【正文】 明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。 （2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號(hào)憑證”字樣。2．項(xiàng)目是否齊全； 3．科目是否正確；4．金額是否正確；5．書(shū)寫(xiě)是否正確。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。②已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。 （4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號(hào)，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，如3 ?？键c(diǎn)15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 對(duì)于弄虛作假、營(yíng)私舞弊、欺騙上級(jí)等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，堅(jiān)決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。 數(shù)字是否清晰審查原始憑證的正確性。 是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序，是否有貪污腐化等行為?？键c(diǎn)9：原始憑證的審核審核原始憑證的真實(shí)性。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。（3）手續(xù)要完備。考點(diǎn)7：原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱； （4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）； （5）填制單位簽章； （6）有關(guān)人員簽章； （7）憑證附件。如稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。 考點(diǎn)5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票。原始記賬憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為： 總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì) 第五章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類 考點(diǎn)1：合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須一致。 考點(diǎn)19：所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 考點(diǎn)18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 1． 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。 借：本年利潤(rùn)? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000? ? 貸：利潤(rùn)分配? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000（例4—35）按稅后利潤(rùn)500 000的10%提取盈余公積。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 貸：預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。（三）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，用庫(kù)存現(xiàn)金支付。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 150000? ? 貸：庫(kù)存商品——————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? ? ? ? ? ? ? ——————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 90000考點(diǎn)15：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算 （一）利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。借：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000（例4—26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6 000元。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2 400元，款項(xiàng)未收?！皯?yīng)交稅金”賬戶。 “應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。該賬戶應(yīng)無(wú)余額。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? 貸：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 680004．完工產(chǎn)品的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 借：制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000? ? 貸：累計(jì)折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開(kāi)始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金2 400元。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 16000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 8000? ? 貸：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—12）企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。 見(jiàn)（例4—10） 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 42000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 37000? ? 制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12000? ? 管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20000? ? 貸：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 111000工資及福利費(fèi)的歸集和分配。如預(yù)提的借款利息等。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。安裝完畢，交付使用。 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將購(gòu)進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價(jià)值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。 （例4—4）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄 考點(diǎn)10：按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)考點(diǎn)9：在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。考點(diǎn)8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。 “借”表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。 各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號(hào)不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 考點(diǎn)8：賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額憑證號(hào)數(shù) 考點(diǎn)9：賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。損益類賬戶。考點(diǎn)6：賬戶按會(huì)計(jì)要素分類資產(chǎn)類賬戶。實(shí)用性原則。對(duì)于費(fèi)用類科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算利潤(rùn)，也單獨(dú)類為一類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類?？键c(diǎn)7：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 考點(diǎn)4：收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。? 考點(diǎn)19：利潤(rùn)，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 考點(diǎn)18：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。? 考點(diǎn)16：負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過(guò)程?？键c(diǎn)7：會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過(guò)去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來(lái)，為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)外、過(guò)去的信息? 管理會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)內(nèi)、未來(lái)的信息 考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面?？键c(diǎn)6：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)?？键c(diǎn)11：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入。見(jiàn)書(shū)53頁(yè)。上述等式是第一會(huì)計(jì)等式。 考點(diǎn)3：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書(shū)為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。又稱為會(huì)計(jì)的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報(bào)表。第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 （2）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、和損益類五大類科目。相關(guān)性原則，即有用性原則，便于會(huì)計(jì)信息的使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)決策。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。成本類賬戶。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。 兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。考點(diǎn)3：復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?？键c(diǎn)5：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。負(fù)債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。 考點(diǎn)7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）余額試算平衡法。例如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向錯(cuò)誤，或用錯(cuò)賬戶名稱，試算依然是平衡的。第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 考點(diǎn)11：資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本的核算 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本。借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000? ? 貸：短期借款? ? ? ? ? ?