【正文】 海南大學(xué)海 MBA教育中心 會 計 學(xué) 講義 2020年 1月 (修訂 ) 第一章 企業(yè)活動概述 企業(yè)是一種資金流程的動態(tài)體系，而以會計為主體的財務(wù)管理系統(tǒng)是維持這一體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)并提高其效率的最重要的源泉。 ?第一節(jié) ?企業(yè)活動 各位同仁，你們認(rèn)為我們 對于 顧客 的定價目標(biāo)是什么 ？ ?一、 制定目標(biāo)與戰(zhàn)略 ? 每個企業(yè)都有存在的目標(biāo)或目的，為完成這些目的，企業(yè)必須調(diào)動各種資源。企業(yè)的目的可以選擇為： ?股東權(quán)益最大化； ?為職工提供具有激勵性和穩(wěn)定的工作環(huán)境等 ?二、進(jìn)行融資 ? 在確定了企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略后，必須獲得資金才能開始經(jīng)營，因此，企業(yè)必須找到合適的融資渠道。 ?三、投資活動 ? 企業(yè)獲得資金后，需要用其形成企業(yè)的經(jīng)營能力，對資金的使用通常稱為投資，表現(xiàn)為企業(yè)獲得各種經(jīng)營所需的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票或債券、存貨等。 ?四、經(jīng)營活動 第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)與財務(wù)成果 一、財務(wù)與財務(wù)信息 （一）對財務(wù)與財務(wù)管理的認(rèn)識 財務(wù) （ Finance， 財 政）活動 泛指社會各經(jīng)濟(jì)生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務(wù)。企業(yè)財務(wù)是客觀地存在于微觀經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉及資金的事務(wù) ,其實質(zhì)體現(xiàn)著企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系， 是圍繞著籌集、使用與分配資金而展開的一系列工作。 債券、融資租賃、商業(yè)信用等向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入向國家、單位、個人、外商籌集資金籌集生產(chǎn)采購生產(chǎn)過程資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)銷售過程資金運(yùn)用繳納營業(yè)稅金、補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)繳納所得稅提取公積金進(jìn)行利潤分配資金分配 企業(yè)財務(wù)活動 對財務(wù)活動進(jìn)行的規(guī)范與管理就是 財務(wù)管理 ,它為企業(yè)以及與企業(yè)有關(guān)的各方利益相關(guān)者提供各種有用信息，處理企業(yè)與各利益相關(guān)者的關(guān)系 ,最終起著引導(dǎo)著社會資源的合理流向的作用 . 財務(wù)管理的內(nèi)容資本金管理短期負(fù)債管理長期負(fù)債管理籌資管理流動資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)管理無形及其他遞延管理其他資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理長期投資管理短期投資管理投資管理生產(chǎn)成本管理各項費(fèi)用管理成本費(fèi)用管理銷售收入管理其他業(yè)務(wù)收入管理營業(yè)外收支管理稅金管理稅后利潤分配管理銷售收入、稅金及利潤管理企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容? （二）財務(wù)信息及其來源 ? 任何一個經(jīng)濟(jì)組織的活動都會產(chǎn)生各種信息，包括定性信息和定量信息，如下圖所示 ： ? 定性信息 ? 非會計信息 ?信 經(jīng)營信息 ?息 ? 定量信息 ? 財務(wù)會計信息 ? 會計信息 ? ? 管理會計信息 企業(yè)主要財務(wù)信息來源 會計核算基礎(chǔ)工作 資金運(yùn)動過程及其結(jié)果 采購 生產(chǎn) 銷售 分配 信息反饋 二、財務(wù)信息的作用 （一）在企業(yè)管理中的作用 為正確進(jìn)行籌資決策提供依據(jù)，降低籌資成本 提供投資方面信息，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和投資方向； 提供日常經(jīng)營管理的各種信息，實現(xiàn)管理科學(xué)化。 （二）在國民經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行中的作用 通過證券市場上各種公開的信息，引導(dǎo)社會資源流向，優(yōu)化社會資源配置。 (三 )為債權(quán)人與投資者提供科學(xué)決策信息 . 第二章 財務(wù)報告 會計的最終成果被反映在了財務(wù)報告上 .了解財務(wù)報告體系的框架與構(gòu)成，了解各主要財務(wù)報表的內(nèi)容、編制目的以及報表所列載的各種信息的主要用途，為進(jìn)行財務(wù)報表分析打下基礎(chǔ)。 第一節(jié) 財務(wù)報告框架體系 財務(wù)報告是（ Financial Report） 由企業(yè)財務(wù)部門提供的反映企業(yè)某一時期或某一時點(diǎn)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件，由會計報表、附注和財務(wù)狀況說明書組成。 一、財務(wù)（會計）報表的構(gòu)成（基本報表和附表） 財務(wù)會計工作的最終產(chǎn)品是提供一套報告，即我們所稱的財務(wù)報表。它由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等主表及附表組成。 二、對財務(wù)報告的理解 （一）會計報表 會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果及一定時點(diǎn)財務(wù)狀況的書面文件。 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的報表。它可以反映企業(yè)一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，從而反映公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。是一種時點(diǎn)報表。在格式上， 資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報告式兩種，世界上多數(shù)國家使用賬戶式格式，如下圖所示： 資產(chǎn)負(fù)債表（框架） 年 月 日 金額單位：元 資 產(chǎn) 金額 負(fù)債及股東權(quán)益 金額 流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 長期資產(chǎn) 長期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債合計 無形資產(chǎn) 股 本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 股東權(quán)益合計 資產(chǎn)合計 權(quán)益合計 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為： 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表向報表使用者提供以下信息： （ 1）企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的全部經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況。這里的經(jīng)濟(jì)資源即企業(yè)的總資產(chǎn)。 資產(chǎn)具有三個特征： A、 資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用。 B、 導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能支配某些經(jīng)濟(jì)資源的交易或事項已經(jīng)發(fā)生； C、 具有以上特征的資源屬于企業(yè)所有或處于企業(yè)實際支配之下，它不限于所有權(quán)屬于企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利。 在大多數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)是按流動性遞減的順序列示的，即按這些資產(chǎn)可以被轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度列示的。 流動資產(chǎn)：貨幣、存貨、應(yīng)收項目 長期投資：債權(quán)性和權(quán)益性 固定資產(chǎn)：設(shè)備、不動產(chǎn) 無形資產(chǎn)：專利、土地、商譽(yù) 其他資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。 A、 大修理費(fèi)用在下一次大修理之前平均攤銷； B、 租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者較短的期限內(nèi)平均攤銷。 C、 籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益； D、 委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中抵扣 .不夠抵消的或者無溢價的大額部分，在兩年內(nèi)平均攤銷。 E、 如果長期待攤費(fèi)用不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （ 2）企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)情況。 （ 3）在某一特定日期投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益情況。 利潤表：是反映企業(yè)一定會計期間的收入、費(fèi)用和利潤的報表，反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果動態(tài)報表。 利潤表框架 （損益表） 項 目 本月數(shù) 本年累計 收入項目 成本費(fèi)用項目 所得稅 凈利潤 利潤表的基本公式為：收入 — 費(fèi)用 =利潤 表內(nèi)數(shù)字的計算遵循了從收入、成本費(fèi)用到利潤的遞減步驟，因此稱多步式報表。 損益表反映以下信息： 通過收入、成本費(fèi)用，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明生產(chǎn)經(jīng)營成果； 通過不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流量，其目的在于提供企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金收入和支出的信息，了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表 (框架 ) 編制單位： 年度 單位：元 項 目 行次 金 額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 附表：作為對基本報表的補(bǔ)充與說明，附表主要包括： A、 利潤分配表 ——利潤表的附表 B、 股東權(quán)益增減變動表 ——資產(chǎn)負(fù)債表的附表 C、 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 ——資產(chǎn)負(fù)債表的附表 D、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ——資產(chǎn)負(fù)債表的附表 E、 分部報表（按行業(yè)分部和地區(qū)分布） 附表的作用主要是用以補(bǔ)充說明主表的某些項目。其中，利潤分配表的格式如： 利 潤 分 配 表 項 目 行 次 本年實際 上年實際 一、 凈利潤 加：年初未分配利潤 二、 可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取職工獎勵及福利基金 提取儲備基金 提取發(fā)展基金 利潤歸還投資 三、 可供投資者分配的利潤 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本的普通股股利 四、未分配利潤 （二） 會計報表附注：主要從兩個角度出發(fā)，說明相關(guān)問題 是對會計報表信息的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助報表用戶正確理解和使用報表信息，一般采取 旁注或腳注 的形式。 旁注 是在會計報表有關(guān)項目旁邊直接用擴(kuò)號加注說明； 腳注 是指在會計報表后面用一定文字和數(shù)字所做的補(bǔ)充說明。這些說明一般都針對各主要報表要素進(jìn)行，因此，必須了解這些報表要素的內(nèi)容。 會計報表中無法描述而又需要說明的其他財務(wù)信息。 （ 1）會計政策，如折舊與攤銷方法、存貨計價方法、收入確認(rèn)政策等； （ 2）會計政策變更以及變更原因、對公司財務(wù)狀況的影響等。 （ 3）會計估計的變更 （ 4）關(guān)聯(lián)方交易。 （ 5）對會計報表有些項目的補(bǔ)充說明等。 （三）財務(wù)狀況說明書 是對企業(yè)一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告，通常是在會計報表分析的基礎(chǔ)上完成的，它提供了廣博的價值與非價值、歷史與未來的信息。 三、財務(wù)報告中附加的重要信息 ——審計報告 由公共會計對上市公司以及大量非上市公司所作的財務(wù)報表和重要會計記錄進(jìn)行的獨(dú)立審計及其出具的審計報告最為重要 . 獨(dú)立審計檢查的范圍限于財務(wù)報表及附注，不包括出現(xiàn)于公司年報中