【導(dǎo)讀】并提高其效率的最重要的源泉。對(duì)于顧客的定價(jià)目標(biāo)是什么？完成這些目的，企業(yè)必須調(diào)動(dòng)各種資源。在確定了企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略后，必須獲得資金。企業(yè)獲得資金后，需要用其形成企業(yè)的經(jīng)。產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票或債券、存貨等。各經(jīng)濟(jì)生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務(wù)。引導(dǎo)著社會(huì)資源的合理流向的作用.任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生各種信息，及報(bào)表所列載的各種信息的主要用途，為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析打下基礎(chǔ)。計(jì)報(bào)表、附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)組成。表、損益表和現(xiàn)金流量表等主表及附表組成。成果及一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的書(shū)面文件。負(fù)債和股東權(quán)益的報(bào)表。濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況。A、資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用。交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；金的速度列示的。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷(xiāo)。計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益；利潤(rùn)的遞減步驟，因此稱(chēng)多步式報(bào)表。

　　

【正文】 益金 2211 ? 應(yīng)付股利 4422 ?利潤(rùn)分配科目貸方余額為 28473元為該企業(yè)未分配利潤(rùn)。 ?第三章 ?財(cái)務(wù)報(bào)表要素 — 資產(chǎn) 第一節(jié) ?收入與貨幣性資產(chǎn) 一、收入的內(nèi)容及確認(rèn) 收入指實(shí)體在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅和貨款等。收入具有兩個(gè)特征： 第一，收入會(huì)引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加； 第二，收入主要來(lái)源于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，而非營(yíng)業(yè)性收入帶有偶然性、不規(guī)則、難以預(yù)見(jiàn)的特點(diǎn)。 （一）收入確認(rèn)的原則 ——實(shí)現(xiàn)原則 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入在滿足以下條件下確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；風(fēng)險(xiǎn)指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，如減值、毀損等；報(bào)酬指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等。 商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移一般以商品發(fā)出并辦理貨款托收手續(xù)或開(kāi)據(jù)發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)，但也有不同的情況，如委托銷(xiāo)售、目的地交割等。 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)，包括因銷(xiāo)售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，或非現(xiàn)金資產(chǎn)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 （二）收入確認(rèn)的時(shí)間 以銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的標(biāo)志； 在生產(chǎn)完成時(shí)； 在生產(chǎn)過(guò)程中按完成進(jìn)度確定收入； 按合同約定日期確認(rèn)收入。 （三）收入的計(jì)量 一般情況下，以合同或?qū)嶋H售出價(jià)計(jì)量收入。在附有銷(xiāo)售退回條件、銷(xiāo)售折讓與折扣的情況下，應(yīng)分別處理。 銷(xiāo)售退回的處理。 例、某公司以每件 100元的價(jià)格售出商品 1000件，該批商品成本每件 60元。貨已發(fā)出，并收到對(duì)方貨款 100000元。但10天后對(duì)方以規(guī)格不符退回其中 40件。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)在發(fā)出貨物取得貨款收取權(quán)時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 確認(rèn)收入： 借：銀行存款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000借：結(jié)轉(zhuǎn)成本 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 退回商品時(shí)，沖減當(dāng)月收入和成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 貸：銀行存款 40000 借：庫(kù)存商品 24000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000 如果退貨批次較多、金額較大時(shí)，也可以專(zhuān)設(shè) “ 銷(xiāo)售退回 ” 科目予以反映，在編制損益表時(shí)，作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減項(xiàng)。 如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之間，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，即作為以前年度損益調(diào)整，并直接反映在報(bào)告年度的利潤(rùn)表中。 銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售成立后，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷(xiāo)售方免收的一部分貨款稱(chēng)為銷(xiāo)售折讓。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，往往是因客戶(hù)認(rèn)為售價(jià)過(guò)高或商品質(zhì)量不符合要求或型號(hào)款式過(guò)時(shí)等。發(fā)生時(shí)可沖減原收入，金額較大時(shí)，可通過(guò) “ 銷(xiāo)售折讓與折扣 ” 科目。 以現(xiàn)金折扣為條件的銷(xiāo)售 ?例、某企業(yè)售出一批價(jià)值100000元的商品，附有以下銷(xiāo)售條件： 3/10—2/20—N/30。 這時(shí)，按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在銷(xiāo)售時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入，對(duì)方付款時(shí)將折扣列為費(fèi)用： 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 售后費(fèi)用 在銷(xiāo)售后可能會(huì)發(fā)生一些相關(guān)的費(fèi)用或其他必要開(kāi)支，如允諾在一定期間內(nèi)對(duì)售出商品實(shí)施免費(fèi)維修等。處理時(shí)可預(yù)提方式計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 例、 2002年 12月，公司售出機(jī)床 30臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 50000元，并允諾 1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題，本公司負(fù)債保修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用約為銷(xiāo)售額的3%，則計(jì)提該項(xiàng)費(fèi)用 45000元。 假如對(duì)方在第 8天付款： 借：銀行存款 97000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（銷(xiāo)售折扣） 3000 貸：應(yīng)收賬款 100000 ?超過(guò)了折扣期付款呢？ 二、不同銷(xiāo)售方式下的收入確認(rèn) （一）委托銷(xiāo)售 ——在受托方將商品售出并收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （二）分期收款銷(xiāo)售 ——按合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （三）在銷(xiāo)售前按完成進(jìn)度確認(rèn)收入 三、應(yīng)收賬款與壞賬的處理 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，當(dāng)收入確認(rèn)的時(shí)候 ,購(gòu)貨方不一定會(huì)實(shí)付現(xiàn)金 ,收入與實(shí)際現(xiàn)金流入之間有距離，并有可能出現(xiàn)壞賬。對(duì)壞賬的發(fā)生要進(jìn)行估計(jì) . （一）確認(rèn)壞賬的條件 債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人； 債務(wù)人單位撤消，依民法訴訟程序進(jìn)行清償后，確認(rèn)無(wú)法追回的部分； 因債務(wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過(guò)三年，確定不能收回的部分。 （二）壞賬的處理方法 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 備抵法 ——通過(guò)提取壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵補(bǔ) 壞賬準(zhǔn)備的提取可以按應(yīng)收賬款余額或銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)提，也可以通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款賬令的分析確定具體的金額。 三、貨幣性資產(chǎn)分析 ——短期償債能力 流動(dòng)比率：是公司變現(xiàn)能力和管理者保持安全邊際、預(yù)防流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間所存在不平衡的工具與量度。如果企業(yè)每天能夠平穩(wěn)地收取現(xiàn)金以抵補(bǔ)可能到期的流動(dòng)負(fù)債，就不需要通過(guò)計(jì)算某種比率來(lái)預(yù)防可能發(fā)生的債務(wù)危機(jī)，但實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此。 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債（ 2： 1） 速動(dòng)比率：反映企業(yè)即時(shí)償債能力。 速動(dòng)比率 =速動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債（ 1： 1） 其中，速動(dòng)資產(chǎn)指貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款等，不包括存貨和預(yù)付費(fèi)用。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（收賬期） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)應(yīng)收賬款收回的速度，進(jìn)而反映企業(yè)償還債務(wù)的能力?？赡苁栈靥鞌?shù)和次數(shù)兩個(gè)指標(biāo)表示。 周轉(zhuǎn)次數(shù) =賒銷(xiāo)凈額 /平均應(yīng)收賬款余額 其中，賒銷(xiāo)凈額為賒銷(xiāo)收入扣除銷(xiāo)售折扣與退回及折讓后的余額，不包括現(xiàn)銷(xiāo)收入；平均應(yīng)收賬款是年初與年末的平均數(shù)扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額，再加上應(yīng)收票據(jù)金額。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/周轉(zhuǎn)次數(shù) 在分析收賬期時(shí)，要聯(lián)系企業(yè)提供的信用條件。一般地，收賬期超期末數(shù)不應(yīng)超過(guò)正常付款期的 1/3。如果企業(yè) 一般 銷(xiāo)售的付款期為 30天，則收賬期不應(yīng)超過(guò) 40天。 第二節(jié) 銷(xiāo)售成本與存貨 一、成本 企業(yè)的任何一筆支出都必須有明確的去處：或者計(jì)入產(chǎn)品成本，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入得到補(bǔ)償，或者計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，由當(dāng)期收益補(bǔ)償；或者進(jìn)行資本化，由以后各期收益補(bǔ)償。在以上不同的處理方法下，期末損益表中收益的金額會(huì)受到一定的影響。 （一）生產(chǎn)成本 在生產(chǎn)性公司中，生產(chǎn)成本指凝結(jié)在產(chǎn)品中各種物化勞動(dòng)（原材料等）和活勞動(dòng)的價(jià)值。 這種價(jià)值凝結(jié)的過(guò)程就是生產(chǎn)過(guò)程和會(huì)計(jì)人員歸集生產(chǎn)成本的過(guò)程。它可以分解為領(lǐng)用各種材料、發(fā)生人員工資、計(jì)提設(shè)備折舊以及支出與生產(chǎn)相關(guān)的各種費(fèi)用。生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束時(shí)，各種物化勞動(dòng)與活動(dòng)的價(jià)值就成為等待下一步銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本。 （二）銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)售成本是生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)化形式，生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過(guò)程中耗用的各種存貨、機(jī)器設(shè)備折舊以及人工費(fèi)用的價(jià)值表現(xiàn)。因此，銷(xiāo)售成本實(shí)際上代表了一個(gè)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的組織、管理與協(xié)調(diào)的特性。這一轉(zhuǎn)化形式如下圖： 生產(chǎn)供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)成本形成 銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn) 材料 材料價(jià)值 輔料 輔料價(jià)值 生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化 設(shè)備 人工成本 為銷(xiāo)售成本 人員 設(shè)備折舊等 二、存貨 存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必不可少的勞動(dòng)資料，包括原材料、輔助材料以及各種物料和產(chǎn)成品等。對(duì)存貨的管理是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容。 （一）存貨采購(gòu)成本計(jì)量 :購(gòu)買(mǎi)成本 +相關(guān)費(fèi)用 （二）存貨發(fā)出成本計(jì)量 （三）存貨期末計(jì)價(jià) :成本與市價(jià)孰低法 （四）存貨的周轉(zhuǎn)速度分析 周轉(zhuǎn)次數(shù) =銷(xiāo)售成本 /存貨平均余額 存貨平均余額 =(期初存貨 +期末存貨 )/2 周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/次數(shù) 第三節(jié) 折舊與固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 具有以下特征的資源可被認(rèn)定為固定資產(chǎn)： 使用期限超過(guò)一年、單位價(jià)格在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上； 多次參加周轉(zhuǎn)使用并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)； 用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提供勞務(wù)、出租或用于企業(yè)行政管理的目的，而不以轉(zhuǎn)售為目的； 成本及其為企業(yè)提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量 。 二、企業(yè)固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道 購(gòu)入與自建 融資租入 接受投資轉(zhuǎn)入 接受捐贈(zèng) 三、固定資產(chǎn)有形與無(wú)形磨損 （一）折舊方法的選擇： 傳統(tǒng)的直線折舊法 折舊額 =（原值 預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用時(shí)間 現(xiàn)代加速折舊法 （ 1）雙倍余額遞減 （ 2）年數(shù)總和法 （二）折舊的會(huì)計(jì)處理 四、固定資產(chǎn)處置 到期或未到期的固定資產(chǎn) ,進(jìn)行處置時(shí)通過(guò) “ 待處理固定資產(chǎn)損溢 ”賬戶(hù)，并將最終處理結(jié)果轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出或收入，構(gòu)成企業(yè)的損失或利得。 五、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 盡管對(duì)固定資產(chǎn)的磨損部分已通過(guò)計(jì)提折舊進(jìn)行了補(bǔ)償，但在實(shí)際使用中，由于技術(shù)進(jìn)步或其他原因，還可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面凈值。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并作為損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 第四節(jié) 長(zhǎng)期投資 ?一、長(zhǎng)期投資的目的 ? 與短期投資不同，長(zhǎng)期投資并不是一種閑置資金的暫時(shí)存放形式。其目的是： ?參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與決策，控制其業(yè)務(wù)活動(dòng)； ?為企業(yè)未來(lái)某項(xiàng)特定目的而積累資金，如為將來(lái)歸還長(zhǎng)期借款而建立的償債基金或?qū)ｍ?xiàng)存款，由于這些款項(xiàng)從提取到支付的時(shí)間長(zhǎng)，通常用它來(lái)購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券 ?為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行跨行業(yè)的多元化投資。 ?二、長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)股權(quán)或以其他形式取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資，如聯(lián)合經(jīng)營(yíng)等。 ?（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 ?以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，但不包含實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 ?在非現(xiàn)金資產(chǎn)投資方式下初始投資成本的確定 . ?（ 1）在進(jìn)行非貨幣性投資時(shí) ,兩種資產(chǎn)的公允市價(jià)相等，不涉及補(bǔ)價(jià)，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本 . ?（ 2）如果在進(jìn)行非貨幣性投資時(shí) ,兩種資產(chǎn)的公允市價(jià)不相等，則涉及補(bǔ)價(jià)問(wèn)題。 ?涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)有兩種情況： ?一是需要支付補(bǔ)價(jià)。簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理為是將支付的補(bǔ)價(jià)加到成本中； ?二是會(huì)收到補(bǔ)價(jià)，此時(shí)要在成本中將收到的補(bǔ)價(jià)扣除。 . （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法 ?成本法 ? 指按投資成本核算股權(quán)投資的方法。在這種方法下，除追加投資和將分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。 ? 適用范圍 ：當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制和無(wú)重大影響時(shí)采用。即對(duì)被投資的投資額占其有表決權(quán)資本總額的比重在 20%或 20%以下，但不具有重大影響。 ?成本法的原理 ?（ 1）初始投資時(shí)，按投資成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； ?（ 2）投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利， 應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 ，但所確定的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)上述部分的差額，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 ?（ 3）投資當(dāng)年收到的利潤(rùn)或股利，應(yīng)分清是由投資前或投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配：投資前利潤(rùn)的分配，不作投資收益，而作投資成本的沖回；投資后利潤(rùn)的分配，作投資收益處理。 ?權(quán)益法 ? 權(quán)益法的核算原理：權(quán)益法認(rèn)為，股權(quán)代表股東應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的利益或損失， 當(dāng)被投資企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)而增加所有者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資比例確認(rèn)投資收益，增加投資的賬面價(jià)值； 反之，如被投資企業(yè)發(fā)生