【正文】 26 800 預(yù)付貨款不多的企業(yè)也可以不設(shè)置 “預(yù)付賬款 ”賬戶，將預(yù)付的貨款通過(guò) “應(yīng)付賬款 ”賬戶進(jìn)行核算。預(yù)付貨款時(shí)，借記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶，收到所購(gòu)貨物時(shí)再予以轉(zhuǎn)銷。這樣，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要對(duì) “應(yīng)付賬款 ”賬戶的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列 “應(yīng)付賬款 ”和 “預(yù)付賬款 ”項(xiàng)目。 期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。但是，如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購(gòu)貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原已記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，借記 “其他應(yīng)收款 —預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ”賬戶，貸記 “預(yù)付賬款 ”賬戶。除轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)收款 ”賬戶的預(yù)付賬款外，其他的預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 二）其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 。主要包括：（ 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（ 2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（ 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（ 4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（ 5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（ 6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（ 7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款 ”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生；貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記 “其他應(yīng)收款 ”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記 “其他應(yīng)收款 ”賬戶。企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不得通過(guò) “其他應(yīng)收款 ”賬戶核算。[例 621] 某企業(yè)向甲單位購(gòu)買物品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金 600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 —— 包裝物押金（甲單位） 600 貸：銀行存款 600以后退還包裝物，收回押金時(shí)： 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)收款 —— 包裝物押金（甲單位） 600[例 6173。22] 某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料毀損，保險(xiǎn)公司已確認(rèn)賠償損失 78000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 78000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 78000以后收到賠款時(shí)： 借：銀行存款 78000 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 78000 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 三）備用金制度及其核算 備用金 是企業(yè)撥付給內(nèi)部單位或職工個(gè)人作為零星開(kāi)支的備用款。 對(duì)于備用金，企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置 “備用金 ”賬戶進(jìn)行核算，不設(shè)置 “備用金 ”賬戶的，其核算在 “其他應(yīng)收款 —— 備用金 ”賬戶中進(jìn)行。 按對(duì)備用金管理方式的不同，備用金可以分為 定額備用金和 非定額備用金 兩種。 定額備用金制度 定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。實(shí)行這種制度，通常是根據(jù)用款單位的實(shí)際需要，由財(cái)會(huì)部門會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用金定額并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用途和報(bào)銷期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有關(guān)單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)補(bǔ)足備用金定額。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò) “其他應(yīng)收款 ”賬戶核算。這種方法便于企業(yè)對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，并可減少財(cái)會(huì)部門日常的核算工作，一般適用于有經(jīng)常性費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)部用款單位。[例 6173。23] 某企業(yè)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門根據(jù)核定的備用金定額 4000元，開(kāi)出現(xiàn)金支票撥付。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 —— 備用金（總務(wù)科） 4000 貸：銀行存款 4000 總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi) 3620元，財(cái)會(huì)部門經(jīng)審核后，同意報(bào)銷，并以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 3620 貸：現(xiàn)金 3620非定額備用金制度 非定額備用金是指用款單位或個(gè)人不按固定定額持有的備用金。當(dāng)用款單位或個(gè)人因進(jìn)行零星采購(gòu)、出差或其他日產(chǎn)開(kāi)支需要用備用金時(shí)，是按需要逐次借用或報(bào)銷的。 [例 624] 采購(gòu)員張山因出差借支差旅費(fèi) 3000元，以現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 —— 備用金（張山） 3000 貸：現(xiàn)金 3000 張山出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi) 2500元，交回現(xiàn)金 500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 2500 現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 —— 備用金（張山） 3000四、壞賬損失的核算（一）壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 壞賬 是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失 。 企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)具體分析各應(yīng)收款項(xiàng)的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信用和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。 應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重現(xiàn)收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 （二）壞賬損失的核算 企業(yè)通過(guò)賒銷來(lái)擴(kuò)大銷售，就要承擔(dān)一部分應(yīng)收款項(xiàng)收不回來(lái)變成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。這樣，壞賬損失就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，也即把壞賬損失列為哪一會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的不同，會(huì)計(jì)上有 直接轉(zhuǎn)銷法和 備抵法 兩種核算方法。 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法 是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入期間費(fèi)用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。 采用直接轉(zhuǎn)銷法，當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，借記 “管理費(fèi)用 ”賬戶，同時(shí)沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，貸記 “應(yīng)收賬款 ”等應(yīng)收款項(xiàng)賬戶。如果已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后由于債務(wù)人經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回，為了通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)的賬簿記錄反映債務(wù)人的償債信譽(yù)，首先應(yīng)借記 “應(yīng)收賬款 ”等應(yīng)收款項(xiàng)賬戶，貸記 “管理費(fèi)用 ”賬戶，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費(fèi)用；然后借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “應(yīng)收賬款 ”賬戶，以反映賬款收回情況。[例 6173。25] 凱達(dá)公司的購(gòu)貨單位 M公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款360000元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬。 借：管理費(fèi)用 360 000 貸：應(yīng)收賬款 — M公司 360 000經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認(rèn)為壞賬的 M公司所欠貨款 100 000元。 借：應(yīng)收賬款 — M公司 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000同時(shí) 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款 — M公司 100 000 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理比價(jià)簡(jiǎn)單，但這種處理方法忽視了壞賬與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在前期不反映潛在的壞賬損失，只在確認(rèn)壞賬時(shí)才將損失全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則，虛增了前期利潤(rùn)，并且是前期資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收款項(xiàng)高估，不能真實(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)可收回的凈額。 備抵法 備抵法 是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法 。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)沒(méi)有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說(shuō)明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮如下因素： （ 1）以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)形成的經(jīng)驗(yàn)；（ 2）債務(wù)單位目前的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；（ 3）債務(wù)單位現(xiàn)金流量情況；（ 4）債務(wù)單位的產(chǎn)品銷售情況和市場(chǎng)前景；（ 5）債務(wù)單位的資信狀況等。 實(shí)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)本身的情況，采取不同的方式，調(diào)查和了解債務(wù)單位其他方面的情況，在綜合分析各種可能影響因素的基礎(chǔ)上，確定合理的壞賬計(jì)提比例。 需要說(shuō)明的是，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： （ 1）除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（ 2）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（ 3）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（ 4）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。（ 5）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算： 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶的余額全部沖回。 當(dāng) 期 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng) “壞賬準(zhǔn)備 ” 應(yīng)提取的 = 計(jì) 算 應(yīng) 提 － 科 目 的 壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備金額 貸方余額 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”賬戶，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶，貸記 “管理費(fèi)用 ”賬戶 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等賬戶。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等賬戶，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等賬戶。 備抵法彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比原則的要求，它一方面預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)，另一方面在資產(chǎn)負(fù)債表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 、 賬齡分析法 和 銷貨百分比法 。 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 [例 627] 某企業(yè)從表面上看 1999年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1999年末應(yīng)收賬款余額為 1 500 000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5‰ 。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額 =1500000 5‰ ＝ 7500（元） 借：管理費(fèi)用 7500 貸：壞賬準(zhǔn)備 75002024年 11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆 2500元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款 25002024年 12月 31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為 1800000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為： 1800000 5‰ ＝ 9000（元） 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前， “壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶的貸方余額為：7500－ 2500＝ 5000 （元） 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 9000－ 5000＝ 4000（元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 2024年 5月 20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的 2500元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500 借：銀行存款 2500 貸：應(yīng)收賬款 25002024年 12月 31日