【正文】 ”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！　∫灾Ц冬F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關規(guī)定進行處理。　　投資者投入的長期股權(quán)投資，應按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。　　　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。　　　?。?）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。　?。?）根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記?！　。?）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。　　　　將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目?！　￠L期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本?！　　　√幹瞄L期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備?！　〔捎脵?quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。第八十七條 1512 長期股權(quán)投資減值準備　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)長期股權(quán)投資的減值準備?！　。ǘ┍究颇靠砂幢煌顿Y單位進行明細核算?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目?！　√幹瞄L期股權(quán)投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。第八十八條 1521 投資性房地產(chǎn)　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本?！　∑髽I(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理?！　〔捎贸杀灸Ｊ接嬃康耐顿Y性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”等科目進行處理。　?。ǘ┍究颇靠砂赐顿Y性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算?！　〔捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算?！　。ㄈ┎捎贸杀灸Ｊ接嬃客顿Y性房地產(chǎn)的主要賬務處理?！　?、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。　　，應按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。　?。ㄔ拢ν顿Y性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！　?，應按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目?！　。瑧磳嶋H收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。　?。ㄋ模┎捎霉蕛r值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理?！　　⒆孕薪ㄔ斓热〉玫耐顿Y性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。　　，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。　　，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。　　取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！　?，應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！　?，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。　?。ㄎ澹┩顿Y性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務的，應通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益?！　。┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價值。第八十九條 1531 長期應收款　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的應收款項等?！　嵸|(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算?！　。ǘ┍究颇靠砂磦鶆杖诉M行明細核算?！　。ㄈ╅L期應收款的主要賬務處理?！　?，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目?！　?，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！　。煌顿Y單位發(fā)生的凈虧損應由本企業(yè)承擔的部分，在“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應以本科目中實質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位凈投資的長期權(quán)益部分賬面價值減記至零為限，繼續(xù)確認投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應承擔的損失，確認為預計負債?！　。ㄋ模┍究颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的長期應收款。第九十條 1532 未實現(xiàn)融資收益　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益?！　。ǘ┍究颇靠砂次磳崿F(xiàn)融資收益項目進行明細核算?！　。ㄈ┪磳崿F(xiàn)融資收益的主要賬務處理?！　。谧赓U期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目?！　〔捎脤嶋H利率法按期計算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。　　、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！　〔捎脤嶋H利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務費用”科目?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當期收益的未實現(xiàn)融資收益。第九十一條 1601 固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算?！　。ǘ┍究颇靠砂垂潭ㄙY產(chǎn)類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的主要賬務處理?！　?，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目?！　≠徣牍潭ㄙY產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！　?，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整?！　?，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！　∽赓U期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目?！　。瑧谌〉霉潭ㄙY產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目?！　?，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。第九十二條 1602 累計折舊　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊?！　。ǘ┍究颇靠砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。　?。ㄈ┌雌冢ㄔ拢┯嬏峁潭ㄙY產(chǎn)的折舊，借記“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊?！　。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。第九十三條 1603 固定資產(chǎn)減值準備　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)固定資產(chǎn)的減值準備?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備?！　。ㄈ┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準備。第九十四條 1604 在建工程（一）本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！　≡诮üこ贪l(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理?！　。ǘ┍究颇靠砂础敖ㄖこ獭?、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算?！　。ㄈ┢髽I(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。（四）在建工程發(fā)生的借款費用，滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”“應付利息”等科目　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)包的在建工程，應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目?！　」こ掏瓿蓵r，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　。┯捎谧匀粸暮Φ仍蛟斐傻脑诮üこ虉髲U或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）?！　。ㄆ撸┍究颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。第九十五條 1605 工程物資　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等?！　。ǘ┍究颇靠砂础皩Ｓ貌牧稀?、“專用設備”、