【文章內(nèi)容簡介】 ，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 　　，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 　　對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　（四）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。第六十八條 1232 應(yīng)收補貼款（一）核算企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補貼而應(yīng)收的補貼款。（二）企業(yè)應(yīng)收補貼款時，借記本科目，貸記營業(yè)外收入。收到補貼款時，借記“銀行存款”，貸記本科目。（三）本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的補貼款。第六十九條 1303委托貸款（一）本科目核算企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。　?。ǘ┍究颇靠砂次匈J款“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。 　?。ㄈ┪匈J款的主要賬務(wù)處理。 　　，應(yīng)按委托貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按委托貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按委托貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 　　收回委托貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“投資收益”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 　　，確定委托貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。 　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按委托貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。 　　收回減值委托貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)委托貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)委托貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 　　對于確實無法收回的委托貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 　　（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的尚未收回委托貸款的攤余成本。第七十條 1400商品采購（一）本科目核算企業(yè)購進卷煙、煙葉、雪茄煙等商品的購進成本。購進成本包括進價及相關(guān)的采購稅費。 （二）本科目下設(shè)“卷煙購進成本”、“煙葉購進成本”、“其他商品購進成本”等明細科目對商品購進成本進行歸集。1．卷煙購進成本卷煙商品的購進成本核算的是企業(yè)購進的庫存卷煙、雪茄煙的成本。包括卷煙、雪茄煙購買價款和進貨費用，企業(yè)應(yīng)設(shè)立卷煙、雪茄煙購買價款和進貨費用明細科目，對卷煙商品的購進成本進行核算。企業(yè)購進卷煙、雪茄煙，支付價款、發(fā)生進貨費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)購買卷煙、雪茄煙到達驗收入庫，應(yīng)將購買價款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。企業(yè)在購進卷煙、雪茄煙過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于卷煙、雪茄煙采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入存貨采購成本，在本科目進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?，借記“庫存商品”科目，同時貸記本科目。企業(yè)采購卷煙、雪茄煙的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。購進國內(nèi)卷煙、雪茄煙等商品的采購成本包括卷煙、雪茄煙等商品的購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于有存貨采購成本的費用。購進國外卷煙成本核算的是進口卷煙在到達目的地港以前所發(fā)生的各項支出，包括進價、進口稅金、運雜費、保險費、傭金（收到的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的沖減“銷售費用”）及卷煙從目的港到入庫前的運輸費、裝卸費等進貨費用。企業(yè)委托其他公司代理進口的，其卷煙進價成本還應(yīng)包括受托單位的有關(guān)代墊費用。2. 煙葉購進成本本科目核算的煙葉購進成本為企業(yè)購進的庫存煙葉商品除煙葉生產(chǎn)投入補貼外的實際成本，（煙葉生產(chǎn)投入補貼在編號為“1409煙葉生產(chǎn)投入補貼”科目中核算），包括企業(yè)收購煙葉所支付的價款、稅款、煙葉生產(chǎn)收購費用等。企業(yè)應(yīng)設(shè)立“煙葉收購金額”、“煙葉稅”、“進項稅抵扣”、“煙葉生產(chǎn)收購費用”等明細科目對煙葉購進成本進行核算。 企業(yè)購進煙葉，支付價款、發(fā)生收購費用、計算應(yīng)交煙葉稅及應(yīng)抵扣進項稅時，借記（或貸記）本科目，貸記（或借記）“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費”等科目。企業(yè)在收購煙葉過程中發(fā)生的煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用的生產(chǎn)技術(shù)指導(dǎo)人員（煙技員、預(yù)檢預(yù)驗員）工資、收購環(huán)節(jié)所用的農(nóng)民臨時工、季節(jié)工工資、運輸費、裝卸費、包裝費、租賃費、以及其他可歸屬于煙葉采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入煙葉采購成本。企業(yè)應(yīng)在本科目對“煙葉生產(chǎn)收購費用”先進行歸集，企業(yè)可根據(jù)實際情況情況，分批或年末根據(jù)所購煙葉的存銷情況進行分?jǐn)偅栌洝皫齑嫔唐贰敝械南鄳?yīng)科目，貸記本科目。 企業(yè)支付的購買價款部分和應(yīng)交（抵扣）稅費，可根據(jù)入庫單據(jù)借記“庫存商品”，貸記本科目，也可與“煙葉生產(chǎn)收購費用”一同結(jié)轉(zhuǎn)。其它商品的購進成本核算的是企業(yè)購進的除卷煙和煙葉以外的其它商品的成本。包括卷煙購買價款和進貨費用，企業(yè)應(yīng)設(shè)立其它商品購買價款和進貨費用明細科目，對其它商品的購進成本進行核算。企業(yè)購進其它商品，支付價款、發(fā)生進貨費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)購買其它商品到達驗收入庫，應(yīng)將購買價款部分借記“庫存商品”科目，貸記本科目。企業(yè)在購進其它商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于其它商品采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入存貨采購成本，在本科目進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)入“庫存商品”中的相應(yīng)科目。企業(yè)采購其它商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。本科目年末一般無余額。第七十一條 1402 在途物資（一）本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。　?。ǘ┍究颇靠砂垂?yīng)單位和物資品種進行明細核算?！　。ㄈ┰谕疚镔Y的主要賬務(wù)處理。　　、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。　　、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目?！　齑嫔唐凡捎檬蹆r核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記”商品進銷差價”科目。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。第七十二條 1403原材料　　（一）本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。　?。ǘ┍究颇靠砂床牧系谋９艿攸c（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算?！? （三）原材料的主要賬務(wù)處理?！　。从媱澇杀净?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記”材料采購”或”在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！? 2.　委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！　?，借記“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。第七十三條 1404 材料成本差異　　（一）本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目?！　。ǘ┍究颇靠梢苑謩e“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算?！　。ㄈ┎牧铣杀静町惖闹饕~務(wù)處理。　　，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更?！　。磳嶋H成本大于計劃成本的差異，借記 “管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄?！　“l(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。計算方法一?jīng)確定，不得隨意變更?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。第七十四條 1405 庫存商品（一）本科目核算企業(yè)庫存的卷煙、雪茄煙、煙葉和其它商品的實際成本或計劃成本（或售價），包括發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！　。ǘ┍究颇繎?yīng)按卷煙、雪茄煙、煙葉和其它商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。、雪茄煙的商品價值應(yīng)包括購進卷煙、雪茄煙時企業(yè)支付的價款和發(fā)生的進貨費用。、加工成本和其它成本。主要包括原煙、選葉煙、成品煙、片煙等內(nèi)容的核算。（1）煙葉的購進成本包括收購煙葉所支付的價款、稅款、煙葉生產(chǎn)投入補貼（包括煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼、專用物資補貼、專業(yè)化服務(wù)補貼）、煙葉生產(chǎn)收購費用等。（2）煙葉加工成本包括企業(yè)將庫存煙葉委托外部復(fù)烤廠復(fù)烤加工成商品的全部支出。煙葉加工成本核算包括耗用的原材料、支付的加工費用以及包裝費等。（3）煙葉的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使煙葉達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（4）煙葉挑選整理的核算：煙葉收購后，為保證質(zhì)量，需對混等混級煙葉按國家標(biāo)準(zhǔn)進行重新分等、分級，清除雜質(zhì)，而不改變煙葉的形態(tài)和性質(zhì)。煙葉經(jīng)挑選整理后，數(shù)量等級發(fā)生變化，但其進價總值不變。因挑選清除雜質(zhì)，水分增減等原因正常減少或損溢的數(shù)量，不作商品損耗和損益處理，計入挑選整理后煙葉成本，并相應(yīng)調(diào)整煙葉的單價。煙葉挑選整理后成本計算公式：挑選整理后某等級入賬金額=[（挑選后某等級煙葉數(shù)量國家收購價）/∑（挑選后各等級煙葉數(shù)量各等級國家收購價）]挑選前煙葉總成本挑選后某等級入賬單價=挑選后某等級入賬金額/挑選后某等級煙葉數(shù)量發(fā)出進行挑選整理的煙葉由“庫存商品—原煙”轉(zhuǎn)入“庫存商品—選葉煙”。挑選整理后入庫的煙葉由“庫存商品—選葉煙”轉(zhuǎn)入“庫存商品—成品煙葉”。煙葉挑選整理所發(fā)生的費用，是屬于商品儲存過程中的費用，應(yīng)列入“銷售費用”，不計入清選煙葉的成本?！　。ㄈ齑嫔唐返闹饕~務(wù)處理。　　，消耗性生物資產(chǎn)的入庫和出庫，按其實際成本，借記本科目，貸記 “消耗性生物資產(chǎn)”等科目。 對外銷售消耗性生物資產(chǎn)（包括采用分期收款方式銷售消耗性生物資產(chǎn)），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本?！　?，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“商品采購”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目?！　≠徣肷唐凡捎檬蹆r核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“商品采購”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目?！　ν怃N售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價。（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本或計劃成本（或售價）。第七十五條 1406 發(fā)出商品　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本或計劃成本（或售價）。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品”科目?！　。ǘ┍究颇靠砂促徹泦挝?、商品類別和品種進行明細核算?！　。ㄈ┌l(fā)出商品的主要賬務(wù)處理?！　?，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目?！　“l(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目?！　?，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進銷差價?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本或計劃成本（或售價）。第七十六條 1407 商品進銷差價　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。　?。ǘ┍究颇靠砂瓷唐奉悇e或?qū)嵨锕芾碡撠?zé)人進行明細核算?！　。ㄈ┥唐愤M銷差價的