【正文】 貨幣表現(xiàn)定義為“資本”。事實(shí)上，拋開“資本”是由馬克思定義過的被“資本家用來剝削工人的手段’’的特征，“資金”和“資本”是同一的，都是社會經(jīng)濟(jì)活動過程中的財(cái)產(chǎn)物資的“價(jià)值”，二者在運(yùn)動形式、周轉(zhuǎn)特點(diǎn)和計(jì)量方法等各方面都具有相同的共性。因而，從資金和資本代表的事物來看，從它們在社會再生產(chǎn)過程中所起的作用來看，二者本來就是一回事，故稱什么無關(guān)緊要。但我們的課程中主張用“資金運(yùn)動”描述會計(jì)對象而不用“資本運(yùn)動”，因?yàn)楫?dāng)前國內(nèi)和國外的核算和準(zhǔn)則中的“資本”一詞在會計(jì)上常常被作為投資者投入資金的代名詞，而投資者投入資金只是企業(yè)資金的一個(gè)組成部分。很顯然，在會計(jì)核算范疇概念中，“資本”的外延小于“資金”。會計(jì)的一般對象只描述了一個(gè)概括、抽象的概念，而會計(jì)工作總是在某一個(gè)特定的空間范圍內(nèi)進(jìn)行，會計(jì)上將這個(gè)特定的空間范圍稱為會計(jì)主體，所以，還需結(jié)合不同會計(jì)主體的情況確定會計(jì)的具體對象。對會計(jì)主體，可從性質(zhì)上進(jìn)行劃分，一類是以營利為目的的工廠、商店、公司等各種、各類企業(yè)，它們擁有獨(dú)立或相對獨(dú)立的資金，從事著各自的生產(chǎn)、經(jīng)營活動。這類企業(yè)的會計(jì)對象可概括為經(jīng)營資金的運(yùn)動；另一類是非營利或非盈利的各種組織，如事業(yè)、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等單位，它們從一定渠道取得資金，如財(cái)政撥款、自籌、管理公共基金、接受饋贈等，利用這些資金開展業(yè)務(wù)活動．完成各自的任務(wù)。這類單位的會計(jì)對象可概括為業(yè)務(wù)資金的運(yùn)動，如果其業(yè)務(wù)資金來自國家撥給的預(yù)算資金，它們的會計(jì)對象也可稱之為預(yù)算資金的運(yùn)動。了解會計(jì)對象，還需進(jìn)一步考察資金運(yùn)動的形式。按辯證唯物主義的觀點(diǎn)，事物(或物質(zhì))的運(yùn)動形式有兩種狀態(tài)：相對靜止和顯著變動，同理，資金運(yùn)動也有靜態(tài)和動態(tài)兩種形式。在資金運(yùn)動過程中，經(jīng)營資金的運(yùn)動最復(fù)雜、最完整。其中，又以生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動最為典型、最具代表性，故我們以制造產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)為例，進(jìn)一步考察經(jīng)營資金的運(yùn)動形式。當(dāng)經(jīng)營資金運(yùn)動處于相對靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)，可以觀察到，某制造企業(yè)年末擁有100萬元的資金，包括房屋、機(jī)器設(shè)備、材料、存款、現(xiàn)金等各種財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)分別來自所有者投資投入、向銀行取得借款、企業(yè)自身積累等方面。前者表明企業(yè)資金的分布、使用和存在形態(tài)，形象地說明企業(yè)的資金用到哪里去了？這叫做資金占用；后者表明資金形成的渠道或取得的途徑，體現(xiàn)著該企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反映其所有制性質(zhì)，叫做資金來源?？梢姡Y金占用和資金來源是同一資金整體的兩個(gè)不同側(cè)面，有一定的資金占用，必有等量的資金來源，二者相互依存，保持著平衡(相等)的關(guān)系。當(dāng)經(jīng)營資金處于顯著變動狀態(tài)時(shí)，可以觀察到經(jīng)營資金從投入企業(yè)參加營運(yùn)，直到退出企業(yè)的整個(gè)變化過程。經(jīng)營資金通過所有者投資、銀行貸款和其他來源投入企業(yè)，引起企業(yè)資金總量增加。經(jīng)營資金進(jìn)入企業(yè)后，隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程的進(jìn)行，開始了它的循環(huán)和周轉(zhuǎn)：經(jīng)營資金除占用在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等上的投資外，一般以貨幣資金形式投入。在供應(yīng)過程，用貨幣資金去購買材料等勞動對象，資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)；在生產(chǎn)過程，領(lǐng)用材料，通過加工生產(chǎn)，勞動對象轉(zhuǎn)化為勞動產(chǎn)品，資金從儲備資金形態(tài)依次轉(zhuǎn)到生產(chǎn)資金形態(tài)、產(chǎn)品資金形態(tài)；在銷售過程，把勞動產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，資金又從產(chǎn)品資金形態(tài)回復(fù)到貨幣資金形態(tài)，完成經(jīng)營資金的一次循環(huán)。如此循環(huán)往復(fù)，組成經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)。在經(jīng)營資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程中，資金的價(jià)值量要發(fā)生變化，表現(xiàn)為資金的耗費(fèi)和收回。從價(jià)值量的變化看，除在銷售過程由產(chǎn)品資金形態(tài)回復(fù)到貨幣資金形態(tài)外，其余經(jīng)營過程各個(gè)階段上的資金形態(tài)轉(zhuǎn)化都是資金的耗費(fèi)，有的構(gòu)成產(chǎn)品成本，有的構(gòu)成期間費(fèi)用。資金耗費(fèi)掉的價(jià)值量，期待著產(chǎn)品銷售收回資金得到補(bǔ)償。收回的資金應(yīng)當(dāng)大于資金的耗費(fèi)，即發(fā)生資金的增值，才能在補(bǔ)償資金耗費(fèi)后取得盈利。這部分價(jià)值必須按法律、法令、制度、協(xié)議等的要求進(jìn)行分配：一部分以稅金的形式上交國家，一部分以投資利潤的形式在投資者之間分配，一部分以積累的形式留歸企業(yè)。上交國家的稅金、分給投資者的利潤以及其他原因(如歸還銀行借款、償還債券等)退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的資金，叫做經(jīng)營資金的退出。資金退出企業(yè)，引起企業(yè)資金總量的減少。上述經(jīng)營資金的投入、循環(huán)和周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)和收回、補(bǔ)償和分配、退出以及一定時(shí)點(diǎn)上的經(jīng)營資金占用和來源，就構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動形式。用圖表2一l表示：圖表21 制造企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動形式簡圖 經(jīng)營資金投入經(jīng)營 經(jīng)營資金 資金來源 占用經(jīng)營資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程銷售過程生產(chǎn)過程（產(chǎn)成品）產(chǎn)品資金（在產(chǎn)品）生產(chǎn)資金增加了的貨幣資金（材料）儲備資金貨幣資金資金的收回資金的耗費(fèi)資金的補(bǔ)償和分配經(jīng)營資金退出其他生產(chǎn)企業(yè)，如農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其資金運(yùn)動內(nèi)容與制造企業(yè)基本相同。至于商品流通企業(yè)，它們的經(jīng)濟(jì)活動只限于流通領(lǐng)域，沒有生產(chǎn)過程，其余也與制造企業(yè)相同?？傊?，企業(yè)的會計(jì)對象都可用經(jīng)營資金運(yùn)動來概括。非營利性質(zhì)的事業(yè)、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等單位，會計(jì)所要反映和控制的，是這些單位業(yè)務(wù)資金的取得、開支、結(jié)余或超支情況。因此，非營利組織的會計(jì)對象可用業(yè)務(wù)資金(或預(yù)算資金)運(yùn)動來概括。第二節(jié) 會計(jì)內(nèi)容的具體化——會計(jì)要素會計(jì)要素，又稱為會計(jì)對象要素，它與會計(jì)對象有著密切聯(lián)系。我們知道，會計(jì)對象是指社會經(jīng)濟(jì)過程中的資金運(yùn)動。但是，會計(jì)對象只對會計(jì)的內(nèi)容作了一個(gè)概括的描述，這種一般性的描述遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計(jì)核算的需要，因?yàn)闀?jì)為經(jīng)濟(jì)管理提供信息，具體講，是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程。也就是將會計(jì)所要反映和控制的資金運(yùn)動，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)(如賬戶)在會計(jì)記錄中作為某一個(gè)會計(jì)要素加以登記，并編制報(bào)告的過程。因此，在會計(jì)對象對會計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行一般性描述的基礎(chǔ)上，還需將會計(jì)對象具體化為一個(gè)個(gè)概念明確、內(nèi)容具體的會計(jì)要素?？梢姡瑫?jì)要素是會計(jì)對象的具體化，是溝通會計(jì)對象和會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表之間的橋梁，也是會計(jì)內(nèi)容的主要組成部分。會計(jì)要素在將會計(jì)對象具體化的同時(shí)，也就構(gòu)成了會計(jì)報(bào)表的基本框架，它將會計(jì)報(bào)表所包含的大量項(xiàng)目進(jìn)行概括，從而組成會計(jì)報(bào)表的基本部分，所以，會計(jì)要素通常也稱作會計(jì)報(bào)告要素。國內(nèi)外會計(jì)界對會計(jì)要素的認(rèn)識不盡相同，沒有一致的提法。一般有五要素論、六要素論、七要素論、十要素論等。我國2006年以前推薦執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和2007年1月1日推薦執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》定義了六個(gè)會計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。本課程中采用六要素劃分，并將對每一會計(jì)要素作出詳細(xì)闡述。總之，正確理解會計(jì)要素的內(nèi)涵，對于學(xué)習(xí)和掌握會計(jì)基礎(chǔ)理論、基本技能具有重要意義。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者掌握的、能以貨幣計(jì)量的、并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。從定義中可看出，資產(chǎn)應(yīng)具有四個(gè)方面的特征：1．資產(chǎn)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)地或者與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時(shí)，能夠直接或間接地為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益。例如，貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金、銀行存款)可以當(dāng)作一種購買力來使用，用來換取其他資產(chǎn)；貨幣性債權(quán)(如應(yīng)收賬款)是一種要求付款的權(quán)利，可據(jù)以向債務(wù)人索回所欠款項(xiàng)；各種存貨(如原材料、采購物資、庫存商品等)可以出售而轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金或某種債權(quán)；各種固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可以為企業(yè)提供服務(wù)或特定的權(quán)利?？傊矊儋Y產(chǎn)，均能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是因?yàn)橘Y產(chǎn)是企業(yè)通過當(dāng)前或過去的交易行為而取得的對其使用和支配的權(quán)利。只有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的好處的經(jīng)濟(jì)資源才能列為資產(chǎn)。反之，如果這種經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)過使用已失去效用或者能力喪失時(shí)，它就不能再作為資產(chǎn)，而應(yīng)列為費(fèi)用或損失。2．資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)所擁有或控制。資產(chǎn)必須為特定企業(yè)所擁有或控制，即企業(yè)擁有的資產(chǎn)產(chǎn)生的利益只能歸于該企業(yè)，其他會計(jì)主體不能來分享這種利益，利用這種服務(wù)，否則，它就不是企業(yè)的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)對企業(yè)具有的提供經(jīng)濟(jì)效益的能力是排他的，是其他會計(jì)主體不能來分享的。這里，“擁有”和“控制”是有一定區(qū)別的兩個(gè)概念?！皳碛小敝钙髽I(yè)擁有對這項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)的所有者或債權(quán)人投入的，或是企業(yè)購入的；“控制”指企業(yè)雖然對該項(xiàng)資產(chǎn)未擁有所有權(quán)，但在一定條件下取得了對該項(xiàng)資產(chǎn)的支配權(quán)，如融資租入固定資產(chǎn)。3．資產(chǎn)能以貨幣量度來計(jì)量。作為經(jīng)濟(jì)資源的資產(chǎn)必須能用貨幣來計(jì)量，否則，企業(yè)就難以確認(rèn)和計(jì)量它們的價(jià)值，將來隨著它們的使用，其價(jià)值轉(zhuǎn)化為費(fèi)用時(shí)同樣也無法計(jì)量。所以，能否用貨幣形式來表現(xiàn)是區(qū)別會計(jì)資產(chǎn)和非會計(jì)資產(chǎn)的關(guān)鍵，只有能用貨幣計(jì)量的才是會計(jì)資產(chǎn)。4．資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。作為經(jīng)濟(jì)資源的資產(chǎn)既可以是各種有形的財(cái)產(chǎn)物資，如存貨、固定資產(chǎn)等，也可以是應(yīng)收回的各項(xiàng)債權(quán)，如應(yīng)收賬款，還可以是各種無形的特定權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。區(qū)別是否是資產(chǎn)的關(guān)鍵不在于是有形還是無形，而在于是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，只要能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的，都應(yīng)列為資產(chǎn)。資產(chǎn)一般按流動性質(zhì)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中：流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。長期投資是指不可能或者不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。表現(xiàn)為長期性的：長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限較長，單位價(jià)值較高，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物（譬如投資性房地產(chǎn)）、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。農(nóng)業(yè)企業(yè)還包括“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“公益性生物資產(chǎn)”，石油天然氣開采企業(yè)則包括“油氣資產(chǎn)”等內(nèi)容。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)（對非同一控制下企業(yè)合并則屬于單獨(dú)、全新內(nèi)容，視同一類單獨(dú)資產(chǎn)，專門核算）等。遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度肉分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出、遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異對所得稅影響）等。其他資產(chǎn)是指除以上項(xiàng)目外的資產(chǎn)，包括特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。二、負(fù)債一個(gè)企業(yè)運(yùn)用于各項(xiàng)資產(chǎn)上的資金，都是從一定的來源渠道取得的，盡管來源渠道各不相同，但可歸納為兩個(gè)部分，即由債權(quán)人提供的資金和由投資者提供的資金。前者構(gòu)成企業(yè)對債權(quán)人負(fù)有的一項(xiàng)債務(wù)，稱為負(fù)債，后者構(gòu)成企業(yè)的主權(quán)資金，稱為所有者權(quán)益。負(fù)債是企業(yè)由于過去的經(jīng)濟(jì)活動所形成的、目前承擔(dān)的、并將以資產(chǎn)、勞務(wù)或新的負(fù)債去償還的債務(wù)。負(fù)債所代表的，是企業(yè)對其債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債一般具有三個(gè)方面的特征：1．負(fù)債是企業(yè)已經(jīng)存在的，由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通常是企業(yè)為獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，為取得存貨、或者是一項(xiàng)法律義務(wù)形成，還可能是待將來用資產(chǎn)或勞務(wù)去償還的責(zé)任，如向銀行辦理借款形成對銀行的債務(wù)，賒購商品尚未支付的應(yīng)付貨款，應(yīng)交未交的稅金、預(yù)收款項(xiàng)等。2．負(fù)債體現(xiàn)了企業(yè)對一個(gè)或更多的債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種責(zé)任迫使企業(yè)必須在未來某個(gè)時(shí)候通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)或以新債抵舊債去償還，這種責(zé)任對企業(yè)來講具有強(qiáng)制性。3．負(fù)債通常有確切的債權(quán)人和償付日期，或者說，債權(quán)人和負(fù)債到期日一般可以合理地估計(jì)確定。負(fù)債一般按其償還期長短分類，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。其中：流動負(fù)債指將在一年或者不足一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等。長期負(fù)債指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、長期債券、長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上它等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額(即凈資產(chǎn)的數(shù)額)。其關(guān)系式為：所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)一負(fù)債顧名思義，所有者權(quán)益就是投資者（所有者）將其資金投入企業(yè)所產(chǎn)生的權(quán)利和利益，它是企業(yè)資金的主要來源。所有者權(quán)益作為一個(gè)會計(jì)術(shù)語，是在我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中首次出現(xiàn)的。在國外，相應(yīng)的名稱由于企業(yè)的組織形式和所有制關(guān)系不同而有所不同。例如，在獨(dú)資企業(yè)，所有者權(quán)益被稱為業(yè)主權(quán)益；在合伙企業(yè)，被稱為合伙人權(quán)益；在股份公司，被稱為股東權(quán)益。在許多場合，所有者權(quán)益也被稱為“資本”。所有者權(quán)益和負(fù)債是企業(yè)取得資產(chǎn)的兩條渠道。所有者和債權(quán)人一旦將自己的資金投入企業(yè)，就自然地享有對該企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者在該企業(yè)享有的權(quán)益以及承擔(dān)的義務(wù)卻是不同的，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1．二者對企業(yè)經(jīng)營管理的方式不同。從法律上講，債權(quán)人與企業(yè)的關(guān)系只是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，一般無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；而所有者對企業(yè)是所有權(quán)關(guān)系，有權(quán)以直接或間接的方式參與企業(yè)的選舉、表決等經(jīng)營管理活動。2．二者分享企業(yè)收益的形式不同。債權(quán)人以利息形式從企業(yè)的費(fèi)用中獲取收益，利息率一般預(yù)先約定并定期支付利息，即債權(quán)人利息收入的多少與該企業(yè)的經(jīng)營好壞無關(guān)；而所有者是以紅利形式從企業(yè)的稅后利潤中獲取收益，紅利收入的多少視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定，利多多分，利少少分，無利不分。3．二者對企業(yè)資產(chǎn)索償?shù)捻樞虿煌?。債?quán)人有權(quán)要求企業(yè)按時(shí)足額償付其所欠債務(wù)，當(dāng)企業(yè)終止時(shí)，也有權(quán)從企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先索回自己的債權(quán)；而所有者投入企業(yè)的資金除了以退伙、出讓股權(quán)等方式收回外，一般不能直接從企業(yè)抽回。當(dāng)企業(yè)終止時(shí)，也必須待償付完企業(yè)的全部債務(wù)后，如有剩余財(cái)產(chǎn)，才能歸所有者擁有。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將所有者權(quán)益分為：投入資本、資本公積金、盈余公積金、利潤分配、庫存股等內(nèi)容。其中：投入資本，也稱實(shí)收資本，是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資。就我國企業(yè)來講，按企