【正文】 明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。 會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。 （2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證”字樣。2．項目是否齊全； 3．科目是否正確；4．金額是否正確；5．書寫是否正確。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。②已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。 （4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號，如果一筆經(jīng)濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”，如3 ?？键c15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復式憑證和單式憑證復式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為，應依據(jù)法律規(guī)定，堅決拒絕執(zhí)行，并向有關方面反映情況。 數(shù)字是否清晰審查原始憑證的正確性。 是否符合規(guī)定的審核權限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序，是否有貪污腐化等行為。考點9：原始憑證的審核審核原始憑證的真實性。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。（3）手續(xù)要完備?？键c7：原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱； （4）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）； （5）填制單位簽章； （6）有關人員簽章； （7）憑證附件。如稅務部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結算憑證等。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的自制原始憑證。如收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結算證等。 考點5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機票、住宿發(fā)票。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關系為： 總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計 總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計 第五章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類 考點1：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須一致。 考點19：所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 考點18：總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1． 反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程度不同。 借：本年利潤? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000? ? 貸：利潤分配? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000（例4—35）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。借：財務費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 貸：預提費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。（三）財務成果業(yè)務的會計處理 （例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預借差旅費3 000元，用庫存現(xiàn)金支付。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 “財務費用”賬戶。 借：主營業(yè)務成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 150000? ? 貸：庫存商品——————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? ? ? ? ? ? ? ——————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 90000考點15：財務業(yè)務成果的核算 （一）利潤的構成 利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。借：預收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：主營業(yè)務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000（例4—26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費6 000元。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? 貸：主營業(yè)務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，款項未收。“應交稅金”賬戶。 “應收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。該賬戶應無余額。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 680004．完工產(chǎn)品的計算和結轉(zhuǎn)。 借：制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000? ? 貸：累計折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期6個月的設備租金2 400元。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 16000? ? 制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 8000? ? 貸：應付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—12）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。 見（例4—10） 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 42000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 37000? ? 制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12000? ? 管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20000? ? 貸：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 111000工資及福利費的歸集和分配。如預提的借款利息等。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預付租金等。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務和福利人員工資等?！爸圃熨M用”賬戶。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。安裝完畢，交付使用。 在達到預定可使用狀態(tài)時，再將購進和安裝該設備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。 （例4—4）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。 第三節(jié) 會計分錄 考點10：按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計考點9：在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表?？键c8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 資產(chǎn)類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。 “借”表示資產(chǎn)的增加、負債和所有者權益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負債和所有者權益的增加。 各種復式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下： 考點8：賬戶的基本結構具體包括：賬戶名稱（會計科目）日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額憑證號數(shù) 考點9：賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 相同點：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。損益類賬戶?？键c6：賬戶按會計要素分類資產(chǎn)類賬戶。實用性原則。對于費用類科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結轉(zhuǎn)計算利潤，也單獨類為一類。會計要素是對會計對象的基本分類?？键c7：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。 考點4：收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。 資產(chǎn)與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。? 考點19：利潤，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 考點18：費用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務等日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。? 考點16：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。半年度、季度和月度均稱為會計中期。但會計主體不一定是法人。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的過程?？键c7：會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務，還體現(xiàn)在業(yè)務發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督?？键c4：會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。財務會計：側(cè)重對外、過去的信息? 管理會計：側(cè)重對內(nèi)、未來的信息 考點3：會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。考點6：會計的監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。考點11：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費收入、租金收入、股利收入。見書53頁。上述等式是第一會計等式。 考點3：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進行資本的核算。又稱為會計的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報表。第三章 會計科目與賬戶第一節(jié) 會計科目 考點1：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 （2）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、和損益類五大類科目。相關性原則，即有用性原則，便于會計信息的使用者利用會計信息進行有關決策。 設置會計科目是會計核算的重要方法之一。成本類賬戶。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。 兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構?？键c3：復式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結構?？键c5：在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。負債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。 考點7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2）余額試算平衡法。例如：漏記、重記某項經(jīng)濟業(yè)務，借貸方向錯誤，或用錯賬戶名稱，試算依然是平衡的。第四節(jié) 借貸記賬法的應用 考點11：資金籌集業(yè)務的核算 （一）實收資本的核算 實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000? ? 貸：短期借款? ? ? ? ? ?