【導讀】，不屬于財務報告目標的是（）。的表述中不正確的是（）。，不違背會計核算可比性要求的是（）。，已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。應將其賬面價值一次性核銷。這一做法體現(xiàn)的原則是（）。，不得隨意變更，，下列收入或費用應歸屬本期的有（）。，最終不會引起所有者權益減少的有（）。、攤銷等會計處理方法體現(xiàn)了謹慎性原則。的經(jīng)濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期損益的利得。有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告目標不是滿足企業(yè)內部管理的需要。手段、儲藏手段和支付手段等特點。資產(chǎn)計提減值準備符合謹慎性原則。發(fā)行債券導致資產(chǎn)和負債同時增加，與所有者權益無關。有者權益的抵減項目，不應確認為費用。月銷售產(chǎn)品的貨款應該在上月實現(xiàn)銷售的時候確認收入。告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標準。

　　

【正文】 （ ） 21 ，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計政策變更。 （ ） 。 （ ） 四、計算 分析 題 ： （ 1） 20 8年 12月 30 日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為 1536000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為 4%，預計使用壽命為 5年。 （ 2） 2 10 年 12 月 31 日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。 （ 3） 2 11年 1月 1日至 3月 31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出 450800元，全部以銀行存款支付。 （ 4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計尚可 使用壽命為 10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的 3%；折舊方法為年數(shù)總和法。 （ 5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制至 2 11年年末與固定資產(chǎn)相關的會計分錄。 ， 2020 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為 202000萬元，預計使用壽命為 40年。該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值率 4%。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。 2020年 1月 1日預計 40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用 30000萬元，金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為 5%。利率為 5%，期數(shù)為 40的復利現(xiàn)值系數(shù)為 。 要求： （ 1）編制 2020年 1月 1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄； （ 2）編制 2020年和 2020年確認利息費用的會計分錄； （ 3）編制 2020年和 2020年該固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 五、綜合題 （以下簡稱甲公司），屬于增值稅一 般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司 2020年至 2020年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下： （ 1） 2020 年 12 月 1 日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為 1 030萬元，增值稅稅額為 ；發(fā)生保險費 4萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。 （ 2） 2020 年 12 月 1 日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為 萬元，發(fā)生安裝工人工資 5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。 （ 3） 2020年 12月 31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 ，采用年數(shù)總和法計提折舊。 22 （ 4） 2020年 12月 31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預計該生產(chǎn)線未來 4 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 萬元；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為 500萬元。該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為 4年，預計凈殘值為 ，改為采用年限平均法計提折舊。 （ 5） 2020 年 6 月 30 日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在 改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款 。 （ 6） 2020年 8月 20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為 4年，預計凈殘值為 13萬元，采用年限平均法計提折舊。 2020年 12月 31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。 要求： （ 1）編制 2020年 12月 1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。 （ 2）編制 2020年 12月與安裝該生產(chǎn)線相關的會計分錄。 （ 3）編制 2020年 12月 31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。 （ 4）計算 2020年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。 （ 5）計算 2020年 12月 31日該生產(chǎn)線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。 （ 6）編制 2020年 6月 30日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。 （ 7）計算 2020年 8月 20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及 2020年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。 （答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應地明細科目及專欄名稱） （以下簡稱乙公司）內部審計部門對 2020年有關固定資產(chǎn)的計量進行了審查，對下列事項存在異議（不考慮增值稅、所得稅等相關稅費）： （ 1）乙公司 2020年 1月 1日自行建造一 生產(chǎn)線，于 2月 25日達到預定可使用狀態(tài)，按暫估價 138萬元入賬，于 3月 31日辦理完竣工決算手續(xù)，實際成本為 120萬，預計使用 5年，按年限平均法計提折舊，無殘值。甲公司于 3月 31日調整了原固定資產(chǎn)的暫估價值并同時調整了 3月份折舊，會計處理如下： 借：制造費用 貸：累計折舊 （ 2） 2020年 12月 31日采用分期付款方式購買需要安裝的大型設備一臺，設備總價款 40000萬元，合同約定到 貨時甲公司支付 8000 萬元，其余貨款分 3 年支付，乙公司需要在 2020年年末支付貨款 12020萬元， 2020年年末和 2020年年末各支付貨款 10000萬元，乙公司已于 2020年年末收到設備且支付了 8000萬元貨款。假設銀行 3年期貸款利率為 6%。 2020年12 月 31 日用銀行存款支付其他建筑安裝費用 4000 萬元后該設備交付使用。設備預計使用20 年，按照國家法律行政法規(guī)的有關規(guī)定甲公司在設備使用期滿承擔棄置義務，企業(yè)管理層預測將發(fā)生棄置費用 2020萬元，折現(xiàn)率為 6%。已知折現(xiàn)率為 6%，期數(shù)為 20 的復利現(xiàn)值系數(shù)為 ， 2020年有關該設備的賬務處理如下： 借：在建工程 4 000 貸：銀行存款 4 000 借：長期應付款 12 000 貸：銀行存款 12 000 借：財務費用 1 貸：未確認融資費用 1 借 ：固定資產(chǎn) 40 貸 :在建工程 40 23 其中 40 =8 000+12 000 +10 000 +10 000 +4 000， (P/F， 6%，1)=， (P/F， 6%， 2)=， (P/F， 6%， 3)=。 要求 :對上述會計處理進行判斷，考慮是否正確，并說明理由，若不正確做出更正處理。（有關差錯做當期差錯處理，不考慮其他相 關因素；涉及計算的，保留兩位小數(shù)；答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】由于企業(yè)對經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)既不擁有所有權又不能對其未來的經(jīng)濟利益實施控制，所以不能確認為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。 2. 【答案】 D 【解析】該設備的入賬價值 =10000+1500+300+1000（ 17%） =12730（元）。 3. 【答案】 B 【解析】建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工結算手續(xù)后再調整原暫估 的價值，但是不調整原已經(jīng)計提的累計折舊金額。 4. 【答案】 B 【解析】該廠房的入賬價值 =100+100 17%+300+600+30=1047（萬元），其中建造廠房領用原材料涉及的進項稅額做轉出處理，計入工程成本。 5. 【答案】 D 【解析】固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更進行會計處理。 6. 【答案】 B 【解析】該核設施的入賬價值 =2500+85=2585（萬元）。 7. 【答案】 D 【解析】 6月末 “ 專項儲備 —— 安全生產(chǎn)費 ” 的科目余額 =1400+60660021=851（萬元）。 8. 【答案】 B 【解析】 與 固定 資產(chǎn)有關的后續(xù)支出 符合固定資產(chǎn)確認條件的應當予以資本化，確認固定資產(chǎn)。不符合固定資產(chǎn)確認條件的應當費用化，并 應在發(fā)生時計入當期損益 。 9. 【答案】 D 【解析】企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 10. 24 【答案】 C 【解析】達到預定可使用狀態(tài)時該固定資產(chǎn)的入賬價值 =15001050+450+120=1020（萬元） , 2020年計提折舊額 =1020 2247。 5=408（萬元）； 2020年計提折舊額 =（ 1020408） 2247。 5=（萬元）； 2020年計提的折舊額 =（ ） 2247。 5=（萬元）； 2020 年年初固定資產(chǎn)賬面價值 ==（萬元）； 2020 年度應計提的折舊額 =（ 4%）247。 2=（萬元）。 11. 【答案】 A 【解析】 2020年度計入當期損益的金額 =250247。 2247。 12 3=（萬元），年末長期待攤費用余額 ==（萬元）。 12. 【答案】 C 【 解析】出售時該設備賬面價值為 2005025=125（萬元）。計入營業(yè)外支出的金額=12560+3=68（萬元），則對利潤總額的影響為 68 萬元。 2020年 1月 1日以后購入的固定資產(chǎn)其進項稅額可以抵扣，故出售設備產(chǎn)生的增值稅銷項稅額應記入“應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）”，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 13. 【 答案 】 C 【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價值 =1500+50+10+20+102=1588（萬元）， 2020年計提折舊 =1588 2247。 10247。 12 9+（ 15881588 2247。 10） 2247。 10247。 12 3=（萬元） 14. 【答案】 C 【解析】選項 A錯誤，生產(chǎn)設備更換構件時發(fā)生的成本應該計入在建工程；選項 B錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊；選項 C正確，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分 ,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本 ,同時將被替換部分的賬面價值扣除；選項 D錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀 態(tài)時，從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 15. 【答案】 A 【解析】維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應費用化 ,應予發(fā)生時直接計入當期損益。 二、多項選擇題 1. 【答案】 AB 【解析】融資租入的固定資產(chǎn)應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊；處于改擴建過程的固定資產(chǎn)不計提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 2. 【答案】 ABCD 3. 【答案】 ABC 【解析】使用提取的安全生產(chǎn)費屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。 4. 25 【答案】 BCD 【解析】盤盈固定資產(chǎn)不進行固定資產(chǎn)清理，其修理費用不構成固定資產(chǎn)清理損益。 5. 【答案】 ABD 【解析】當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提下月提、當月減少的固定資產(chǎn)，當月計提，下月停止計提；固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；雙倍余額遞減法在開始計算折舊額時不考慮預計凈殘值的影響，但最后兩年要考慮。 6. 【答案】 ABC 【解析】自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 7. 【答案】 ABCD 8. 【答案】 AC 【解析】待攤支出按照該項目支出占全部工程支 出比例進行分攤，設備入賬價值 =150+[150 (50+2515)247。 (150+300)]=150+20=170（萬元）； 2020年該設備的折舊金額 =170（ 15%）247。 10247。 12 3=（萬元）。 9. 【答案】 ABD 【解析】通常情況下，企業(yè)應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內各個期間，按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。支付的預付租金，記入“ 長期待攤費用 ”科目核算。 10. 【答案】 CD 【解析】 和年限平均法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，企業(yè)利潤較小， 固定資產(chǎn)凈值較??；由于總的應計折舊額是不變的，所以計提折舊的后期折舊費用較小，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原價 累