【正文】 （cash discount）。為鼓勵購貨方及早付款而給予的折扣，這時銷售已經(jīng)成立，收入已經(jīng)入帳，對此類折扣必須進(jìn)行會計處理。從技術(shù)上講，現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：凈價法和總價法。其中凈價法按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額入帳，將客戶取得折扣視作正常，因顧客超期付款而放棄的折扣，構(gòu)成企業(yè)的收入，會計上作為提供信貸資金的收入處理，記為財務(wù)費(fèi)用的貸方；總價法在記錄收入和應(yīng)收帳款時，均不扣除現(xiàn)金折扣，當(dāng)客戶取得折扣時，作為融資的費(fèi)用記入“財務(wù)費(fèi)用”的借方，放棄折扣被理解為正常，不作處理。（應(yīng)該說明，在收入確認(rèn)入帳后，現(xiàn)金折扣是否包括增值稅應(yīng)根據(jù)合同約定，一般情況下，不應(yīng)包括增值稅，因為增值稅包含在折扣中處理較為復(fù)雜，原因是涉及稅額減少的事項不是當(dāng)事人能夠自主進(jìn)行的，可能引起稅務(wù)部門的干預(yù)和稽查。）從理論上說，凈價法更為合理：a、取得折扣符合市場規(guī)律，因為折扣作為理財費(fèi)用，其相對的利率水平是相對高的，完全可以合理地推斷客戶基于理性而獲得該利益；b、總價法具有高估收入、資產(chǎn)、最終高估利潤的缺陷，明顯不符合會計原則。但在實(shí)務(wù)中，一般總是采用總價法，主要考慮是帳務(wù)記錄的一致性，便于核對，同時該法方便操作，分錄少（發(fā)生折扣時才記錄），也有利于退回與折讓時進(jìn)行簡單處理。（3）銷售折讓（Sales Allowance）。即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級等方面不符合合同規(guī)定，經(jīng)協(xié)商而給予一定比例或數(shù)額的減讓。若折讓發(fā)生在收入入帳前，不存在帳務(wù)調(diào)整問題，比照商業(yè)折扣處理即可，即直接減少收入和應(yīng)收款額；若發(fā)生在入帳后，則應(yīng)該在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入，同時減少應(yīng)收款項，若包括有增值稅額的，還要調(diào)整銷項稅額。（4）銷售退回（Sales Return）。即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級等方面不符合合同規(guī)定，經(jīng)協(xié)商無果而予以退貨。◆若退貨發(fā)生在收入入帳前，只需要將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，若退回增值稅發(fā)票，應(yīng)予以沖回（紅字）?！羧敉素洶l(fā)生在收入入帳后，則不論該商品屬于本期還是以前年度銷售，均應(yīng)根據(jù)退回時間的不同分別處理：① 凡是退回時間在會計報表的編報期（因企業(yè)行業(yè)不同可能有所不同，一般企業(yè)的年度報表編制期限在2月末，上市公司通常是4月30日前）外的，說明已經(jīng)無法調(diào)整以前年度的報表，這時可以直接沖減（反向記錄）退貨當(dāng)月的收入、成本和稅金及可能存在的現(xiàn)金折扣等；Dr:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）Cr:應(yīng)收帳款Dr:應(yīng)收帳款（上一分錄按照總價法多記應(yīng)收帳款部分，借記后該科目沖平）Cr:財務(wù)費(fèi)用Dr:庫存商品Cr:主營業(yè)務(wù)成本② 凡是退回時間在在會計報表的編報期內(nèi)的，可以通過調(diào)整以前年度的報表，這時應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，沖減報告年度的收入、成本和稅金等：Dr:以前年度損益調(diào)整（收入） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）Cr:銀行存款Dr:庫存商品Cr: 以前年度損益調(diào)整（成本）Dr: 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅Cr: 以前年度損益調(diào)整（所得稅）同時：Dr:利潤分配－未分配利潤C(jī)r:以前年度損益調(diào)整（余額）作上述調(diào)整后，實(shí)際反映在本年度帳目上，因此，還必須調(diào)整待報出報表有關(guān)項目的數(shù)字：：（1）銀行存款：－ （2）庫存商品：＋ （3）應(yīng)交稅金：－InC：（1）主營業(yè)務(wù)收入：－ （2）主營業(yè)務(wù)成本：－ （3）所得稅：－ （四）費(fèi)用（管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用）與期間配合，而不是與產(chǎn)品/勞務(wù)配合的各種費(fèi)用，與成本的區(qū)別是什么？（五） 利潤及其分配本年利潤（1）利潤的性質(zhì)利潤（Profit）是經(jīng)濟(jì)組織在一定會計期間從事經(jīng)營活動所獲得的財務(wù)成果，數(shù)量上等于收入與費(fèi)用之差。會計理論上，對利潤的理解存在兩種不同的觀念：◆當(dāng)期營業(yè)觀念（current operating concept）。即本期損益表中只應(yīng)把與當(dāng)期經(jīng)營有關(guān)的正常收入及其費(fèi)用列入，非常損益（營業(yè)外收支）及以前年度調(diào)整項目都列入留存收益表。當(dāng)期營業(yè)觀念的支持者認(rèn)為，一般報表使用者最為關(guān)心的是公司正常經(jīng)營業(yè)績，據(jù)此編制的損益表便于了解企業(yè)盈利能力，方便各期經(jīng)營業(yè)績的對比與未來盈利預(yù)測?！艨偫ɡ麧櫽^念（allinclusive concept）。該觀念支持者則認(rèn)為，除了股利分派和資本性業(yè)務(wù)外，所有影響股東權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)總括地反映在損益表中，當(dāng)期的非常損益也同樣列入損益表，為了區(qū)分正常收益與非常收益，可以在報表中分項列示。這種觀念目前被AICPA、FASB等權(quán)威機(jī)構(gòu)肯定和支持，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則也要求按照總括利潤觀念來編制損益表。（2）利潤的形成：1）利潤總額（gross profits）。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利潤的形成包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的所得和與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的所得。因此，企業(yè)利潤總額由營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、和營業(yè)外收支構(gòu)成，數(shù)量上可以表達(dá)為：凈利潤＝利潤總額－所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入凈額－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入凈額＝主營業(yè)務(wù)收入－銷售退回－銷售折讓2）營業(yè)利潤（operation profits）。利潤的主要組成部分。3）營業(yè)外收支（extraordinary items）。即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支。具體包括的內(nèi)容分為營業(yè)外收入、營業(yè)外支出兩部分，這里不展開分析。（3）凈利潤（net profits）的形成及會計結(jié)轉(zhuǎn)。利潤總額反映的是企業(yè)正常（usual）和非常（unusual）收入的總括情況，利潤總額扣除所得稅后即形成企業(yè)凈利潤，借以反映企業(yè)盈利能力。會計處理：通過“本年利潤”科目來計算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期全部收入、成本、費(fèi)用和稅金：期末，將收入、投資收益等轉(zhuǎn)入本科目貸方，將成本、費(fèi)用、稅金等轉(zhuǎn)入本科目借方。余額在借方反映未彌補(bǔ)虧損；余額在貸方反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。① Dr：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入Cr：本年利潤通過本分錄將所有收入類科目全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無余額。② Dr：本年利潤C(jī)r：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅通過本分錄將所有成本、費(fèi)用類科目全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無余額。討論：若“主營業(yè)務(wù)成本”科目有余額表示什么？ 所得稅（1）所得稅性質(zhì)所得稅（Taxes）是直接稅的一種，是國家憑借政權(quán)權(quán)威參與利益分配與再分配的一種形式。在傳統(tǒng)意義上，所得稅總是在利潤基礎(chǔ)上適用一定稅率，人們習(xí)慣于將其作為利潤分配來考慮。但隨著與國際會計接軌，我國會計工作者的觀念也產(chǎn)生了變化。從企業(yè)角度，所得稅是法律強(qiáng)制的，且具有優(yōu)先性，不適用企業(yè)“自治原則”，在性質(zhì)上完全等同于費(fèi)用，并且必須在收入中補(bǔ)償后，股東才能進(jìn)行分配。所以，將其理解為一項費(fèi)用，或者說是一項特別費(fèi)用，是合理的。（2）會計處理應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得所得稅率 ＝【稅前利潤（＋/－）納稅調(diào)整數(shù)】所得稅率Dr.：所得稅Cr.：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅（六）利潤分配――利潤分配的內(nèi)容與程序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)按照國家法律及公司章程規(guī)定予以分配，分配渠道包括：提起盈余公積、股東分紅和公司留存。公司利潤分配必須按照一定順序進(jìn)行：（1）提起法定盈余公積和公益金。公司法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按10％提起法定盈余公積，按5－10％提起公益金。這些法定計提準(zhǔn)備金必須按照指定用途使用。當(dāng)法定盈余公積計提額達(dá)到注冊資本的50％時，可以不再計提。會計處理：① 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目：Dr：本年利潤（貸方余額）Cr：利潤分配－未分配利潤② 計提法定盈余公積或公益金：Dr：利潤分配－提取法定盈余公積/公益金Cr：盈余公積－法定盈余公積/盈余公積－公益金（2）計提任意盈余公積。一般以股東大會決議作為計提依據(jù)，具體比例亦由其決定：Dr：利潤分配－提起任意盈余公積Cr：盈余公積－任意盈余公積（3）股東分紅。在計提有關(guān)公積金后，依據(jù)股東大會決議在股東間進(jìn)行利潤分配。①分配決議形成或生效時：Dr：利潤分配－應(yīng)付股利（股份公司）/應(yīng)付利潤（有限責(zé)任公司）Cr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤②實(shí)際支付股利或利潤時：Dr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤C(jī)r：銀行存款或現(xiàn)金（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目根據(jù)以上分錄，：Dr：利潤分配－未分配利潤C(jī)r：利潤分配－提取盈余公積 利潤分配－應(yīng)付股利（利潤）結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤分配科目只有“未分配利潤”明細(xì)科目有余額，其余科目全部結(jié)平。專題三 會計報告及其利用一、會計報表體系按照現(xiàn)行會計制度，會計報表包括如下內(nèi)容：編 號會 計 報 表 名 稱編 報 期主表會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告 附表會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報告會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報告會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務(wù)分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告這些附表是企業(yè)會計規(guī)定必須編制和報送的，這類附表的編制和報送都有統(tǒng)一的要求。二、財務(wù)報告財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng)，由確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成。從會計工作程序上看，一般流程是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)－原始記錄－記帳憑證－會計帳簿－會計報表－財務(wù)報告，財務(wù)報告是會計工作的最終成果，是會計工作的基本目的和重點(diǎn)，也是會計信息使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要載體，和有關(guān)信息的基本傳播媒介，因而在會計學(xué)中居于重要地位。什么是財務(wù)報告（Financial Accounting Reports）？所謂財務(wù)報告就是指對外提供的反映會計主體特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況和特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計報表、會計報表附注、財務(wù)狀況說明書等構(gòu)成，其中會計報表是對外財務(wù)報告的主體和核心，集中記載一個會計主體的基本財務(wù)信息，由于各表之間的差別和側(cè)重不同，會計報表是由一系列報表構(gòu)成，、損益表和現(xiàn)金流量表，附表包括利潤分配表、分部報表、增值稅明細(xì)表、股東權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表等。會計報表附注是為了便于報表使用者理解報表內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則及方法以及主要報表項目所作的說明。財務(wù)狀況說明書是對會計主體一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)、成本情況所進(jìn)行的分析性說明。根據(jù)我國會計工作制度，財務(wù)報告按其編制的期間可分為年度、半年度、季度和月度報告，年度報告稱為“年度報告”，其余的稱為“中期報告”。年度、半年度報告應(yīng)當(dāng)包括基本報表、報表附注和財務(wù)狀況說明書；季度、月度報告通常只要求編報會計報表，、損益表屬于必須編報的。現(xiàn)金流量表通常按年度編制，一般中期報告可不編報。財務(wù)報告的表達(dá)方式財務(wù)報告編制的目的是表述和傳遞企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的會計工具，但財務(wù)報告各組成部分在信息表達(dá)方式上有所不同：（1）表內(nèi)確認(rèn)――會計報表的表述方式從經(jīng)濟(jì)活動中形成相互聯(lián)系的綜合信息過程可以描述為：確認(rèn)－計量－記錄－帳簿－報表。在帳簿記錄時，會計信息已經(jīng)得到了確認(rèn)和記錄，并以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等反映在會計記錄中，但無論是總帳還是明細(xì)帳，其信息對使用者而言仍然是大量而龐雜的，因此需要更為簡便、易讀的信息形式，報表正是這種需求的產(chǎn)物。從信息表述的角度，報表是對有關(guān)會計信息的再確認(rèn)和再計量：即將會計記錄已經(jīng)確認(rèn)的項目通過分類、匯總/分解，計列為會計報表中的各項目，構(gòu)成報表的具體內(nèi)容。從這個意義上，會計報表的表述方式就是表內(nèi)確認(rèn)。（2）表外確認(rèn)――會計報表附注的表述方式附注是在報表之外對會計報表的表外項目進(jìn)行解釋和說明，而非解決確認(rèn)問題，故與表內(nèi)確認(rèn)有所不同，習(xí)慣上稱為表外披露。資產(chǎn)負(fù)債表（1）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet）是以貨幣計量、從資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益角度全面反映特定會計主體一定時點(diǎn)財務(wù)狀況的會計報表，屬于靜態(tài)報表。：資產(chǎn)規(guī)模及分布狀態(tài)； 資本來源及其結(jié)構(gòu)； 償債能力與支付能力； 發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展趨勢及現(xiàn)存問題。（2）Assets=Liabilities+ Owner39。s Equities（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）。具體而言：★；★；★、表格化。（3）a、內(nèi)容：：表頭、表體表頭包括：報表名稱、編制單位、編制時間、計量單位四個要素；表體則是報表的基本內(nèi)容，從結(jié)構(gòu)上有：：即左右結(jié)構(gòu)式；：即上下結(jié)構(gòu)式；一般情況下采用帳戶式報表，報告式在西方國家常有應(yīng)用。b、：，表內(nèi)項目排列的國際慣例是按照流動性編排：資產(chǎn)、負(fù)債類項目：按流動性決定順序，按流動性由強(qiáng)到弱排列；所有者權(quán)益類項目：置于表格的右下方，其項目按永久性排列。列示如下：Balance Sheet（Account style）編制單位： 年月日 計量單位：人民幣元 資 產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益 大資產(chǎn)：流動性 小