【正文】 第九十五條 1605 工程物資　　（一）本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。　　在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。　?。ㄈ┌雌冢ㄔ拢┯?jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。　　租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。　　購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益?！　〔捎脤?shí)際利率法按期計(jì)算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。第九十條 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！　。ǘ┍究颇靠砂磦鶆?wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。　?。┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本?！　?，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　。ㄈ┎捎贸杀灸Ｊ接?jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。　　采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理?！　√幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值?！　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本?！　”煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。　　　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。第八十六條 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！　。瑧?yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。　　可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“委托貸款”科目相關(guān)規(guī)定。　　，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。第八十五條 1503 可供出售金融資產(chǎn)（一）本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。在持有期間應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益?！　。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y的主要賬務(wù)處理。包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的?！　∫延?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。第八十二條 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　（一）本科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。　　，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄋ模┯捎诳緹熞话阍冢ò耍┚旁路菔斋@，本科目年末無余額。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。　?。ㄈ┫男陨镔Y產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。第八十條 1421 消耗性生物資產(chǎn)　　（一）本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)（企業(yè)為出售而持有的自行栽培的烤煙）的實(shí)際成本?！　。I(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、 “銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目（攤銷）?！　。ㄈ┲苻D(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。 （四）本科目年末無余額。第七十八條 1409煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼（一）本科目核算企業(yè)對(duì)煙葉生產(chǎn)投入的補(bǔ)貼?！　?，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目?！　。ǘ┍究颇靠砂醇庸ず贤?、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。（“庫存商品”科目期末余額＋“委托代銷商品”科目期末余額＋“發(fā)出商品”科目期末余額＋本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100％　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率　　企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)?！　。ㄈ┥唐愤M(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。　?。ㄈ┌l(fā)出商品的主要賬務(wù)處理。（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。煙葉挑選整理所發(fā)生的費(fèi)用，是屬于商品儲(chǔ)存過程中的費(fèi)用，應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”，不計(jì)入清選煙葉的成本。煙葉經(jīng)挑選整理后，數(shù)量等級(jí)發(fā)生變化，但其進(jìn)價(jià)總值不變。（2）煙葉加工成本包括企業(yè)將庫存煙葉委托外部復(fù)烤廠復(fù)烤加工成商品的全部支出。、雪茄煙的商品價(jià)值應(yīng)包括購進(jìn)卷煙、雪茄煙時(shí)企業(yè)支付的價(jià)款和發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　?，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。第七十三條 1404 材料成本差異　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?！　?，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記”材料采購”或”在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本?！　　⑸唐?，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。本科目年末一般無余額。企業(yè)購買其它商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，應(yīng)將購買價(jià)款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 企業(yè)支付的購買價(jià)款部分和應(yīng)交（抵扣）稅費(fèi)，可根據(jù)入庫單據(jù)借記“庫存商品”，貸記本科目，也可與“煙葉生產(chǎn)收購費(fèi)用”一同結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立“煙葉收購金額”、“煙葉稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”、“煙葉生產(chǎn)收購費(fèi)用”等明細(xì)科目對(duì)煙葉購進(jìn)成本進(jìn)行核算。購進(jìn)國(guó)內(nèi)卷煙、雪茄煙等商品的采購成本包括卷煙、雪茄煙等商品的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于有存貨采購成本的費(fèi)用。企業(yè)購買卷煙、雪茄煙到達(dá)驗(yàn)收入庫，應(yīng)將購買價(jià)款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 （二）本科目下設(shè)“卷煙購進(jìn)成本”、“煙葉購進(jìn)成本”、“其他商品購進(jìn)成本”等明細(xì)科目對(duì)商品購進(jìn)成本進(jìn)行歸集。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按委托貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。 　　收回委托貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“投資收益”科目。 　?。ㄈ┪匈J款的主要賬務(wù)處理。（三）本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的補(bǔ)貼款。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。壞賬準(zhǔn)備 （一）本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。 　　（五）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)?！　。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞饺诔鲑Y金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。第六十五條 1221（二） 企業(yè)應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國(guó)別客戶設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)記載原幣及人民幣金額，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 　　，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“委托貸款——利息調(diào)整”科目。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　?。ǘ┍究颇靠砂唇杩钊嘶虮煌顿Y單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 　　被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”等科目。 　　，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 第六十二條 1131涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)借記：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。 　?。ㄈ╊A(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。預(yù)付賬款 （一）本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 　　代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┍究颇靠砂磦鶆?wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 　?。ㄎ澹┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。第五十九條 1121（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將該類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值損益”，在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)”二級(jí)科目可算當(dāng)期公允價(jià)值的變化。相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。第五十七條 1012第五十六條 1003 內(nèi)部存款（一） 本科目核算企業(yè)存入資金管理中心的存款。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款 （一）本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： （一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。為主管企業(yè)和本單位領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)分析資料。非獨(dú)立核算單位和報(bào)賬制單位為二級(jí)會(huì)計(jì)核算中心。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的領(lǐng)導(dǎo)，配備必要的會(huì)計(jì)核算人員，明確其職責(zé)范圍，認(rèn)真開展會(huì)計(jì)核算工作。第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。(一) 法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；(二) 這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。對(duì)于其他資產(chǎn)，暫不計(jì)提減值準(zhǔn)備。（四）合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，其中電腦軟件按三年平均攤銷，其他無形資產(chǎn)按10年平均攤銷。第三十二條 無形資產(chǎn)攤銷。企業(yè)的低值易耗品和包裝物，統(tǒng)一采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法。第二十九條 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。煙草行業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，實(shí)行總公司、省級(jí)公司、市級(jí)公司三級(jí)核算。其中：1．購進(jìn)卷煙由廠家運(yùn)達(dá)倉庫后，由倉庫管理人員根據(jù)發(fā)票所列的品名、規(guī)格、數(shù)量，對(duì)實(shí)物進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)，按實(shí)際收到數(shù)量入庫。（二）入庫驗(yàn)收。第二十三條 企業(yè)應(yīng)指定專職管理原始記錄的機(jī)構(gòu)和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)