【正文】 的非財(cái)務(wù)信息。他們通過以下工作做出公正判斷： A、 驗(yàn)證系統(tǒng)運(yùn)行的有效程度； B、 證實(shí)資產(chǎn)的存在； C、 對(duì)顧客抽樣調(diào)查，以證實(shí)、驗(yàn)證應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性； D、 檢查銀行賬戶和投資的有價(jià)證券； E、 確信對(duì)特別重要的或非常規(guī)交易的記錄符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 ? 這些檢查使審計(jì)師有合量的把握相信報(bào)表中沒有由于會(huì)計(jì)人員的失察或失誤而發(fā)生的錯(cuò)誤，也沒有欺詐行為。審計(jì)意見書的類型有 4種： 無保留意見的審計(jì)意見書 認(rèn)為所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告具有公允性，符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。這種意見主要在審計(jì)報(bào)告的第三段，即意見段提出。 有保留意見（在意見段后增加一段） 即對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的某些內(nèi)容有不同意見，如認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏一貫性、存在重大的不確定性、對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生懷疑等。 不表示意見 原因可能是因?yàn)閷徲?jì)范圍受到管理當(dāng)局的限制。這是一種較為罕見的情況。 否定意見 當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表違反了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或公司明顯不能再作為持續(xù)經(jīng)營的實(shí)體。 出具否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告是極端嚴(yán)重的事件，它們通常會(huì)導(dǎo)致公司權(quán)益性證券交易終止。 四、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系 利潤表 利潤分配表 資產(chǎn) 負(fù)債 資產(chǎn) 表 表 負(fù)債 現(xiàn)金流量表 表 其他報(bào)表未反映的經(jīng)營、投資 和籌資活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收支 期初 期間 期末 利潤表 利潤分配表 資產(chǎn)負(fù)債表 收 入 凈利潤 資 產(chǎn) 費(fèi) 用 可分配利潤 負(fù) 債 股東權(quán)益 凈利潤 未分配利潤 未分配利潤 三張主表和附表之間存在著相互勾稽關(guān)系， 只有正確地掌握各種關(guān)系，才能更好地閱讀財(cái)務(wù) 報(bào)表，了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，作出正確 的決策。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ) —會(huì)計(jì)工作 ?一、會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)工作 ?（一）會(huì)計(jì)的性質(zhì) ? 會(huì)計(jì)的管理與決策性質(zhì) ? 會(huì)計(jì)的溝通與聯(lián)系性質(zhì) ? 一種國際通用的商業(yè)語言。 （二）會(huì)計(jì)工作的前提與原則 ?會(huì)計(jì)假設(shè)：對(duì)會(huì)計(jì)工作做出的人為設(shè)定。 我用日元 你 違法了 ！ 你作假賬！ 企業(yè)破產(chǎn)了 ?會(huì)計(jì)原則：指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)則。 你作假賬！ 你推遲收入！ 你？！ 第三節(jié) 財(cái)務(wù)信息的生成 —會(huì)計(jì) 記錄系統(tǒng) 一、會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)能夠反映和控制的經(jīng)營事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)行為，是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，需要會(huì)計(jì)運(yùn)用其特定的方法與程序，用文字與金額對(duì)其進(jìn)行反映。 二、會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)的基礎(chǔ) ——賬戶 （一）賬戶及其形式 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具與信息的載體。在會(huì)計(jì)中，賬戶的設(shè)置是用來計(jì)算凈變動(dòng)額，最簡單的形式是 T形賬戶。 現(xiàn)金（短期借款） 增加（減少） 減少（增加） （二）賬戶的永久性與臨時(shí)性 永久性賬戶也稱真實(shí)性賬戶，指為資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目而設(shè)置的。這些賬戶在一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。 臨時(shí)性賬戶指為編制損益表而設(shè)置的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用與稅金等。將企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的多筆業(yè)務(wù)收入與費(fèi)用或成本支出作為期間過程分別記入相關(guān)的臨時(shí)性賬戶中，并隨時(shí)結(jié)出累計(jì)發(fā)生額，以便會(huì)計(jì)期末正確計(jì)算并編制損益表。 例如某企業(yè) 2020年銷售收入與銷售成本為： 銷售收入 銷售成本 ① 500000 300000 ② 本年利潤 300000 500000 余額 200000 三、會(huì)計(jì)賬目基礎(chǔ)與原則 （一）會(huì)計(jì)要素內(nèi)容（財(cái)務(wù)報(bào)表要素） 會(huì)計(jì)要素是對(duì) 會(huì)計(jì)對(duì)象 的基本分類，它服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)內(nèi)容，是 對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行的 科學(xué)分解 ， 其目的是將動(dòng)態(tài)的資金運(yùn)動(dòng)過程分解為靜態(tài)的可供觀察、記載與衡量的模塊，并使會(huì)計(jì)信息收集與整理工作更易于操作。 根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容要求，會(huì)計(jì)要素被分為兩大類： 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)要素 （ 資產(chǎn)負(fù)債表要素 ） 即資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益 . （ 1）資產(chǎn) 由實(shí)體所控制的經(jīng)濟(jì)資源，其取得成本能可靠計(jì)量，并預(yù)期為實(shí)體帶來經(jīng)濟(jì)利益。按照這些資源的流動(dòng)性劃分，可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 2）負(fù)債 由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，這種義務(wù)的履行會(huì)使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債按償還期限是否超過一定期限劃分，可分為流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債。 （ 3）所有者權(quán)益 所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，按產(chǎn)生時(shí)間劃分，分為股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤四部分。 上述三個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表要素之間結(jié)成下列關(guān)系 : 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 確定企業(yè)經(jīng)營成果的三個(gè)要素（ 損益表要素 ） ,即收入、成本費(fèi)用和利潤。 （ 1）收入：廣義與狹義 狹義的收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。 廣義的收入除包括狹義收入的內(nèi)容外，還包括非日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，即利得（ gains）， 指來自營業(yè)收入或業(yè)務(wù)投資以外，或一些偶發(fā)性交易，或其他事項(xiàng)與情況的收益，如罰款收入、出售固定資產(chǎn)的凈收入等與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入無直接關(guān)系的收入。 根據(jù)收入定義，收入有兩個(gè)基本特征： A、 收入應(yīng)源自于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)； B、 收入可以重復(fù)持續(xù)發(fā)生。偶發(fā)的收入不能稱為收入，一般稱為利得。 （ 2）支出（成本與費(fèi)用） 支出是一個(gè)較寬的概念，一般認(rèn)為，凡是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)都可以稱為支出。支出按是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，分為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出兩大類。 費(fèi)用與成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗、勞動(dòng)力的消耗以及各種開支。這里的成本與費(fèi)用是不同的兩個(gè)概念：成本是取得資財(cái)?shù)拇鷥r(jià)，是 對(duì)象化的開支 ，而費(fèi)用是資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，是企業(yè)在銷售商品與提供勞務(wù)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。 你知道成本與費(fèi)用的關(guān)系嗎 ? （ 3）利潤： 指企業(yè)一定期間的營業(yè)收入與費(fèi)用成本配比后的余額，表明企業(yè)的經(jīng)營成果。 損益表三個(gè)要素之間有下列公式關(guān)系： 收入 費(fèi)用成本 =利潤 將利潤歸入股東權(quán)益之后，有等式： 資產(chǎn) +成本費(fèi)用 =負(fù)債 +股東股益 +收入 （二）交易與非交易事項(xiàng)對(duì)上述會(huì)計(jì)之間組成的會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)過程進(jìn)行的靜態(tài)表述。將會(huì)計(jì)要素引入的目的是為了會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程核算的方便。會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程的必然聯(lián)系，不是人為規(guī)定的。任何業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)要素間的恒等關(guān)系。 資本交易：接受投資者用現(xiàn)金對(duì)企業(yè)的投資100000元。 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 +100000 +100000 通過賒購方式取得原材料 10000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 +10000 +10000 通過賒銷方式取得產(chǎn)品銷售收入 10000元。 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 +收入 +10000 +10000 為取得收入而發(fā)生商品成本 8000元 資產(chǎn) + 成本費(fèi)用 =負(fù)債 +股東權(quán)益 8000 +8000 歸納一下，會(huì)計(jì)等式的變化如圖： 會(huì)計(jì)等式 相關(guān)時(shí)間與期間 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 期末 股東權(quán)益 =投入資本 +留存利潤 期末 留存利潤 =期初留存 +凈收益 股利 期內(nèi) 凈收益 =收入 費(fèi)用 +利得 損失 期內(nèi) 會(huì)計(jì)等式的演變 （三）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則 確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素正式地列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。一個(gè)已被確認(rèn)的項(xiàng)目，要同時(shí)以文字和數(shù)字加以描述，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。 計(jì)量是指為了在報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過程。這一過程涉及到具體計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。計(jì)量過程包括兩個(gè)方面內(nèi)容，一是某一項(xiàng)目的實(shí)物數(shù)量，二是項(xiàng)目的貨幣量。 確認(rèn)與計(jì)量密不可分，是一個(gè)問題的兩個(gè)方面 ,用會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)來表示就是 :當(dāng)記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí) ,借記或貸記的科目就是確認(rèn) ,借貸的金額確定就是計(jì)量 . 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ——解決收入和費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)以及確認(rèn)多少的原則 也稱應(yīng)計(jì)制，是用來確定企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的營業(yè)收入、其他收入以及費(fèi)用、成本和其他支出的。它企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)會(huì)計(jì)期。其操作規(guī)則是： 凡屬本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理。凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都作本期費(fèi)用處理。反之亦然。 歷史成本 ——確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值原則 歷史成本指已完成交易所支付的代價(jià)，代表資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)，購買人所認(rèn)定的價(jià)值。以成本作為評(píng)價(jià)資產(chǎn)及入賬的基礎(chǔ)，除非有新的交易發(fā)生或消耗，入賬的成本就不再變動(dòng)。 營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)原則 企業(yè)可以在以下時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入： 生產(chǎn)期間 生產(chǎn)完成時(shí) 銷售時(shí) 收款時(shí) 銷售時(shí)確認(rèn)收入是最常見的情況，因?yàn)檫@時(shí)的收入已實(shí)現(xiàn)，商品已轉(zhuǎn)移，且取得了現(xiàn)金或現(xiàn)金的求償權(quán)； 在生產(chǎn)期間確認(rèn)收入一般適用于工期較長的大型承包工程； 在生產(chǎn)完成時(shí)確認(rèn)收入適用于標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，有明確或得到保證的價(jià)格，且不必支付推銷費(fèi)用而又可以無限制出售的產(chǎn)品，如大宗農(nóng)產(chǎn)品； 地收到貨款時(shí)確認(rèn)收入通常適用于賒銷，且收款的可能性有極大不確定性以致于無法合理估計(jì)可能發(fā)生壞賬金額或比例， 并使得收入的金額無法可靠地加以衡量。 收入與成本費(fèi)用配比原則 指當(dāng)某項(xiàng)收入已經(jīng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，所有與賺取該收入有關(guān)的成本均應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用，以便與收入配合而正確地計(jì)算損益。 在判斷時(shí)，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)確定 成本是否已經(jīng)消耗； 未耗成本（在產(chǎn)品或原材料）仍具有未來經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作資產(chǎn)處理，而已耗成本（產(chǎn)成品或費(fèi)用）則應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。 另外，應(yīng)確定成本是如何消耗的：因主要營業(yè)活動(dòng)而消耗的成本應(yīng)列為成本或費(fèi)用，如銷售成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用；因邊緣性或偶發(fā)性活動(dòng)或其他事項(xiàng)而消耗的成本應(yīng)列為損失，如火災(zāi)、存貨過時(shí)等。 這種分析可通