【正文】 行存款82200元。Dr：銀行存款—人民幣戶 82200 匯兌損失 300 Cr：銀行存款—美元戶 82500（US$10000）這稱為己實(shí)現(xiàn)的匯兌損失，可以當(dāng)即確定，也可等到月末再平帳。若3月10日銀行外匯美元中間價(jià)US$1=￥則：Dr：銀行存款—人民幣戶 82200 匯兌損失 150 Cr：銀行存款—美元戶 82350（US$10000）3月31日，美元戶帳戶已無美元存款余額，但仍有150元人民幣表述的金額，表示帳戶沒結(jié)完，應(yīng)調(diào)整為0。Dr：匯兌損失 150 Cr：銀行存款—美元戶 150（2）若企業(yè)沒有售匯，仍持有這US$10000存款。到3月31日，美元匯率中間價(jià)為US$1=￥，則US＄10000=￥82650，調(diào)整后美元存款帳戶折算的人民幣余額應(yīng)增加￥150。Dr：銀行存款—美元戶 150 Cr：匯兌收益 150由于這筆匯兌收益只是折算金額上的增加，并沒有真正地收到人民幣貨幣金額，因此稱之為未實(shí)現(xiàn)匯兌收益（帳面折算收益）。例2．企業(yè)3月31日應(yīng)收帳款美元戶余額為US$10000，當(dāng)日匯率為US$=￥。4月1日匯率為US$=￥，企業(yè)以月初匯率作為記帳匯率。（1）4月5日，銷售產(chǎn)品價(jià)款US$3000，款項(xiàng)未收。記帳日折算匯率采用月初匯率，與當(dāng)日匯率無關(guān)。Dr：應(yīng)收帳款—美元戶，24810（US$3000） Cr：銷售收入 24810（US$3000）（2）4月1日，收回上月初轉(zhuǎn)入的應(yīng)用帳款US$8000。Dr：銀行存款—美元戶，66160（US$8000） Cr：應(yīng)收帳款—美元戶 66160（US$8000）（3）4月30日，當(dāng)日匯率為US$1=￥，按此匯率調(diào)整銀行存款美元戶和應(yīng)收帳款美元戶帳戶余額的折算額。銀行存款US$8000，按月末匯率調(diào)整后折合人民幣金額US＄8000=￥66200調(diào)整分錄為：Dr：銀行存款——美元戶 40 Cr：匯兌收益 40應(yīng)收帳款調(diào)整前人民幣余額為：82650+2481066160=￥41300， 調(diào)整后人民幣金額為：（US＄10000+US$3000 US$8000） =￥41375 調(diào)整分錄為：Dr：應(yīng)收帳款—美元戶 75 Cr：匯兌收益 75可見：持有外幣貨幣性資產(chǎn)，隨著外匯的升值，將形成未實(shí)現(xiàn)的匯兌收益；而隨著外幣貶值，則將形成未實(shí)現(xiàn)的匯兌損失。若：4月30日，當(dāng)日匯率為US$=￥：調(diào)整分錄為：Dr：匯兌損失 64 Cr：銀行存款—美元戶 64應(yīng)收帳款美元的人民幣余額應(yīng)調(diào)整為：￥41310Dr：應(yīng)收帳款——美元戶 10 Cr：匯兌收益 10例3．依上例，若4月20日，企業(yè)購貨價(jià)款US$2000，貨已入庫，款約定于5月10日前支付。（1）Dr：庫存商品（存貨） 16540（US$2000） Cr：應(yīng)付帳款——美元戶 16540（US$2000）月末，按期末匯率調(diào)整應(yīng)付帳款美元戶人民幣余額，應(yīng)調(diào)整為US$2000=￥16550調(diào)整分錄為 Dr：匯兌損失 10 Cr：應(yīng)付帳款——美元戶 10（2）5月1日，美元匯率為US$1=￥，5月10日按合同約定付出US$2000。Dr：應(yīng)付帳款—美元戶 16544（US$2000） Cr：銀行存款—美元戶 16544（US$2000）可同時(shí)結(jié)清應(yīng)付帳款—美元戶金額。Dr：應(yīng)付帳款—美元戶 6 Cr：匯兌收益 6（3）若5月31日，美元匯率為US$1=￥，調(diào)整銀行存款美元戶人民幣余額。調(diào)整前金額：￥66200￥16544=￥49656應(yīng)調(diào)整為US$6000=￥49620調(diào)整分錄為：Dr：匯兌損失 36 Cr：銀行存款—美元戶 36在會計(jì)帳務(wù)實(shí)務(wù)中，也可將匯兌損失和匯兌收益在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶下設(shè)“匯兌損益”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。（五）外幣貨幣性項(xiàng)目的帳簿記錄對外幣存款和外幣債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生、結(jié)余情況要實(shí)行雙重貨幣登記，帳簿格式為借、貸、余三方均載明原幣金額、折算匯率和功能貨幣金額三項(xiàng)內(nèi)容的九欄式帳頁。科目名稱：應(yīng)收帳款—美元戶日期摘 要借 方貸 方余 額月日原幣匯率功能貨幣原幣匯率功能貨幣原幣匯率功能貨幣41上月轉(zhuǎn)入1000082650100008265045銷售款未收30002481013000107460410收回上月貨款800066160500041300431按月末匯率調(diào)整75500041375第二章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)及其計(jì)價(jià)一、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容、性質(zhì)、計(jì)價(jià)1．應(yīng)收帳款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的、應(yīng)收但尚未收到的交易款項(xiàng)，體現(xiàn)企業(yè)收取貨幣的權(quán)利。2．應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)以商品匯票形式載明其收款期限。3．其他應(yīng)收款 銷售業(yè)務(wù)之外發(fā)生的企業(yè)應(yīng)收或暫付的款項(xiàng)。體現(xiàn)企業(yè)對其他單位及個(gè)人收取貨幣的權(quán)利，也可能轉(zhuǎn)為企業(yè)資產(chǎn)耗用。從性質(zhì)上分析，屬于債權(quán)性資產(chǎn)，列入流動(dòng)資產(chǎn)。4．計(jì)價(jià)：（1）應(yīng)收帳款應(yīng)在正常的交易付款期內(nèi)收取貨幣款項(xiàng)，從業(yè)務(wù)發(fā)生到實(shí)際收款時(shí)間很短，不考慮資金時(shí)間價(jià)值，按交易中實(shí)際應(yīng)收金額計(jì)價(jià)；（2）應(yīng)收票據(jù)一般按交易金額確定其票面本金，以此作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而從簽發(fā)日到收款日這一較長時(shí)段（最長可長至6個(gè)月）內(nèi)的票面本金利息，一般作利息收入處理。作為付款人，購置長期資產(chǎn)發(fā)生的利息，可按資產(chǎn)竣工決算日前后段利息金額，分別計(jì)入資產(chǎn)成本和利息支出項(xiàng)目中。（3）其他應(yīng)收款因其應(yīng)收對象償還期不確定，亦不考慮其時(shí)間價(jià)值，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。 二、預(yù)付款的內(nèi)容、性質(zhì)及計(jì)價(jià) 1．預(yù)付帳款：企業(yè)因購買商品或接受勞務(wù)，按合同規(guī)定事先預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它也屬于企業(yè)的債權(quán)，體現(xiàn)企業(yè)對供應(yīng)單位取得非貨幣性資產(chǎn)和耗用其勞務(wù)的權(quán)利。從性質(zhì)上看屬于流動(dòng)資產(chǎn)，一般按實(shí)際預(yù)付金額計(jì)價(jià)。2．其他預(yù)付款：企業(yè)其他暫付性款項(xiàng)，一般在其他應(yīng)收款項(xiàng)目中列示。第二節(jié) 應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的會計(jì)處理一、應(yīng)收帳款的會計(jì)處理帳戶設(shè)置——應(yīng)收帳款（Accounts receivable）按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)帳。發(fā)生銷貨，結(jié)算款項(xiàng)未收取的業(yè)務(wù)，應(yīng)收款增加，借記該帳戶；已形成的應(yīng)收帳款收回現(xiàn)金款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)收帳款減少，貸記該帳戶。例1．企業(yè)銷售產(chǎn)品100件給三明公司，總計(jì)價(jià)款300000元，增值稅額51000元，另用存款代墊付運(yùn)雜費(fèi)1500元。已將結(jié)算憑證交付銀行辦妥托收手續(xù)。Dr：應(yīng)收帳款—三明公司 352500 Cr：銷售收入 300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 銀行存款 1500三明公司收貨后，從銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算款352500元，企業(yè)根據(jù)銀行收帳通知作分錄：Dr：銀行存款 352500 Cr：應(yīng)收帳款—三明公司 352500例2．若三明公司收貨后，無存款支付，經(jīng)雙方協(xié)商，由三明公司簽發(fā)，由其開戶銀行承兌金額為352500元的商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為6‰。收到商業(yè)匯票時(shí)， Dr：應(yīng)收票據(jù) 352500 Cr：應(yīng)收帳款——三明公司 3525006個(gè)月商業(yè)匯票到期，企業(yè)持票往銀行辦理進(jìn)帳手續(xù)，增加存款。 應(yīng)得金額為：352500+35250066‰=365190（元）Dr：銀行存款 365190 Cr：應(yīng)收票據(jù) 352500 利息收入 12690例3．若三明公司與企業(yè)商議，將該筆應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為企業(yè)對三明公司的投資，折合投資股本400000元，將企業(yè)分錄為：Dr：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資 400000 Cr：應(yīng)收帳款——三明公司 352500 資本公積 47500二、壞帳損失的會計(jì)處理方法（一）壞帳及其確認(rèn)條件1．壞帳：指企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。2．壞帳損失：由于壞帳發(fā)生而造成的資產(chǎn)損失。3．確認(rèn)壞帳的條件：符合下列條件之一，即可作為壞帳處理。（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款。（2）因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)（超過3年）且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收帳款。明顯特征：如無經(jīng)營性收入、停產(chǎn)停業(yè)、企業(yè)只能從銀行取得封閉性運(yùn)作的資金、多次催收無效果。（二）壞帳損失的會計(jì)處理：1．直接沖銷法：在壞帳發(fā)生時(shí)，直接沖銷應(yīng)收帳款，將損失全部計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用。如：企業(yè)擁有宏達(dá)公司300萬應(yīng)收帳款債權(quán)，宏達(dá)公司破產(chǎn)，債權(quán)人按40%受償，企業(yè)收回現(xiàn)金120萬元，其余180萬元作為壞帳處理。Dr：銀行存款 1200000 管理費(fèi)用——壞帳損失 1800000 Cr：應(yīng)收帳款—— 宏達(dá)公司 3000000 方法評價(jià)：帳務(wù)處理簡單、確認(rèn)事項(xiàng)客觀、金額可靠。 缺點(diǎn)：a、不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；b、高估資產(chǎn)、不符合充分揭示原則和謹(jǐn)慎性原則。特別是有的國企應(yīng)收帳款竟達(dá)整個(gè)資產(chǎn)的80%，且實(shí)際上多為壞帳，早已處于實(shí)際上的破產(chǎn)境地。 2．備抵法 （1）方法：按期間估計(jì)壞帳發(fā)生的金額，將估計(jì)發(fā)生的壞帳金額計(jì)入帳款形成的當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備金。當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際損失沖銷壞帳準(zhǔn)備金。為此，設(shè)置專門的“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，作為應(yīng)收帳款帳戶的備抵（抵減）帳戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收帳款只以其抵減后的凈值計(jì)入資產(chǎn)總額中。 （2）作用：a. 符合配比原則；b. 符合謹(jǐn)慎性原則；c. 符合充分揭示原則。 （3）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的方法 a. 銷貨（賒銷）比率法以賒銷商品總額的一定比率估計(jì)壞帳損失的方法。例：企業(yè)本期實(shí)際銷售商品金額500000元，其中賒銷方式銷售350000元，按2%比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備7000元。期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備分錄為： Dr：管理費(fèi)用——壞帳損失 7000 Cr：壞帳準(zhǔn)備 7000b．帳齡分析法根據(jù)應(yīng)收帳款入帳（形成）時(shí)間的長短來估計(jì)壞帳損失的方法。依據(jù)在于應(yīng)收帳款拖欠得越久，發(fā)生壞帳的可能性越大。例：某公司年末應(yīng)收帳款帳齡及其壞帳估計(jì)如下表所示。應(yīng)收款帳齡分析及估計(jì)壞帳損失帳 齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失概率估計(jì)損失率金額正常結(jié)算期內(nèi)過期1個(gè)月過期3個(gè)月過期6個(gè)月過期1年400003000015000 12800 6000‰1‰2‰5‰20‰2030306412099000264該公司年末應(yīng)在壞帳準(zhǔn)備帳戶保留264元余額。如計(jì)提前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶尚有余額50元，則應(yīng)增加計(jì)提26450=214元。計(jì)提分錄為：Dr：管理費(fèi)用——壞帳損失 214 Cr：壞帳準(zhǔn)備 214c. 應(yīng)收帳款余額比例法按應(yīng)收款期末余額的一定比例估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法。例：企業(yè)94年末應(yīng)收帳款余額為100000元，從本年開始按備抵法進(jìn)行壞帳損失的核算。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為5‰。 （1）Dr：管理費(fèi)用——壞帳損失 500 Cr：壞帳準(zhǔn)備 500（2）95年，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收利群工廠帳款800元發(fā)生壞帳，予以轉(zhuǎn)銷Dr：壞帳準(zhǔn)備 800 Cr：應(yīng)收帳款——利群工廠 800此時(shí)，壞帳準(zhǔn)備帳戶為借方余額300元，說明沖銷超過計(jì)提估計(jì)金額。（3）95年底，企業(yè)應(yīng)收帳款期末金額120000元，則計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金后，壞帳準(zhǔn)備帳戶應(yīng)有：1200005‰=600元的余額，計(jì)提金額=600+300=900元Dr：管理費(fèi)用——壞帳損失 900 Cr：壞帳準(zhǔn)備 900（4）96年，利群公司已確認(rèn)的壞帳800元重新收回。要做兩筆會計(jì)分錄，一筆為重新確認(rèn)應(yīng)收帳款，增加壞帳準(zhǔn)備金。Dr：應(yīng)收收款——利群公司 800 Cr：壞帳準(zhǔn)備 800第二筆反映帳款收回 Dr：銀行存款 800 Cr：應(yīng)收帳款——利群公司 800這樣做，能全過程反映利群公司債務(wù)的償還情況，正確反映利群公司的信用狀況。此時(shí)，壞帳準(zhǔn)備帳戶期末余額為1400元。（5）96年末，企業(yè)應(yīng)收款帳戶期末余額為1