【正文】 煙草商業(yè)企業(yè)會計核算管理制度目 錄第一部分 總則 3第一章 基本要求 3第一節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 3第二節(jié) 會計核算基本要求 3第三節(jié) 會計核算方式 5第二章 會計政策 5第一節(jié) 主要會計政策及其變更 5第二節(jié) 會計估計變更和會計差錯更正 6第三章 組織形式 7第一節(jié) 會計核算組織形式 7第二節(jié) 核算單位職責 7第二部分 會計科目 7第四章 會計科目名稱及說明 7第三部分 基本業(yè)務(wù)會計核算 27第五章 資產(chǎn)類會計核算 27第一節(jié) 流動資產(chǎn)類會計核算 27第二節(jié) 非流動資產(chǎn)類會計核算 38第六章 負債類會計核算 47第一節(jié) 流動負債類會計核算 47第二節(jié) 非流動負債類會計核算 52第七章 權(quán)益類會計核算 55第八章 收入會計核算 56第一節(jié) 核算范圍 56第二節(jié) 卷煙銷售收入會計核算 57第三節(jié) 煙葉銷售收入會計核算 57第四節(jié) 特殊銷售業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)收入會計核算 58第五節(jié) 公允價值變動損益會計核算 59第六節(jié) 投資收益會計核算 60第七節(jié) 營業(yè)外收入會計核算 60第九章 成本費用會計核算 61第一節(jié) 核算范圍 61第二節(jié) 卷煙成本會計核算 61第三節(jié) 煙葉成本會計核算 62第四節(jié) 其他業(yè)務(wù)成本會計核算 63第五節(jié) 期間費用會計核算 63第六節(jié) 資產(chǎn)減值損失會計核算 64第七節(jié) 營業(yè)外支出會計核算 65第十章 稅費會計核算 66第一節(jié) 營業(yè)稅金及附加會計核算 66第二節(jié) 所得稅費用會計核算 66第十一章 利潤及利潤分配會計核算 67第一節(jié) 利潤會計核算 67第二節(jié) 利潤分配會計核算 68第四部分 特殊業(yè)務(wù)會計核算 68第十二章 外幣業(yè)務(wù)會計核算 68第十三章 或有事項會計核算 69第十四章 關(guān)聯(lián)交易會計核算 70第十五章 非貨幣性交易會計核算 71第十六章 債務(wù)重組會計核算 72第十七章 資產(chǎn)負債表日后事項會計核算 74第五部分 財務(wù)會計報告 74第十八章 基本會計報表 75第一節(jié) 基本會計報表格式 75第二節(jié) 基本會計報表編制說明 86第十九章 合并會計報表 101第一節(jié) 合并會計報表格式 101第二節(jié) 合并會計報表編制說明 107第二十章 附注 114第一節(jié) 主要內(nèi)容 114第二節(jié) 附注編寫要求 115第六部分 附 則 132第一部分 總則第一條 根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則（2006）》和《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》等現(xiàn)行法律、法規(guī)以及中國煙草總公司有關(guān)規(guī)定，結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)特點和要求，制定本辦法。第二條 本辦法適用于中國煙草總公司及所屬的商業(yè)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。第三條 企業(yè)應(yīng)編制財務(wù)會計報告，并向規(guī)定的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括企業(yè)主管部門、企業(yè)管理層、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門等。第四條 企業(yè)應(yīng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。第五條 企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第六條 企業(yè)應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。第七條 會計期間分為年度、季度和月。第八條 企業(yè)會計應(yīng)以貨幣計量。第九條 企業(yè)應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。第十條 企業(yè)應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。第十一條 企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法記賬?！〉谝徽?基本要求第一節(jié) 會計信息質(zhì)量要求第十二條 企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第十三條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。第十四條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。第十五條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)具有可比性。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條 企業(yè)應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第十七條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。第十八條 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第二節(jié) 會計核算基本要求第二十條 會計核算的基本要求。嚴格遵守國家各項財經(jīng)法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，全面反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟事項，促進企業(yè)內(nèi)部管理。正確及時地進行會計核算，為企業(yè)管理決策和考核及時準確的會計信息資料。第二十一條 企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作應(yīng)在企業(yè)財務(wù)負責人的領(lǐng)導下進行。第二十二條 企業(yè)應(yīng)建立健全原始記錄，做好消耗定額的制訂與修訂，建立和完善各項商品和財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、計量與驗收制度，不斷會計信息系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制和配比原則。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實際情況，建立、健全各項原始記錄：（一）卷煙商品、低值易耗品及其他材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映其收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括驗收入庫單、領(lǐng)用單、退庫單、盤點報告單、工具請領(lǐng)單等，并作好有關(guān)領(lǐng)用登記和倉庫臺賬的記賬工作。（二）煙葉生產(chǎn)經(jīng)營方面的原始記錄，應(yīng)能反映煙葉生產(chǎn)、收購、挑選整理、調(diào)撥結(jié)算各環(huán)節(jié)的物流過程。煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原始記錄包括企業(yè)對煙農(nóng)的煙草農(nóng)用物資投入及辦理各種補貼資金（煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼、燃煤補貼、災(zāi)害補貼等）的原始單據(jù)，如煙農(nóng)領(lǐng)用收據(jù)及經(jīng)公示公告后的煙農(nóng)簽名的統(tǒng)一表冊等。煙葉收購、挑選整理、調(diào)撥結(jié)算環(huán)節(jié)的原始記錄包括磅碼單、煙葉收購結(jié)算單、烤煙運輸交接單、挑選整理報告單、煙葉出入庫單、煙葉調(diào)撥單等。（三）職工薪酬方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、工時利用、停工情況、有關(guān)津補貼等項記錄。（四）設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況，如固定資產(chǎn)和低值易耗品的驗收單、調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗收單等，并作好固定資產(chǎn)和低值易耗品卡片和臺賬的登記工作。（五）動力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)各計量儀表所顯示的水、電、氣、油的實際耗用量，并作好能源消耗統(tǒng)計報表。第二十三條 企業(yè)應(yīng)指定專職管理原始記錄的機構(gòu)和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標準化。第二十四條 企業(yè)應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準確性，對材料、工具的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都應(yīng)進行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收。對于購入材料的計量驗收分下列兩種方式：（一）提貨驗收。在提貨時進行現(xiàn)場驗收，發(fā)現(xiàn)短缺、不足或破損等情況，應(yīng)及時查明原因，其應(yīng)由運輸機構(gòu)負責的，應(yīng)填寫物資破損清單，由運輸機構(gòu)簽證，明確交接雙方的經(jīng)濟責任。（二）入庫驗收。財產(chǎn)物資運達倉庫后，由倉庫管理人員根據(jù)發(fā)票所列的品名、規(guī)格和數(shù)量，分別采取點數(shù)、過磅、檢尺、量方等適用的計量折算方法，準確計算數(shù)量，經(jīng)檢驗部門質(zhì)量檢定后，按實際合格數(shù)量入庫。屬于材料的定額損耗，可在規(guī)定允許的損耗范圍內(nèi)點收入庫。對于數(shù)量和質(zhì)量不符，以及破損等情況，應(yīng)查明原因，分清責任，要求有關(guān)方面賠償或扣付貨款。其中：1．購進卷煙由廠家運達倉庫后，由倉庫管理人員根據(jù)發(fā)票所列的品名、規(guī)格、數(shù)量，對實物進行點驗，按實際收到數(shù)量入庫。2．煙葉收購應(yīng)嚴格按照國家標準的要求進行驗級，并嚴格進行磅碼，倉庫管理人員按經(jīng)質(zhì)檢員、司稱員認可的磅碼單、煙葉結(jié)算單對煙葉辦理入庫。第二十五條 企業(yè)應(yīng)通過制度控制、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息技術(shù)控制等進行會計控制。第三節(jié) 會計核算方式第二十六條 企業(yè)采用“統(tǒng)一管理、分級核算”的方式。煙草行業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策，實行總公司、省級公司、市級公司三級核算。第二十七條 兩煙經(jīng)營企業(yè)應(yīng)將卷煙經(jīng)營和烤煙生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)經(jīng)濟事項分開核算，并按照本辦法和企業(yè)管理需要進行明細核算。第二章 會計政策第一節(jié) 主要會計政策及其變更第二十八條 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二十九條 存貨發(fā)出的計價方法。 企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，統(tǒng)一采用加權(quán)平均法（移動加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法）確定其實際成本。從事卷煙零售的企業(yè)，庫存商品可以采用售價金額法核算。第三十條 低值易耗品和包裝物攤銷。企業(yè)的低值易耗品和包裝物，統(tǒng)一采用領(lǐng)用時一次攤銷的方法。第三十一條 固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率統(tǒng)一如下，折舊方法一般采用平均年限法，有條件的企業(yè)也可以采用加速折舊。采用加速折舊的應(yīng)將折舊方法報總公司備案。第三十二條 無形資產(chǎn)攤銷。企業(yè)的無形資產(chǎn)按以下規(guī)定攤銷：（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，按合同規(guī)定的受益年限平均攤銷。（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，按法律規(guī)定的有效年限平均攤銷。（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，按兩者之中較短年限平均攤銷。（四）合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，其中電腦軟件按三年平均攤銷，其他無形資產(chǎn)按10年平均攤銷。第三十三條 資產(chǎn)減值。企業(yè)對應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款），計提壞賬準備并采取備抵法進行核算。壞賬準備采用個別認定法計算，信用期內(nèi)不計提，超過信用期經(jīng)認定后全額計提。對于其他資產(chǎn)，暫不計提減值準備。第三十四條 收入的確認（一）企業(yè)應(yīng)真實反映當期卷煙銷售收入，在發(fā)出卷煙商品，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認該項卷煙銷售收入。（二）煙葉產(chǎn)銷企業(yè)應(yīng)真實反映當期煙葉銷售收入，當原煙發(fā)出，卷煙工業(yè)企業(yè)辦妥驗收等交接手續(xù)后，即開具增值稅發(fā)票，確認該項煙葉銷售收入。第三十五條 所得稅費用核算。 所得稅費用會計處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn),負債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,計算暫時性差異,據(jù)以確認遞延所得稅負債或資產(chǎn),再確認所得稅費用的會計核算方法。第三十六條 會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。第三十七條 會計政策的變更，應(yīng)符合下列條件之一：(一) 法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；(二) 這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。第三十八條 下列各項不屬于會計政策變更：(一) 本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；(二) 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。第三十九條 企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。 第四十條 企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。第二節(jié) 會計估計變更和會計差錯更正第四十一條 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。第四十二條 會計估計的變更，如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。第四十三條 會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)按照會計估計變更的處理方法進行處理。 第四十四條 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期會計報表造成省略或錯報。（一）編報前期會計報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息?！　。ǘ┣捌谪攧?wù)會計報表批準報出時能夠取得的可靠信息。第四十五條 企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外?！　〉谒氖鶙l 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，會計報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。第四十七條 企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的會計報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。第三章 組織形式第一節(jié) 會計核算組織形式第四十八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計核算管理的要求，建立適合企業(yè)內(nèi)部管理要求的會計核算組織體系。企業(yè)應(yīng)加強會計核算工作的領(lǐng)導，配備必要的會計核算人員，明確其職責范圍，認真開展會計核算工作。第四十九條 會計核算的組織形式。為了加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制，企業(yè)可以實行企業(yè)財務(wù)部門一級成本費用核算或二級成本費用核算。實行獨立核算的省、市級煙草商業(yè)企業(yè)為一級會計核算中心。非獨立核算單位和報賬制單位為二級會計核算中心。第二節(jié) 核算單位職責第五十條 一級會計核算單位應(yīng)負責本部和所屬責任單位的會計核算管理工作，指導、督促、檢查所屬責任單位建立和健全會計管理實施細則及貫徹執(zhí)行情況。一級會計核算企業(yè)應(yīng)負責制定本企業(yè)會計核算組織程序和核算辦法，定期或不定期檢查、指導所屬企業(yè)會計核算工作，負責歸集、審核、匯總責任單位的會計報表，為企業(yè)領(lǐng)導提供有關(guān)會計信息。第五十一條 二級會計單位應(yīng)具體負責貫徹執(zhí)行上級單位制定的會計核