【正文】 ?（ 3）投資當年收到的利潤或股利，應分清是由投資前或投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配：投資前利潤的分配，不作投資收益，而作投資成本的沖回；投資后利潤的分配，作投資收益處理。在這種方法下，除追加投資和將分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。 ?在非現(xiàn)金資產(chǎn)投資方式下初始投資成本的確定 . ?（ 1）在進行非貨幣性投資時 ,兩種資產(chǎn)的公允市價相等，不涉及補價，則按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本 . ?（ 2）如果在進行非貨幣性投資時 ,兩種資產(chǎn)的公允市價不相等，則涉及補價問題。 第四節(jié) 長期投資 ?一、長期投資的目的 ? 與短期投資不同，長期投資并不是一種閑置資金的暫時存放形式。 （一）存貨采購成本計量 :購買成本 +相關費用 （二）存貨發(fā)出成本計量 （三）存貨期末計價 :成本與市價孰低法 （四）存貨的周轉速度分析 周轉次數(shù) =銷售成本 /存貨平均余額 存貨平均余額 =(期初存貨 +期末存貨 )/2 周轉天數(shù) =360/次數(shù) 第三節(jié) 折舊與固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 具有以下特征的資源可被認定為固定資產(chǎn)： 使用期限超過一年、單位價格在規(guī)定標準以上； 多次參加周轉使用并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)； 用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務、出租或用于企業(yè)行政管理的目的，而不以轉售為目的； 成本及其為企業(yè)提供的未來經(jīng)濟利益能夠可靠地計量 。 （二）銷售成本 銷售成本是生產(chǎn)成本的轉化形式，生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中耗用的各種存貨、機器設備折舊以及人工費用的價值表現(xiàn)。 （一）生產(chǎn)成本 在生產(chǎn)性公司中，生產(chǎn)成本指凝結在產(chǎn)品中各種物化勞動（原材料等）和活勞動的價值。一般地，收賬期超期末數(shù)不應超過正常付款期的 1/3。 應收賬款周轉率（收賬期） 應收賬款周轉率反映企業(yè)應收賬款收回的速度，進而反映企業(yè)償還債務的能力。 三、貨幣性資產(chǎn)分析 ——短期償債能力 流動比率：是公司變現(xiàn)能力和管理者保持安全邊際、預防流動資產(chǎn)和流動負債之間所存在不平衡的工具與量度。 （二）分期收款銷售 ——按合同規(guī)定的收款日期確認收入與結轉成本。 這時，按我國會計準則規(guī)定，應在銷售時采用總價法確認收入，對方付款時將折扣列為費用： 借：應收賬款 100000 貸：主營業(yè)務收入 100000 售后費用 在銷售后可能會發(fā)生一些相關的費用或其他必要開支，如允諾在一定期間內(nèi)對售出商品實施免費維修等。 銷售折讓 銷售成立后，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷售方免收的一部分貨款稱為銷售折讓。貨已發(fā)出，并收到對方貨款 100000元。 （三）收入的計量 一般情況下，以合同或實際售出價計量收入。 （一）收入確認的原則 ——實現(xiàn)原則 在權責發(fā)生制下，收入在滿足以下條件下確認： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給對方；風險指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性，如減值、毀損等；報酬指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益，表現(xiàn)為商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟利潤等。 ?1攤銷本月租入辦公房租金 2000元。 貨稅款計 117000元已通過銀行轉賬付出 。 ? 1月 18日 ， 計提管理部門本月固定資產(chǎn)折舊 3000元 。 ? 1月 10日 ， 售出一筆價值 170000元的產(chǎn)品 ， 貨款對方承諾 1個月后支付 。 現(xiàn)金 應收賬款 （ 1） 5000 （ 2） 1500 （ 12） 200（ 13） 200 （ 3） 4000 （ 4） 7200 （ 6） 12000（ 8） 3000 （ 13） 200 （ 12） 4800 余額 4700 至此，完成了本月份的業(yè)務記錄，需做出試算平衡表。 存貨 應付賬款 （ 5） 800 （ 5） 800 （ 9） 5750 （ 9） 5750 本月為生產(chǎn)產(chǎn)品共耗用存貨 6000美元， 所生產(chǎn)產(chǎn)品全部售出，結轉成本。 存貨 應付賬款 （ 5） 800 （ 5） 800 （ 6）銷售產(chǎn)品 12000美元，為現(xiàn)銷。 現(xiàn)金 股本 （ 1） 5000 （ 1） 5000 （ 2） 5日，公司預付 2個月房屋租金 1500美元。收入是使股東權益增加的因素，另一方面使企業(yè)存貨減少了 100萬元。（不考慮稅） 這項業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)存貨資產(chǎn)增加了 100萬，同時，貨幣資產(chǎn)減少 30萬，債務增加了 70萬元。 2001年 2月 2日，股東投入貨幣資金 400萬元，經(jīng)營用設備 200萬元，專有技術一項，評估價 100萬元。 審慎性原則 指面臨不確定的市場狀況時，會計人員對于可能發(fā)生的費用與損失，要持合理而謹慎態(tài)度，充分估計與合理計算可能發(fā)生的損失。 當成本與收入沒有直接可認定的因果關系，但能確知成本會產(chǎn)生未來收益時，則應以系統(tǒng)和合理的方式，將成本分攤于各受益期間。 在判斷時，會計人員首先應確定 成本是否已經(jīng)消耗； 未耗成本（在產(chǎn)品或原材料）仍具有未來經(jīng)濟效益，應作資產(chǎn)處理，而已耗成本（產(chǎn)成品或費用）則應予以轉銷。 歷史成本 ——確認與計量資產(chǎn)價值原則 歷史成本指已完成交易所支付的代價，代表資產(chǎn)或勞務取得時，購買人所認定的價值。它企圖把成果或損失歸入導致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付現(xiàn)金的那個會計期。 計量是指為了在報表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。 資產(chǎn) =負債 +股東權益 +100000 +100000 通過賒購方式取得原材料 10000元。將會計要素引入的目的是為了會計對經(jīng)濟過程核算的方便。 費用與成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗、勞動力的消耗以及各種開支。 根據(jù)收入定義，收入有兩個基本特征： A、 收入應源自于企業(yè)日常經(jīng)營活動； B、 收入可以重復持續(xù)發(fā)生。 （ 3）所有者權益 所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權，按產(chǎn)生時間劃分，分為股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤四部分。 根據(jù)會計報表的內(nèi)容要求，會計要素被分為兩大類： 反映企業(yè)財務狀況的三個要素 （ 資產(chǎn)負債表要素 ） 即資產(chǎn)、負債和股東權益 . （ 1）資產(chǎn) 由實體所控制的經(jīng)濟資源，其取得成本能可靠計量，并預期為實體帶來經(jīng)濟利益。這些賬戶在一個會計期結束時都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負債表。 你作假賬！ 你推遲收入！ 你？！ 第三節(jié) 財務信息的生成 —會計 記錄系統(tǒng) 一、會計對象 會計對象是指會計能夠反映和控制的經(jīng)營事項與經(jīng)濟行為，是獨立于會計系統(tǒng)之外的客體，需要會計運用其特定的方法與程序，用文字與金額對其進行反映。 四、會計報表之間的關系 利潤表 利潤分配表 資產(chǎn) 負債 資產(chǎn) 表 表 負債 現(xiàn)金流量表 表 其他報表未反映的經(jīng)營、投資 和籌資活動中發(fā)生的現(xiàn)金收支 期初 期間 期末 利潤表 利潤分配表 資產(chǎn)負債表 收 入 凈利潤 資 產(chǎn) 費 用 可分配利潤 負 債 股東權益 凈利潤 未分配利潤 未分配利潤 三張主表和附表之間存在著相互勾稽關系， 只有正確地掌握各種關系，才能更好地閱讀財務 報表，了解公司財務狀況和經(jīng)營情況，作出正確 的決策。 不表示意見 原因可能是因為審計范圍受到管理當局的限制。 ? 這些檢查使審計師有合量的把握相信報表中沒有由于會計人員的失察或失誤而發(fā)生的錯誤，也沒有欺詐行為。 （ 5）對會計報表有些項目的補充說明等。這些說明一般都針對各主要報表要素進行，因此，必須了解這些報表要素的內(nèi)容。 現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流量，其目的在于提供企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金收入和支出的信息，了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預測未來的現(xiàn)金流量。 （ 3）在某一特定日期投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及權益的結構情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)或所有者權益情況。 A、 大修理費用在下一次大修理之前平均攤銷； B、 租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期限與預計可使用年限兩者較短的期限內(nèi)平均攤銷。 B、 導致企業(yè)取得或實際上能支配某些經(jīng)濟資源的交易或事項已經(jīng)發(fā)生； C、 具有以上特征的資源屬于企業(yè)所有或處于企業(yè)實際支配之下，它不限于所有權屬于企業(yè)的財產(chǎn)權利。是一種時點報表。它由資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等主表及附表組成。 （二）在國民經(jīng)濟宏觀運行中的作用 通過證券市場上各種公開的信息，引導社會資源流向，優(yōu)化社會資源配置。 ?三、投資活動 ? 企業(yè)獲得資金后，需要用其形成企業(yè)的經(jīng)營能力，對資金的使用通常稱為投資，表現(xiàn)為企業(yè)獲得各種經(jīng)營所需的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票或債券、存貨等。 海南大學海 MBA教育中心 會 計 學 講義 2020年 1月 (修訂 ) 第一章 企業(yè)活動概述 企業(yè)是一種資金流程的動態(tài)體系，而以會計為主體的財務管理系統(tǒng)是維持這一體系正常運轉并提高其效率的最重要的源泉。 ?四、經(jīng)營活動 第二節(jié) 企業(yè)財務與財務成果 一、財務與財務信息 （一）對財務與財務管理的認識 財務 （ Finance， 財 政）活動 泛指社會各經(jīng)濟生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務。 (三 )為債權人與投資者提供科學決策信息 . 第二章 財務報告 會計的最終成果被反映在了財務報告上 .了解財務報告體系的框架與構成，了解各主要財務報表的內(nèi)容、編制目的以及報表所列載的各種信息的主要用途，為進行財務報表分析打下基礎。 二、對財務報告的理解 （一）會計報表 會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果及一定時點財務狀況的書面文件。在格式上， 資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種，世界上多數(shù)國家使用賬戶式格式，如下圖所示： 資產(chǎn)負債表（框架） 年 月 日 金額單位：元 資 產(chǎn) 金額 負債及股東權益 金額 流動資產(chǎn) 流動負債 長期資產(chǎn) 長期負債 固定資產(chǎn) 負債合計 無形資產(chǎn) 股 本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn)