【導(dǎo)讀】用高低點(diǎn)法將動(dòng)力費(fèi)分解為固定成本和變動(dòng)成本。若下年4月業(yè)務(wù)量為120千小時(shí)，計(jì)算動(dòng)力費(fèi)。b=n∑xy-∑x∑y/n∑x²-（∑x）²2021年上半年6個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示。若2021年1月業(yè)務(wù)量為18萬(wàn)小時(shí)，計(jì)算該月維修費(fèi)用。2021年度有關(guān)成本和產(chǎn)量資料如下表。采用完全成本法計(jì)算期末存貨成本及單位產(chǎn)品成本。編制兩種成本法下的利潤(rùn)表。為20210件和30000件:存貨計(jì)件采用先進(jìn)先出法。為5元/件，每年固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額為180000元。年發(fā)生額為25000元。為4元，固定性銷售管理費(fèi)用為1000元。期初存貨量為0，本期產(chǎn)量為1000件，銷量為600. 件，單位售價(jià)為40元。

　　

【正文】 %；它們的年收入分別為 20 000萬(wàn)元、 30 000萬(wàn)元和 40 000萬(wàn)元。 如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（ 1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到 45 000萬(wàn)元；（ 2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加 14 000萬(wàn)元；（ 3）開(kāi)發(fā)變動(dòng)成本率為 40%的丁產(chǎn)品，每年可實(shí)現(xiàn) 13 500萬(wàn)元收入。 要求： （ 1）用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。 （ 2）說(shuō)明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來(lái)什么好處。 1． (1)依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如下表所示 ： 方案 項(xiàng)目 轉(zhuǎn)產(chǎn)其它產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 增產(chǎn)乙產(chǎn)品 增產(chǎn)丙產(chǎn)品 開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品 相關(guān)收入 變動(dòng)成本 4500030000=15000 15000*60%=9000 14000 14000*50%=7000 13500 13500*40%=54000 20210 20210*80%=16000 貢獻(xiàn)邊際 6000 7000 8100 4000 由表可見(jiàn)，無(wú)論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。結(jié)論：無(wú)論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額的大小分別 為： 8 100萬(wàn)元、 7 000萬(wàn)元、 6 000萬(wàn)元和 4 000萬(wàn)元，所以各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 （ 2）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得 4 100萬(wàn)元（ 8 1004 000）的利潤(rùn)。 2．已知：某企業(yè)只生產(chǎn) A 產(chǎn)品，單價(jià) p 為 10萬(wàn)元 /件，單位變動(dòng)成本 b 為 6萬(wàn)元 /件，固定成本 a為 40 000萬(wàn)元。 20 4年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為 12 500件。 要求： (1)計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)、計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、計(jì)算變動(dòng)成本率、驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系。（ 2）按基本等 式法計(jì)算該企業(yè)的保本點(diǎn)指標(biāo)。 (3)計(jì)算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)、計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。 (4)驗(yàn)證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。 (5)評(píng)價(jià)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。 2．解： ① (1) 全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)邊際 (cm)＝ pb＝ 106＝ 4(萬(wàn)元 /件 ) 貢獻(xiàn)邊際 (Tcm)＝ cm x＝ 4 12 500＝ 50 000(萬(wàn)元 ) 貢獻(xiàn)邊際率 (cmR)＝ 50 000/125000 100%＝ 40% (2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (P)＝ Tcma＝ 50 00040 000＝ 10 000(萬(wàn)元 ) (3)變動(dòng)成本率 (bR)＝ 6/10 100%＝ 60% (4)貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系驗(yàn)證：貢獻(xiàn)邊際率 +變動(dòng)成本率＝ cmR+bR＝40%+60%＝ 1 ② 保本量 X0=40000/(106)=10000(件 ) 保本額 y0=10 10000=100000 ③ (1) 安全邊際指標(biāo)的計(jì)算如下： 安全邊際量 (MS 量 )＝ x1x0 ＝ 12 50010 000 ＝ 2 500(件 ) 安全邊際額 (MS 額 )＝ y1y0＝ 125000100000 ＝ 25 000(萬(wàn)元 ) 安全邊際率 (MSR)＝ 2500/12500 100%＝ 20% (2)保本作業(yè)率 (dR)＝ 10000/12500 100%＝ 80% ④ 安全邊際率 +保本作業(yè)率＝ 20%+80%＝ 1 ⑤ 因?yàn)榘踩呺H率為 20%，所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值得注意與比較安全的臨界點(diǎn)。 3．某公司計(jì)劃對(duì)某項(xiàng)目投資，現(xiàn)有 3種方案可供選擇，方案 A是于第一年年初一次性投資760萬(wàn)元，方案 B 是于第四年年末一次性投資 940萬(wàn)元，方案 C 是從第一年開(kāi)始的連續(xù)四年內(nèi)，每年年初投資 200萬(wàn)元。假定該項(xiàng)目第五年末開(kāi)始完工投產(chǎn)，且投產(chǎn)后三種方案均不必增加任何投資。若年利率為 5％，計(jì)算分析哪種投資方案較為劃算。 i=5% （ P/F,i,3） （ P/F,i,4） （ P/A,i,4） （ F/P,i,4） （ F/A,i,4） （ P/A,i,3） （ P/F,i,5） （ P/A,i,5） （ F/P,i,5） （ F/A,i,5） 2． 7232 3．該題要求比三種方案的投資額大小，可將三種方法的投資額置于同一時(shí)點(diǎn) 作比較，如可將 B、 C 兩方案折現(xiàn)為第一年初的現(xiàn)值，也可將 A、 C 兩方案的投資額 折算成第四年末的終值，然后將三種方案逐一 對(duì)比。 方法一： A 方案： Pa=760萬(wàn)元 B 方案： Pb=F(P／ F， 5％， 4)=9400000X0． 8227=7733380(元 ) C 方案：從第一年開(kāi)始連續(xù)四年每年年初投資 … ，屬即付年金，用即付年金現(xiàn)值 公式求解。 Pc=A[(P／ A， 5％， 41)+1]=2021008(2． 7232+1)=7446400(元 ) 可見(jiàn)， PbPaPc，故方案 C 較劃算。 方法二： 方案 A： Fa=P(F／ P， 5％， 4)==9237800(元 ) 方案 B Fb=940萬(wàn)元 方案 C：從第一年考試的連 續(xù)四年每年年初投資，屬即付年金，用即付年金終 值公式求解。 Fc=A[(F／ A， 5％， 4+1)— 1]=2021000X（ ） =9051200(元 ) 可見(jiàn)， FbFaFc，故方案 C 較劃算。 4．某企業(yè)過(guò)去 5年的產(chǎn)銷數(shù)量和資金需要量的歷史資料如下表，該企業(yè) 2021年預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量9． 5萬(wàn)件， 2021年預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量 10萬(wàn)件。 年度 產(chǎn)銷量 X 萬(wàn)件 資金占用 Y萬(wàn)元 XY X2 1999 8 650 5200 64 2021 7． 5 640 4800 56． 25 2021 7 630 4410 49 2021 8． 5 680 5780 72． 25 2021 9 700 6300 81 合計(jì) 40 3300 26490 322． 5 (1)用高低點(diǎn)法預(yù)計(jì) 2021年的資金需要總量和 2021年需增加的資金。 (2)用回歸直線法預(yù)計(jì) 2021年的資金需要總量和 2021年需增加的資金。 (3)說(shuō)明兩種方法計(jì)算出現(xiàn)差異的原因。 4． (1)用高低點(diǎn)法預(yù)計(jì) 2021年的資金需要總量和 2021年需增加的資金． B=(700— 630)／ (97)=35(元／件 ) A=70035x9=385(萬(wàn)元 ) Y=3850000+35X 2021年的資金需要總量 =3850000+35x95000=7175000(元 ) 2021年需增加的資金 =35x(10000095000)=175000(元 ) (2)用回歸直線法預(yù)計(jì) 2021年的資金需要總量和 2021年需增加的資金． 解聯(lián)立方程： 3300=5a+40b 26490=40a+322． 5b 解得： b=36(元／件 ) a=372(萬(wàn)元 ) y=3720210+36x 2021年的資金需要總量 =3720210+36x95000=7140000(元 ) 2021年需增加的資金 =36x(10000095000)=180000(元 ) (3)由于高低點(diǎn)法只考慮了兩點(diǎn)資料，代表性差，而回歸直線法考慮了全部的各點(diǎn)資料，精確性相對(duì)較高。 五、綜合題（ 10分） 某公司從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)三年銷售量均為 1000件，而三年的產(chǎn)量分別為 1000件、1200件和 800件。單位產(chǎn)品售價(jià)為 200元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用均為固定成本，兩項(xiàng)費(fèi)用各年總額均為 50000元，單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本為 90元，固定性制造費(fèi)用為 20210元。第一年的期初存貨量為零。要求： （ 1）分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算第一年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （ 2） 不用計(jì)算，直接判斷第二年和第三年按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 第一年的利潤(rùn)表 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入 202100 減：變動(dòng)成本 90000 營(yíng)業(yè)收入 202100 減：營(yíng)業(yè)成本 貢獻(xiàn)邊際 110000 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 20210 固定管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用 50000 固定成本合計(jì) 70000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 40000 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本 110000 可供銷售商品生產(chǎn)成本 110000 期末存貨成本 0 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 110000 營(yíng)業(yè)毛利 90000 減 :營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 40000 完全成本法利潤(rùn)表 期間 項(xiàng)目 第一年 第二年 第三年 合計(jì) 營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 可供銷售商品生產(chǎn)成本 期末存貨成本 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)毛利 減 :營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 200 000 0 110 000 110 000 0 110 000 90 000 50 000 40 000 200 000 0 128 000 128 000 21 333 106 667 93 333 50 000 43 333 200 000 21 333 92 000 113 333 0 113 333 86 667 50 000 36 667 600000 0 333 000 330 000 0 330 000 270 000 150 000 120 000 （ 2）因?yàn)榈诙旰偷谌甑匿N售量與第一年相等，所以這兩年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都應(yīng)當(dāng)?shù)扔?36000元。 3. 項(xiàng)目 數(shù)（金）額 期初存貨量（件） 0 本年產(chǎn)量 12021 本年銷量（件） 10000 銷售單價(jià)（元 /件） 40 直接材料（元） 70000 直接人工（元） 30000 變動(dòng)性制造 費(fèi)用（元） 40000 固定性制造費(fèi)用（元） 90000 變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用（元） 7500 固定性銷售與管理費(fèi)用（元） 40000 要求： （ 1）采用變動(dòng)成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。 （ 2）采用完全成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。 （ 3）編制兩種成本法下的利潤(rùn)表。 2.（ 1）變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本 =70000+30000+40000/12021= （ 2）完全成本法下的單位產(chǎn)品成本 =70000+30000+40000+90000/12021= （ 3) 變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)表 項(xiàng)目 金額 銷售收入 400000 減：變動(dòng)成本 銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（ 10000） 116700 變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用 7500 邊際貢獻(xiàn) 275800 減：固定成本 130000 固定制造費(fèi)用 90000 固定銷售和管理費(fèi)用 40000 利潤(rùn) 145800 完全成本法下的利潤(rùn)表 項(xiàng)目 金額 銷售收入 400000 減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨 0 本期生產(chǎn)成本 230040 可供銷售的生產(chǎn)成本 230040 減：期末存貨 38340 銷售毛利 208300 減：銷售和管理費(fèi)用 47500 利潤(rùn) 160800 ：某企業(yè)年初借款 100萬(wàn)元，一次性投資用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，借款年利率 10%。該工程第二年末完 稅后利潤(rùn) 19萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)期頭 4年每年末歸還銀行借款利息 ，第 4年末一次性歸還借款本金。 要求： （ 1）項(xiàng)目建設(shè)期 （ 2）固定資產(chǎn)原值 （ 3）年折舊 （ 4）建設(shè)期凈現(xiàn)金流量 （ 5）經(jīng)營(yíng)期凈現(xiàn)金流量。 （ 1）項(xiàng)目計(jì)算器： n＝ 2+10=12(年 ) （ 2）固定資產(chǎn)原值： 100（ 1＋ 10％） 2＝ 121（萬(wàn)元） （ 3）年折舊：（ 121－ 21） /10＝ 10（萬(wàn)元） （ 4）建設(shè)期凈現(xiàn)金流量： NCF0＝ 100（萬(wàn)元） NCF12＝ 0 （ 5）經(jīng)營(yíng)期凈現(xiàn)金流量： NCF36＝ ＋ 10＋ ＝ 29（萬(wàn)元） NCF711＝ 19＋ 10＝ 29（萬(wàn)元） NCF12＝ 19＋ 10＋ 21＝ 50（萬(wàn)元）