。 跨系統(tǒng)銀行間的款項匯劃方式 ? 當前，我國對跨系統(tǒng)銀行間的款項匯劃，其轉(zhuǎn)匯程序分為三類： ?在匯出行與匯入行均為雙設(shè)機構(gòu)的地區(qū) (即同一地區(qū)有人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行 ) ，采用“ 先橫后直 ”劃款清算方式 。對于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需要通過中央銀行轉(zhuǎn)匯或通過建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。 360 ＝ （元） ? 實付再貼現(xiàn)額＝ 100 000 － ＝ 99 （元） ? 中央銀行會計處理 ? 將計算的再貼現(xiàn)利息和實付再貼現(xiàn)額填入再貼現(xiàn)憑證之中，以第一、第二、第三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證代傳票辦理轉(zhuǎn)賬。第二聯(lián)委托收款憑證與再貼現(xiàn)憑證一并暫存，待款項劃回后，憑以處理賬務(wù)。 （２）商業(yè)銀行的處理 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行退回的還款憑證第四聯(lián)，以其代“存放中央銀行款項”賬戶的貸方傳票，同時另編制貸款賬戶的轉(zhuǎn)賬借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。由會計部門填制一式四聯(lián)還款憑證，加蓋預(yù)留印鑒后提交中央銀行。第三聯(lián)借款憑證蓋章后，退還借款的商業(yè)銀行。 （二）向中央銀行借款（再貸款）的核算 ? 商業(yè)銀行根據(jù)資金營運情況向中央銀行申請再貸款時，應(yīng)填制一式兩份再貸款申請書，經(jīng)中央銀行計劃部門批準后，辦理借款手續(xù)。日拆性貸款期限一般為 7～ 10 天，最長不超過 20 天。年度性貸款期限為 1年或 1年以上，最長不超過 2年 ? 季節(jié)性貸款賬戶。中央銀行通過對商業(yè)銀行發(fā)放再貸款，既可以支持商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展，又可以通過放松或縮緊貸款起到調(diào)節(jié)社會信用規(guī)模、影響市場貨幣供給量、實現(xiàn)對信貸資金的宏觀調(diào)控 （一）向中央銀行借款（再貸款）與再貼現(xiàn)賬戶的開立 ? ? 中央銀行根據(jù)商業(yè)銀行的借款計劃向其發(fā)放的貸款，稱為再貸款。 工商銀行某支行于 2021年 9月成立，至 9月末該銀行財政性存款余額為 500 000元，一般性存款余額為 6 000 000元。 ? 按法人、按旬統(tǒng)一考核 ? 繳存法定存款準備金的核算 ? 各商業(yè)銀行繳存的法定存款準備金，由各商業(yè)銀行分行按規(guī)定比例逐級匯總到總行，再由總行（法人）集中向中央銀行繳存。 解答： 發(fā)生欠繳時： 表外科目記帳分錄為： 收入：待清算憑證 ——中央銀行戶 5 000 000元 扣收款項時： 借：繳存中央銀行財政性存款 5 000 000 貸：存放中央銀行款項 5 000 000 借：營業(yè)外支出 ——罰款支出 25 000 貸：存放中央銀行款項 25 000 付出：待清算憑證 ——中央銀行戶 5 000 000元 （二）繳存一般性存款的核算 ? 繳存一般性存款也稱繳存法定存款準備金，是商業(yè)銀行吸收的存款必須按一定比例存入中央銀行，一般情況下不能動用。 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來的收取罰款的特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票后，與原保管的欠繳憑證第一、第二聯(lián)一起辦理轉(zhuǎn)賬，同時銷記表外科目登記簿。其會計分錄為： ? 收入：待清算憑證 ——中央銀行戶 ? 然后將各科目余額表，第三、第四聯(lián)劃撥憑證以及第三、第四聯(lián)欠繳憑證一并送交中央銀行；第一、第二聯(lián)欠繳憑證留存專夾保管 （一）繳存財政性存款的核算 4. 欠繳財政性存款的核算 （ 1）發(fā)生欠繳的核算 （２）扣收欠繳款項的核算 ? 中央銀行對商業(yè)銀行的欠繳存款，待商業(yè)銀行調(diào)入資金時，應(yīng)抽出原保管的欠繳憑證第三、第四聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票，將欠繳金額全額收回。 對欠繳存款應(yīng)按如下有關(guān)規(guī)定進行處理 ：對本次能實繳的金額和欠繳的金額要分開填制憑證，對欠繳金額待商業(yè)銀行調(diào)入資金后應(yīng)一次全額收回，中央銀行不予分次扣收，對欠繳金額每日按規(guī)定比例扣收罰款，中央銀行隨同扣收的存款一并收取。 ? 轉(zhuǎn)賬后，商業(yè)銀行將繳存款劃撥憑證的第三、第四聯(lián)連同繳存財政性存款科目余額表一份，一并交中央銀行，另一份余額表留存 【 例 】 工商銀行廣州某營業(yè)處 6 月 20日財政性存款科目余額為 83 525 000元。 （一）繳存財政性存款的核算 ? 商業(yè)銀行可設(shè)置“繳存中央銀行財政性存款”科目，來記載繳存財政性存款的增減變化。 ? 調(diào)整繳存款的計算方法。 ２．繳存財政性存款的一般規(guī)定 ? 繳存存款的比例。 ? 各商業(yè)銀行分支機構(gòu)在中央銀行開立的準備金存款賬戶，屬備付金存款賬戶，不用于考核法定存款準備金，僅用于向中央銀行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金和其他日常支付款項，不允許透支，如果賬戶資金不足，可以通過向上級行調(diào)入資金或向同業(yè)拆借補充。 ? 支付準備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。 ? 中央銀行在現(xiàn)金繳款單上加蓋“現(xiàn)金收訖”章和經(jīng)辦員名章，將其中一聯(lián)退給商業(yè)銀行。中央銀行會計部門審查現(xiàn)金支票無誤，并且商業(yè)銀行準備金存款賬戶有足夠的資金支付，填制發(fā)行基金出庫憑證，憑以出庫并登記發(fā)行基金庫存簿。 ? 中央銀行的各級機構(gòu)設(shè)貨幣發(fā)行庫，發(fā)行庫保管的人民幣稱為發(fā)行基金。 二、金融機構(gòu)往來核算要求 ? 要有利于資金分開 ? 各商業(yè)銀行之間的資金占用要及時清算 ? 各商業(yè)銀行在中央銀行開立的往來帳戶應(yīng)嚴格掌握 ? 要有利于暢通匯路 三、金融企業(yè)往來核算的內(nèi)容 ? 商業(yè)銀行之