【正文】 ?向人民銀行繳存時記入借方，從人民銀行退回時記入貸方 ?余額在借方，表示向人民銀行繳存一般性存款的結(jié)余數(shù) 一、向中央銀行存取現(xiàn)金的核算 ? 中央銀行是我國唯一管理貨幣發(fā)行的機(jī)構(gòu)，按照國家批準(zhǔn)的發(fā)行計劃組織貨幣發(fā)行與回籠，商業(yè)銀行向中央銀行支取或存入現(xiàn)金必然引起中央銀行貨幣發(fā)行或貨幣回籠。中央銀行經(jīng)點(diǎn)收無誤后，填制發(fā)行基金入庫憑證，辦理入庫手續(xù)并登記發(fā)行基金庫存簿。該賬戶余額應(yīng)大于最低應(yīng)等于規(guī)定的法定存款準(zhǔn)備金的規(guī)定余額。 商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款的時間，除第一次按規(guī)定時間外，城市分支行（包括所屬部、處）每旬調(diào)整一次，于旬后５ 日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整一次，于月后８ 日內(nèi)辦理，如遇調(diào)整日最后一天為例假日，則可順延。 ? 繳存財政性存款科目余額表如為調(diào)增補(bǔ)繳，商業(yè)銀行以第一、第二聯(lián)劃撥憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，其會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項 ?如為調(diào)減退回，則會計分錄相反。對欠繳的存款，編制財政性存款欠繳憑證一式四聯(lián)（各聯(lián)用途與繳存憑證相同）和“待清算憑證”表外科目收入傳票，逐筆記入待清算憑證登記簿。請編發(fā)生欠繳和由人行扣收款項時工商銀行的會計分錄。 ? 法定存款準(zhǔn)備金＝一般存款余額表合計余額 繳存比例 ? 法定存款準(zhǔn)備金遲繳和少繳時 ,人行按日計收的罰息，商業(yè)銀行通過 “ 營業(yè)外支出 ” 核算。商業(yè)銀行因經(jīng)濟(jì)合理增長，引起年度性信貸資金不足，而向中央銀行申請的貸款，用此賬戶核算。 ? 對于商業(yè)銀行向中央銀行辦理的再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，中央銀行通過“貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)”科目核算（資產(chǎn)類科目），該科目下按各商業(yè)銀行設(shè)立明細(xì)賬戶； ? 商業(yè)銀行通過“貼現(xiàn)負(fù)債”科目核算，該科目下可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”，進(jìn)行明細(xì)核算。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：向中央銀行借款 —— 借款戶 （二）向中央銀行借款（再貸款）的核算 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按計算確定的向中央銀行借款的利息，會計分錄： 借：利息支出 ——向中央銀行借款戶 貸：應(yīng)付利息 —— 行戶 ? 貸款到期，商業(yè)銀行應(yīng)主動辦理貸款歸還手續(xù)。再貼現(xiàn)的金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)面額為準(zhǔn)，扣除再貼現(xiàn)利息后，將其差額作為實付再貼現(xiàn)額支付給申請再貼現(xiàn)的商業(yè)銀行。付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款的郵程，提前辦理委托收款。對于自成聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項。 “先橫后直”劃款清算方式 ? 商業(yè)銀行在匯出行辦理轉(zhuǎn)匯時，通過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行從其存款賬戶劃出相應(yīng)款項，并由該人民銀行通過人民銀行系統(tǒng)的聯(lián)行劃轉(zhuǎn)到匯入地人民銀行，匯入地人民銀行再將相應(yīng)款項轉(zhuǎn)給商業(yè)銀行匯入行。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目） 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 —— 戶 借：存放中央銀行款 貸：聯(lián)行往賬 ： 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款 —— 存款（ 戶） 四、同城票據(jù)交換與清算 ? 同城票據(jù)交換是同一城市（包括郊區(qū)縣和毗鄰地區(qū)）各商業(yè)銀行相互代收、代付的票據(jù)，定時、定點(diǎn)集中相互交換并清算資金存欠的方法。 ? 各行提出交換的票據(jù)可分為兩類：（１）由本行開戶單位提交，委托本行向他行開戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如由簽發(fā)人提交的支票，代發(fā)工資、劃轉(zhuǎn)稅款憑證等，稱為代收票據(jù)或貸方憑證；（２）由本行開戶單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如收款人解入的支票、銀行本票、商業(yè)匯票等，稱為代付票據(jù)或借方憑證。 ①對于即時抵用的票據(jù)，如本票等，應(yīng)及時將資金劃入客戶賬內(nèi)。 ? 票據(jù)交換員應(yīng)根據(jù)清算總數(shù)表中的應(yīng)收、應(yīng)付差額填制“票據(jù)清算差額專用憑證”將資金差額向當(dāng)?shù)刂醒脬y行當(dāng)場清算。由于待退票據(jù)款項已列入本次清算差額，為保持本次“清算資金往來”余額與清算差額一致，便于賬務(wù)平衡和核查，對待退票款項應(yīng)列入應(yīng)收或應(yīng)付科目核算。 （一）會計科目的設(shè)置 1.“存放同業(yè)”科目 ? 本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。本科目可按存放金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 “先橫后直”會計實務(wù)舉例 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù) ,匯往乙地工商銀行的開戶單位機(jī)械廠支付貨款 78,000元，通過同城工商銀行將款項匯出。 “先直后橫”會計實務(wù)舉例 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行開戶單位紡織印染廠電匯 20,000元，收款單位是乙地中國銀行開戶的技術(shù)進(jìn)出口公司。其會計分錄為： 借：吸收存款 —— 存款（付款人戶） 貸：聯(lián)行往賬 ②代轉(zhuǎn)行的處理 ? 代轉(zhuǎn)行收到本系統(tǒng)聯(lián)行匯出行劃來的聯(lián)行報單及匯劃憑證，經(jīng)審查無誤后，直接或通過同城票據(jù)交換，向轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)劃。 ? 同業(yè)拆借可以在中央銀行組織的資金市場進(jìn)行，也可以在同城商業(yè)銀行之間進(jìn)行，或在異地商業(yè)銀行之間進(jìn)行，但都必須通過中央銀行劃撥資金。 ? 商業(yè)銀行拆入資金時，應(yīng)按實際收到的金額，貸記本科目；歸還拆入資金時，借記本科目。其會計分錄為： 借： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆入行戶 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆出行戶 ? 拆出行接到收賬通知后，辦理轉(zhuǎn)賬。當(dāng)日轉(zhuǎn)賬并將有關(guān)憑證交工商銀行市支行。 ５ .本日第二次票據(jù)交換清算應(yīng)付交換差額，工商銀行某縣支行準(zhǔn)備金存款余額不足，商定向建設(shè)銀行拆借資金 146 000元，拆借期 7天。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄。 （４）票據(jù)交換后，計算交換差額，并在統(tǒng)一規(guī)定入賬時間內(nèi)入賬，未發(fā)生退票。（未開通電子聯(lián)行，以下同。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：拆入資金 —— 行戶 （二）同城同業(yè)拆借的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，拆入行應(yīng)按計算確定的拆入資金的利息費(fèi)用，做會計分錄： 借：利息支出 ——拆入資金戶 貸：應(yīng)付利息 —— 行戶 ? 拆借資金到期歸還時，拆入行應(yīng)將本息一并簽發(fā)準(zhǔn)備金存款賬戶的轉(zhuǎn)賬支票提交開戶的中央銀行，辦理資金的劃轉(zhuǎn)。 ? 本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 “先直后橫再直”會計實務(wù)舉例 ?甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：吸收存款 —— 活期存款（ 糧油公司） 30 000 貸：聯(lián)行往賬 30 000 ? 丙地農(nóng)業(yè)銀行： 借：聯(lián)行來賬 30 000 貸：同業(yè)存放 —— 中行戶 30 000 ?丙地中國銀行： 借：存放同業(yè) —— 農(nóng)行戶 30 000 貸：聯(lián)行往賬 30 000 ?乙地中國銀行： 借：聯(lián)行來賬 30 000 貸：吸收存款 —— 活期存款（ 農(nóng)機(jī)公司） 30 000 二、同業(yè)拆借的核算 ? 同業(yè)拆借是指金融機(jī)構(gòu)之間臨時融通資金的一種短期資金借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法。這種方式稱作“先直后橫再直”的轉(zhuǎn)匯方式。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：同業(yè)存放（存放中央銀行款項 或清算資金往來 ） ③匯入行的核算 ? 匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項，審核無誤后，為收款單位入賬。其會計分錄為： 借：存放同業(yè)（存放中央銀行款項 或清算資金往來 ） 貸：聯(lián)行往賬 ③匯入行的核算 ? 匯入行收到聯(lián)行劃來的款項，審核無誤后，為收款單位入賬。 ? 同業(yè)存入款項時，貸記本科目；清算同業(yè)往來差額時，借記本科目。在實際工作中，一般規(guī)定有一個限額，匯劃款項在此限額以上的，通過中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯；在此限額以下的，通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯核算。 １．退票行的核算 ? 退票行即原提入行。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） （ 2）對提入的借方憑證（代付票據(jù)），如提入憑證正確無誤，并經(jīng)審核可以付款，則辦理轉(zhuǎn)賬。由交換員將清算總數(shù)表，連同計算表和提出的代收、代付票據(jù)帶到票據(jù)交換所進(jìn)行交換。向他行提出票據(jù)的是提出行，提回票據(jù)的是提入行。 甲地 乙地 農(nóng)業(yè)銀行 農(nóng)業(yè)銀行 人民銀行 建設(shè)銀行 先直 后橫 后橫 “先直后橫再直”劃款清算方式 ? 匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃至雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)管轄行或附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行轉(zhuǎn)匯，然后由該人民銀行通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行向商業(yè)銀行有關(guān)行轉(zhuǎn)匯。 ?在匯出行為商業(yè)銀行單設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)， 采用“ 先直后橫”的劃款清算方式。其會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（農(nóng)業(yè)銀行再貼現(xiàn)戶） 100 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款 ——惠州支行戶 99 利息收入 ——再貼現(xiàn)利息收入戶 ? 農(nóng)行惠州支行會計處理 ? 收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 （實收金額） 貼現(xiàn)負(fù)債 ——利息調(diào)整 （差額） 貸：貼現(xiàn)負(fù)債 ——面值 （匯票票面金額） ，商業(yè)銀行按計算確定的利息費(fèi)用，做會計分錄： 借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債 ——利息調(diào)整 ? 再貼現(xiàn)的匯票到期，再貼現(xiàn)銀行（中央銀行）作為持票人直接向付款人收取票款。其會計分錄為 借：向中央銀行借款 —— 借款戶 應(yīng)付利息 —— 行戶 或利息支出 ——向中央銀行借款戶 貸：存放中央銀行款項 （二）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 ? 再貼現(xiàn)是金融企業(yè)以已貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給中央銀行，中央銀行從匯票金額中扣除從再貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止的利息后，以其差額向金融企業(yè)融通資金的業(yè)務(wù)。第五聯(lián)借款憑證“貸款到期卡”按到期日順序排列妥善保管，并定期與貸款分戶賬核對，以保證賬據(jù)一致。 ? 商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)占用資金，引起資金暫時不足，以已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱為再貼現(xiàn)。中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的再貸款，中央銀行通過“ 銀行貸款”科目核算；商業(yè)銀行通過“向中央銀行借款”科目核算。 ? 各商業(yè)銀行在每旬營業(yè)終了，自下而上編制“一般存款余額表” 由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一匯總后報送法定存款準(zhǔn)備金賬戶開戶的中央銀行。會計分錄為： 借：繳存中央