【正文】 可采用某種外幣為記賬本位幣，但向我國有關方面報送會計報表時，必須折算為人民幣反映。但是，在通貨膨脹(嚴重的貨幣貶值)條件下，以歷史成本為基礎提供的會計信息就會嚴重背離經(jīng)營的實際情況，出現(xiàn)虛盈實虧的經(jīng)營假象。只有這樣，會計核算才能堅持歷史成本原則，即按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的實際成本計量資產(chǎn)、負債、收入，成本費用等，以便客觀地反映經(jīng)濟活動的本來面目。這就是貨幣計量假設產(chǎn)生的根源。另一方面，只有貨幣才是計量一切有價物價值的共同尺度，是價值表現(xiàn)的最贏形式。四、貨幣計量假設貨幣計量假設是指會計核算是用幣值基本穩(wěn)定的貨幣為計算單位和計量尺度的。只有立足于企業(yè)持續(xù)正常的經(jīng)營，又盡可能分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，才能連續(xù)地提供會計主體在各個會計期間各方面的經(jīng)濟信息。我國的會計期間與公歷日期一致，劃分為年度、季度和月份，即經(jīng)濟主體在其存續(xù)期間，應當按年、按季和按月分期結算帳目，編制會計報表。為了及時地向企業(yè)的信息使用者和需求者提供所需的會計信息，企業(yè)在漫長的持續(xù)經(jīng)營的前提下，只有人為地截取相等的較短期間來計算盈虧，確定損益，反映財務狀況和經(jīng)營成果。一個會計主體的經(jīng)營活動和業(yè)務活動是連續(xù)不斷進行的，在時間上具有不間斷性。如果有一個充分的證據(jù)說明一個會計主體已無法從事正常的經(jīng)營活動，無法履行它所承擔的義務，則持續(xù)經(jīng)營假設就不能成立，建立在這一假設之上的會計確認、計量、報告的原則和會計的程序和方法也將不再適用。又如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如廠房，機器設備等，就可以在較長的年限內分期計提折舊，即分期攤銷它們的價值，避免造成產(chǎn)品成本影響企業(yè)盈虧的大起大落狀況。反之，譬如企業(yè)關門倒閉、破產(chǎn)清算，就毫無經(jīng)濟效益可言。持續(xù)經(jīng)營假設是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按既定目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，將按既定的用途使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，將按原先承諾的條件去清償債務，也即假設企業(yè)在可預見的將來，不會面臨破產(chǎn)、清算。隨著商品經(jīng)濟的高度發(fā)展，經(jīng)營形式的變化，特別是股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)所有者的所有權和企業(yè)的經(jīng)營權相分離，企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體，要求獨立核算其盈虧，這時，就必須將本經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動同其所有者的其他經(jīng)濟活動(如所有者個人的財產(chǎn)收支或其他經(jīng)濟往來)區(qū)分開來，而會計人員就只能站在本經(jīng)濟實體的立場上，以經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動作為自己服務的對象。很顯然，只有明確會計主體進而明確會計核算范圍，才能獨立地、完整地反映經(jīng)濟組織的經(jīng)營活動，才能真實反映經(jīng)濟組織本身的財務狀況和經(jīng)營成果，以明確經(jīng)營管理責任，才能使各有關方面的信息需求者和信息使用者根據(jù)經(jīng)濟組織提供的真實、可靠的會計信息作出正確的判斷和決策。劃分會計主體，其意義在于界定會計核算的范圍和明確會計人員應有的基本立場。例如．有限責任公司、股份有限公司等，這些企業(yè)既是法律主體，又是會計主體；(2)是會計主體但不是法律主體?？傊彩菗碛幸欢ǖ慕?jīng)濟資源，實行獨立核算的經(jīng)濟實體都是會計主體。一、會計主體假設會計主體假設是關于會計工作的空間范圍的限定，是用來解決會計人員為誰核算，核算誰的經(jīng)濟業(yè)務問題的。換句話說，會計只能在一定的環(huán)境中，運用一定的手段，在一定的對象上進行。總之，會計的職能決定著會計的任務和會計的作用。人們在從事會計管理活動時，還必須結合所處的時期、環(huán)境及管理要求，制訂出通過會計工作應達到的目標，即會計的任務。會計參與經(jīng)濟決策的職能包括兩個要點：①會計信息是宏觀經(jīng)濟決策和微觀經(jīng)營決策的直接依據(jù)。②運用會計的技術方法對原始的經(jīng)濟信息進行分類、整理、匯總，得出綜合的會計信息。例如；在記賬(記錄、反映)的過程中，會計人員要及時發(fā)現(xiàn)與計劃的差異，同時監(jiān)督檢查各項開支是否違反有關規(guī)定，并反饋給有關管理人員。人們從各種各樣的會計信息中，了解到進行經(jīng)濟管理和決策所需要的各種信息，諸如：總資產(chǎn)及其分布、勞動生產(chǎn)率、投資項目效益、企業(yè)占用的財產(chǎn)物資及利用情況、生產(chǎn)的耗費及成本的開支、盈虧狀況，預算單位的經(jīng)費撥入及開支情況及其結果等等。三、會計參與經(jīng)濟決策的職能會計參與經(jīng)濟決策的職能是會計本質屬性的一個具體體現(xiàn)，也即進行決策是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。指揮和調節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為主要包括：①制訂計劃(預算)，確定標準；②組織計劃的實施；③把執(zhí)行結果與計劃(預算)進行比較，評價取得的成果；④在評價成果的基礎上，總結經(jīng)驗教訓，糾正偏差?，F(xiàn)代會計的反映職能，不限于僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，還運用預測方法，對未來的經(jīng)濟活動進行預測反映，使人們能夠把握未來的經(jīng)濟活動，以便確定管理的目標。從最簡單的原始會計到復雜的現(xiàn)代會計，會計的內容和方法發(fā)生了巨大變化，但是會計的反映職能卻依然不變，這是會計的本質所決定的。在現(xiàn)階段來認識會計的職能，主要有三個方面：一是反映，二是控制，三是參與經(jīng)濟決策。隨著人類生產(chǎn)的不斷發(fā)展，社會文化的不斷進步，人類對會計的要求在不斷提高，會計的職能、作用、范圍在不斷擴大，導致會計的本質在不斷變化，因此，人們對會計本質的認識也將隨之不斷深化。這一切說明，現(xiàn)代會計比起傳統(tǒng)會計，其性質已發(fā)生很大的變化，已從一種被動的計量和處理信息的工作向一種主動的管理工作轉變。如前所述，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計的內容和形式也不斷豐富和發(fā)展。事實上，現(xiàn)代會計早已突破只對會計信息進行加工處理、傳遞的傳統(tǒng)模式，而向經(jīng)營管理的多個領域、更深層次滲透。把會計看作一個信息系統(tǒng)的觀點不但豐富了會計理論研究的思維方式，其積極意義主要還有兩個方面。經(jīng)過這個系統(tǒng)處理、傳遞的會計信息，直接成為有關信息使用者了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果、做出相應決策的依據(jù)。系統(tǒng)是由若干要素按特定結構方式相互聯(lián)系成的具有特定功能的統(tǒng)一整體?，F(xiàn)代會計以前的會計，雖然經(jīng)過漫長的歷史發(fā)展階段，但仍以記賬、算賬、報賬為基本模式，限于對數(shù)據(jù)進行加工處理，包括計量、記錄和報告等，以反映經(jīng)濟活動的本來面目，并未直接介入管理過程。正像在會計記錄中，雖然同時運用到數(shù)字和文字，但文字說明只是用來說明數(shù)量的性質和變化的。會計計量就是運用一定的計量尺度，來對會計所要反映的經(jīng)濟活動進行量化的過程，即記錄經(jīng)濟活動中占用的各種財產(chǎn)物資的價值，登記發(fā)生的勞動耗費，核算取得的勞動成果，比較經(jīng)濟效益，等等。一種認為，會計是一種計量的技術和手段；一種認為，會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；一種認為，會計是旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。而再生產(chǎn)過程的“社會規(guī)?！本蜆酥局祟愇拿鞯某潭?。這一發(fā)展過程，正如馬克思早就指出的，“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。當商品經(jīng)濟和商品交換不發(fā)達，人類文明程度低下時，會計方法既簡單、也不完善，會計對生產(chǎn)經(jīng)營以及國家經(jīng)濟管理發(fā)揮的作用也是相對有限的。會計準則以《會計法》為依據(jù)，通過統(tǒng)一會計核算標準，來規(guī)范企業(yè)等經(jīng)濟主體的會計核算工作，隨后，相繼出臺與此相適應的行政和事業(yè)單位會計規(guī)則，以提高會計信息的質量。這種模式以按行業(yè)和按所有制關系分別制定的統(tǒng)一會計制度為核心，強調統(tǒng)一性，服務于單一的國家計劃管理需要，在歷史上曾經(jīng)發(fā)揮過較好的作用。我國最早介紹借貸復式簿記法的著作是蔡錫勇的《連環(huán)賬簿》，時間是19世紀末20世紀初。“四腳賬”又名“天地合”，這種賬要求對企業(yè)發(fā)生的一切賬項，包括現(xiàn)金出納、商品購銷、內外往來等，均在賬簿中記錄兩筆帳，既登記某一賬項的來賬方面，又同時登記這一賬項的去賬方面，借以達到反映同一賬項引起資金變動的來龍去脈的目的。為適應這種變化的帶來的新情況、新形勢，一方面，與企業(yè)有利害關系的外部集團，對企業(yè)提供的會計信息提出了更高的質量要求；另一方面，企業(yè)管理當局也要求作為企業(yè)管理重要組成部分的會計管理達到現(xiàn)代水平，會計的管理職能逐漸凸顯?？梢?，它已不是原始意義上的以記賬、算賬為主要特征的會計了，而表現(xiàn)為多學科的相互滲透和結合，是一門新興的綜合性邊緣學科。（2）隨著企業(yè)外部和內部對會計信息的不同要求，會計的理論與方法開始分化為財務會計和管理會計兩個系統(tǒng)。于是，會計方法發(fā)生了一系列重大變革。簿記在這個階段逐步演變成會計的記錄部分，成本計算、會計報表分析、貨幣計價的原則與方法也相繼出現(xiàn)。1854年，英國蘇格蘭的會計師成立了第一個執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會。19世紀后半期至本世紀初，資本主義商品經(jīng)濟繼續(xù)得到發(fā)展，資本需要集中以及食利階層的產(chǎn)生，使股份公司應運而生。18世紀的產(chǎn)業(yè)革命使世界貿易中心轉到英國。長期的合伙關系使人們認識到，企業(yè)應是獨立的實體，資本和收益反映的應是所有者對企業(yè)財產(chǎn)的請求權，為了公平地分配利潤，企業(yè)需要一套能自動計算利潤和資本余額的簿記方法。從歷史唯物主義的觀點看問題，原因是由于古代社會的商品貨幣經(jīng)濟不發(fā)達，使這些條件均不成熟。美國會計學家A這種簿記法的理論和方法，首先由意大利的一位傳教士、數(shù)學家盧卡這種簿記法將銀行賬戶分為借貸兩方，上方記借，下方記貸，但記賬對象僅限于債權債務（人名帳戶）。然古代會計階段發(fā)展了如此眾多的會計方法，但受社會生產(chǎn)力以及其帶來的社會經(jīng)濟交換形態(tài)決定了，發(fā)展至當時的經(jīng)濟核算和會計行為其核心的簿記方法仍然屬于簡單的、原始的，主要以計量、記錄為主要形式和功能的單式簿記法。，官廳會計（政府會計）中已建立了嚴格的內部控制制度?！八闹Y算法”是我國古代會計方法的典范，后來出現(xiàn)的“龍門賬”、“四腳賬”，均是在它的原理啟示下才產(chǎn)生的。）自春秋戰(zhàn)國時期到秦代，出現(xiàn)了“簿書”或稱“籍書”，用“入”、“出”作為記賬符號來反映各種經(jīng)濟出入事項。西周王朝還設立了專門管理錢糧賦稅的官員(“大宰”)和管理全國會計的官吏(“司會”)，并開始有了關于會計報告的規(guī)定，如《周禮1. 中國是世界文明古國之一，中國曾經(jīng)與古巴比倫、古埃及、古希臘、古羅馬一樣，把“公元前的古代會計發(fā)展到最高峰”，（[美]邁克爾從這時起到13世紀復式簿記的出現(xiàn)，在會計發(fā)展史上被稱為古代社會的會計階段。人類在開始創(chuàng)造物質財富的同時，就十分關心自己的生產(chǎn)耗費和勞動成果。”一部會計的發(fā)展史，正是一部人類的文明史。一句話——“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。如果這些環(huán)境要素都朝同一方向努力，常常引起會計發(fā)生質的飛躍，形成會計發(fā)展的里程碑。社會文化和教育水平越高，會計的科學性越強，會計人員的職業(yè)素質及職業(yè)道德素質越高，會計的運用水平也越好?？茖W技術發(fā)展水平對會計的影響則表現(xiàn)在兩方面：一方面，科學技術轉化為生產(chǎn)力，推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，進而推動會計的發(fā)展；另一方面，更重要的是，科學技術是制約會計的技術和方法進步和變革的直接因素。會計的思想、理論、組織、法制以及工作水平，無一不受環(huán)境的影響與制約?，F(xiàn)代會計既能完成傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬等核算任務，又能進行事前預測，科學地安排未來，還能通過事中控制，監(jiān)督、指揮、協(xié)調整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，使之達到既定目標，并能將會計信息反饋給有關方面，影響和參與生產(chǎn)經(jīng)營決策。會計具有悠久的歷史，其發(fā)展經(jīng)歷了由簡單到復雜，由低級到高級，由不完善到逐漸完善的過程。所以，處于交換環(huán)節(jié)的商品流通企業(yè)，處于分配環(huán)節(jié)的事業(yè)、機關、團體等單位，處于消費環(huán)節(jié)的集體消費乃至個人消費，同樣需要運用會計方法來對各自的經(jīng)濟活動進行觀察、計量、記錄、分析、檢查，完成其管理經(jīng)濟的任務。人類生產(chǎn)的目的就是為追求最好的經(jīng)濟效益，而人們?yōu)樘岣呓?jīng)濟效益，對生產(chǎn)活動中的所費和所得進行的觀察、計量、記錄和比較，正是會計活動的重要內容。在生產(chǎn)過程中，人們通過使用勞動工具，耗用勞動資料，投入勞動量，花費勞動時問，生產(chǎn)出勞動產(chǎn)品，必然十分關心自己的勞動成果，會自覺地將生產(chǎn)過程的內容記錄下來，盤算、比較其生產(chǎn)耗費(所費)和生產(chǎn)成果(所得)的數(shù)量損益。這一切都說明：社會非常需要會計，社會非常重視會計?！稌媽W原理》講義第一章 會計概說第一節(jié)會計概說正如我們所能觀察到的，無論是營利性質的企業(yè)，還是非營利性質的事業(yè)、行政機關、非盈利性質的社會團體等單位，均設有“會計”工作崗位，配有會計人員。“會計”作為一種工作，在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中正發(fā)揮著舉足輕重的作用；在現(xiàn)有的學科群體中，“會計”作為一門科學，也正備受關注；而作為一項職業(yè)，毋庸說，“會計”職業(yè)顯然是經(jīng)濟社會活動中不可缺少的一個行當，會計的職業(yè)道德以“誠信”為準則，會計信息以真實、及時為基本要求，會計人員及其所開展的會計活動因此得到社會的信賴和尊重。生產(chǎn)物質資料的目的，在于向人類社會提供所需要的生產(chǎn)資料和生活資料，生產(chǎn)過程同時也是消費過程，所以，生產(chǎn)活動是最基本的實踐活動，是人類賴以生存和發(fā)展的基礎?？梢?，社會發(fā)展的程度取決于所能擴大的規(guī)模即生產(chǎn)過程經(jīng)濟效益的好壞。不但四個環(huán)節(jié)內部需要管理，以提高經(jīng)濟效益或節(jié)約開支，有效利用經(jīng)濟資源，而且四個環(huán)節(jié)之間也需要通過管理達到密切配合、有機運行，否則，生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)的物質財富就可能由于管理不善而在其他環(huán)節(jié)被侵蝕、被浪費。會計是隨著人類的生產(chǎn)實踐活動對經(jīng)濟管理的客觀要求而產(chǎn)生，并隨著它的發(fā)展而發(fā)展的。會計管理活動的內容、形式和范圍也隨之豐富和發(fā)展起來，會計的職能、作用不斷擴大。二、會計和會計環(huán)境的關系會計是在一定的客觀歷史環(huán)境(可稱之為會計的社會環(huán)境，或稱會計環(huán)境)中發(fā)展起來的。社會經(jīng)濟發(fā)展水平是促進會計，發(fā)展的首要因素，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，會計越受重視，會計發(fā)展水平也會越來越高。必然的，人們對會計學科的認識和傳播，很大程度上取決于社會文化和教育發(fā)展水平。一定歷史階段對會計的影響，往往是多種環(huán)境要素綜合作用的結果。綜上所述，生產(chǎn)規(guī)模越擴大，生產(chǎn)過程越社會化，經(jīng)濟關系越復雜，科學技術越現(xiàn)代化，社會文化教育水準越高，會計管理經(jīng)濟的作用越能充分發(fā)揮，會計的科學性越強，會計的社會地位就越高。一位學者說過，“科學，按其本質來說，應該是歷史的。會計起源于生產(chǎn)實踐活動。）這時大約是舊石器時代的中、晚期。這是和當時的社會生產(chǎn)狀態(tài)以及商品交換方式緊密聯(lián)系的。早在西周(約公元前1100年至770年之問)，“會計”二字就出現(xiàn)在經(jīng)典著作中，所謂“零星算之為計，總合算之為會，可見，“計”的基本含義是分散核算，“會”的基本含義是綜合核算，“會計”因此而得名。（[美]邁克爾查特菲爾德：“會計思想史))第8頁，中國商業(yè)出版社1989版。特別是在宋朝初年(約公元五世紀初)，產(chǎn)生了“四柱清冊，即在“簿”及