【正文】 受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！　。ㄈ┪屑庸の镔Y的主要賬務(wù)處理。第七十七條 1408 委托加工物資（一）本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下公式計(jì)算：　　商品進(jìn)銷差價(jià)率＝期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247?！　　⒓庸な栈匾约颁N售退回等增加的庫存商品，按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。　?。ǘ┍究颇靠砂瓷唐奉悇e或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本（或售價(jià)）?！　?，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目?！　?，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品”科目?！　。ǘ┍究颇靠砂促徹泦挝?、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。第七十五條 1406 發(fā)出商品　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。　　對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目?！　≠徣肷唐凡捎檬蹆r(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“商品采購”、“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。　　，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“商品采購”、“在途物資”等科目。 對外銷售消耗性生物資產(chǎn)（包括采用分期收款方式銷售消耗性生物資產(chǎn)），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目?！　。ㄈ齑嫔唐返闹饕~務(wù)處理。挑選整理后入庫的煙葉由“庫存商品—選葉煙”轉(zhuǎn)入“庫存商品—成品煙葉”。因挑選清除雜質(zhì)，水分增減等原因正常減少或損溢的數(shù)量，不作商品損耗和損益處理，計(jì)入挑選整理后煙葉成本，并相應(yīng)調(diào)整煙葉的單價(jià)。（4）煙葉挑選整理的核算：煙葉收購后，為保證質(zhì)量，需對混等混級煙葉按國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新分等、分級，清除雜質(zhì)，而不改變煙葉的形態(tài)和性質(zhì)。煙葉加工成本核算包括耗用的原材料、支付的加工費(fèi)用以及包裝費(fèi)等。（1）煙葉的購進(jìn)成本包括收購煙葉所支付的價(jià)款、稅款、煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼（包括煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼、專用物資補(bǔ)貼、專業(yè)化服務(wù)補(bǔ)貼）、煙葉生產(chǎn)收購費(fèi)用等。、加工成本和其它成本?！　。ǘ┍究颇繎?yīng)按卷煙、雪茄煙、煙葉和其它商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更?！　。ㄈ┎牧铣杀静町惖闹饕~務(wù)處理。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。　 2.　委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！? （三）原材料的主要賬務(wù)處理。第七十二條 1403原材料　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。　　庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記”商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！　。ㄈ┰谕疚镔Y的主要賬務(wù)處理。第七十一條 1402 在途物資（一）本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。企業(yè)在購進(jìn)其它商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于其它商品采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨采購成本，在本科目進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)入“庫存商品”中的相應(yīng)科目。企業(yè)購進(jìn)其它商品，支付價(jià)款、發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其它商品的購進(jìn)成本核算的是企業(yè)購進(jìn)的除卷煙和煙葉以外的其它商品的成本。企業(yè)應(yīng)在本科目對“煙葉生產(chǎn)收購費(fèi)用”先進(jìn)行歸集，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況情況，分批或年末根據(jù)所購煙葉的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，借記“庫存商品”中的相?yīng)科目，貸記本科目。 企業(yè)購進(jìn)煙葉，支付價(jià)款、發(fā)生收購費(fèi)用、計(jì)算應(yīng)交煙葉稅及應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，借記（或貸記）本科目，貸記（或借記）“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。2. 煙葉購進(jìn)成本本科目核算的煙葉購進(jìn)成本為企業(yè)購進(jìn)的庫存煙葉商品除煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼外的實(shí)際成本，（煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼在編號為“1409煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼”科目中核算），包括企業(yè)收購煙葉所支付的價(jià)款、稅款、煙葉生產(chǎn)收購費(fèi)用等。購進(jìn)國外卷煙成本核算的是進(jìn)口卷煙在到達(dá)目的地港以前所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括進(jìn)價(jià)、進(jìn)口稅金、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（收到的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)定的沖減“銷售費(fèi)用”）及卷煙從目的港到入庫前的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用。企業(yè)在購進(jìn)卷煙、雪茄煙過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于卷煙、雪茄煙采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨采購成本，在本科目進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅栌洝皫齑嫔唐贰笨颇?，同時(shí)貸記本科目。企業(yè)購進(jìn)卷煙、雪茄煙，支付價(jià)款、發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。1．卷煙購進(jìn)成本卷煙商品的購進(jìn)成本核算的是企業(yè)購進(jìn)的庫存卷煙、雪茄煙的成本。購進(jìn)成本包括進(jìn)價(jià)及相關(guān)的采購稅費(fèi)。 　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的尚未收回委托貸款的攤余成本。 　　對于確實(shí)無法收回的委托貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。同時(shí)，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 　　，應(yīng)按委托貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?！　。ǘ┍究颇靠砂次匈J款“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。第六十九條 1303收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目。第六十八條 1232 應(yīng)收補(bǔ)貼款（一）核算企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。 　　對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 　　，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 　?。ǘ┍究颇靠砂磻?yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。第六十七條 1231 第六十六條 1222 內(nèi)部往來 （一） 本科目核算企業(yè)內(nèi)部法人單位非法人單位之間資金往來。 　　（四）企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。銷售價(jià)格與原購買價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以設(shè)置“備用金”明細(xì)科目。其他應(yīng)收款 （一）本科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。（四） 本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收外匯賬款。（三） 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收外匯賬款時(shí)，借記本科目，貸記“進(jìn)出口業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”、“進(jìn)出口業(yè)務(wù)收入—代理出口銷售收入”。 第六十四條 1133 應(yīng)收外匯賬款（一） 本科目核算企業(yè)因出口商品或提供勞務(wù)應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口索賠等外匯賬款。 　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)比照“委托貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　　，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 　?。ㄈ?yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。 　　企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。 第六十三條 1132 　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。 　　，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 　　持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 　　交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 　?。ㄈ?yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。應(yīng)收股利 　　（一）本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 　　，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 　　，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┍究颇靠砂垂┴泦挝贿M(jìn)行明細(xì)核算。 　　預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。 第六十一條 1123收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　?。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。 　　因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。第六十條 1122商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 　　，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 　　，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 　　（三）應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。應(yīng)收票據(jù) （一）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間企業(yè)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，借記“投資收益”。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。 　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”，下設(shè)股票、基金、債券等明晰科目。 　　企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第五十八條 1101 　?。ㄈ┍究颇靠砂淬y行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。其他貨幣資金 （一）本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 （四） 期末，本科目借方余額反映企業(yè)在資金管理中心的存款。（二） 資金管理中心收到存款，借記“銀行存款”，貸記本科目，存款企業(yè)做相反分錄（三） 企業(yè)收到資金管理中心的撥款，借記“銀行存款”，貸記本科目。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 　?。ㄈ┢髽I(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 　　銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 第五十五條 1002每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。 　?。ǘ┢髽I(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目