【文章內(nèi)容簡介】 。只有貨幣單位，才能為會計計量，進(jìn)而為會計記錄的分類，總括提供一個簡單而普遍適用的手段，這是其它任何計量單位（例如實務(wù)單位、生產(chǎn)能力單位等）都難以做到的。這樣就決定了會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)營活動中可以用貨幣計量的資料。應(yīng)用貨幣作為會計的統(tǒng)一計量單位，又必然要引伸出一個實質(zhì)性的假設(shè)，即假定貨幣本身的價值量度是穩(wěn)定不變的（或其變動是微不足道的）。這一假設(shè)為確立歷史成本原則、可比性原則提供了條件。應(yīng)當(dāng)指出，會計假設(shè)僅僅是會計人員在不確定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為了提供投資、信貸和經(jīng)營決策所需的會計信息，所作出的一些推論，并假說定它們符合社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這些推論或假設(shè)是有一定局限性的，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，目前已證實它們并非完全合理，或者能夠與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生的變化相適應(yīng)。因此，會行人員必須根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的變化趨向，不斷重新研討會計的這些基礎(chǔ)觀念，只有在完善的會計基礎(chǔ)觀念上，才能建立起健全的會計實務(wù)。（二）西方國家通行的基本會計原則——公認(rèn)會計原則（Generally Accepted Accouating principles GAAP） 定義：會計原則是指普遍認(rèn)可的會計觀點(diǎn)和基本的行為規(guī)則。它們是制定具體準(zhǔn)則、選擇會計方法的必要依據(jù)。從理論上說，基本會計原則作為財務(wù)會計的規(guī)范，應(yīng)以基本會計假設(shè)為基礎(chǔ)并體現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的要求，同時它又是制定各項應(yīng)用性原則（準(zhǔn)則）的依據(jù)。因此，在財力務(wù)會計規(guī)范系統(tǒng)中，它處于比會計假設(shè)和會計目標(biāo)較為具體，而比應(yīng)用性原則較為概括的中間層次?；緯嬙瓌t主要指在財務(wù)會計四個基本程序（確認(rèn)、計量、記錄、報告）中普遍遵循的觀念和規(guī)范。1．GAPP主要有：與會計要素確認(rèn)有關(guān)的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又稱應(yīng)計制（accrual basis），這是當(dāng)前會計主體廣泛采用的會計基礎(chǔ)。但這一原則隱藏著問題收益質(zhì)量有可能不牢靠的問題，同時經(jīng)理人員也經(jīng)常利用這一原則進(jìn)行利潤操縱。（2）營業(yè)收入實現(xiàn)原則（revenue recognition principle）或稱收入實現(xiàn)原則（revenue realization principle），指在收入的產(chǎn)生過程中，選擇哪一個時點(diǎn)作為確認(rèn)收入的日期。根據(jù)該原則，會計人員應(yīng)在商品銷售時，即企業(yè)產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給買主時確認(rèn)收入。我國會計準(zhǔn)則中確認(rèn)營業(yè)收入的條件為：交易已經(jīng)發(fā)生；已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的憑證。問題：資產(chǎn)置存收益（holding gain）應(yīng)否確認(rèn)？因為銀行家雖謹(jǐn)慎，卻愿為未實現(xiàn)的資產(chǎn)升值貸放資金。（3）配比原則（matching principle）：是指將一個會計期間的收入和產(chǎn)生收入所發(fā)生的費(fèi)用配合比較后，計算出本期的收益。應(yīng)計、遞延、攤銷等會計程序就是在會計期間假設(shè)和配比原則基礎(chǔ)上采用的，以便恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收入和費(fèi)用的配比，從而計算出一定時期的收益。問題：新產(chǎn)品的開發(fā)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用很難實現(xiàn)與其效應(yīng)收益的合理配比，費(fèi)用難以合理攤銷，使本期企業(yè)收益變得不夠真實。（4）穩(wěn)健性原則（conservatism principle）指某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會計方法可供挑選時，應(yīng)當(dāng)選擇對業(yè)主權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。概括地說，穩(wěn)健性要求確認(rèn)一切可能的損失和負(fù)債，但不預(yù)計任何可能取得的資產(chǎn)或收益，從而使會計報表不會引起人們過于樂觀。由于穩(wěn)健性原則是要求會計人員以一種悲觀的態(tài)度來處理會計帳務(wù)和編制會計報表，因而它背離了現(xiàn)行的會計原則，低估了資產(chǎn)和收益，通常被稱為一項例外原則（exception principle）。例如，存貨計價中運(yùn)用“成本與市價孰低法”就是與歷史成本原則相背離的。從會計的歷史發(fā)展看，在企業(yè)環(huán)境不確定的情況下，穩(wěn)健性原則對保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，防止過度的股利分配，保全資本曾起到過積極作用。而現(xiàn)代會計觀念強(qiáng)調(diào)從股東角度客觀、公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，穩(wěn)健性原則的過度運(yùn)用也受到越來越尖銳的批評。2．與會計計量有關(guān)的原則（1）歷史成本原則（historical cost principle）指會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)計價時，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的購置成本（原始成本）計價。由于資產(chǎn)是在不同時期購入的，在會計記錄和會計報表上反映的是資產(chǎn)的歷史成本。理由：；、有憑證；。問題：，而無論作投資決策還是經(jīng)營決策所依據(jù)的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，在物價變動的情況下，這一計價基礎(chǔ)的缺陷反映得更為嚴(yán)重；。3．與會計信息質(zhì)量特征有關(guān)的原則（1）相關(guān)性原則（relevance principle）指會計人員的提供的會計信息必須與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)的。會計報表使用者依據(jù)會計信息可以在投資和信貸決策過程中減少不確定性，從而避免決策失誤。相關(guān)性包括以下三個方面的屬性：，例如：奧爾特曼（）曾經(jīng)使用5個財務(wù)比率預(yù)測企業(yè)破產(chǎn)，他認(rèn)為其準(zhǔn)確率達(dá)94%，在兩年前就可預(yù)測出哪些企業(yè)將要破產(chǎn)；；。（2）可靠性原則（reliability principle）是指會計所作的確認(rèn)與計量是否能夠真實地反映經(jīng)濟(jì)對象和經(jīng)濟(jì)事項。FASB認(rèn)為可靠性和相關(guān)性是會計信息的兩個主要特征，會計信息必須具有可靠性才能使會計報表使用者作出正確決策。FASB認(rèn)為可靠性包括三個要素，即真實性、可驗證和客觀性，其中最重要的是真實性。真實性是指會計計量的結(jié)果是否與它們反映的經(jīng)濟(jì)對象或經(jīng)濟(jì)事項相一致，即要求信息與所反映的內(nèi)容同質(zhì)。會計信息的可靠性涉及的問題是相當(dāng)多的。如一筆應(yīng)收帳款審計師可以通過函詢和運(yùn)用統(tǒng)計方法分析它們的存在，但卻不能證實它們能夠全部收回。而衍生金融工具的發(fā)展使得傳統(tǒng)會計計量體系缺陷表露無遺，會計信息的可靠性大為降低。另外，資產(chǎn)成本的分配和殘值的估計均說明會計信息并非完全真實可靠。因此，F(xiàn)ASB指出，會計信息只可能作到近似，而不能作到精確。（3）一致性原則（Consistency principle）指一個企業(yè)在不同時期所運(yùn)用的會計方法和會計程序應(yīng)該是相同的，為了便于比較和分析不同時期財務(wù)狀況的實際變化，會計人員所使用的會計程序和會計方法必須前后一致。否則，不同時期的會計報表就無法比較，而且容易運(yùn)用會計政策調(diào)節(jié)企業(yè)收益，難以真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但一致性不能排除新的會計政策在一定條件下替代舊的政策。（4）充分揭示原則（full disclosure principle）指會計人員必須充分、詳盡、明晰地為信息使用者提供有關(guān)信息。既不得有意夸大對企業(yè)某種目的有利的信息，更不能隱瞞對企業(yè)某種行為目的不利的信息。如向銀行貸款，某種抵押品的歸屬性質(zhì)，已押情況必須全面提供，而不是只提供其價值（現(xiàn)值）信息。又如向一般使用者提供收益信息，必須將收入和收益分類進(jìn)行反映，否則不能反映公司營業(yè)增長和利潤來源的穩(wěn)定性。上市公司則要求提供分部財務(wù)報告。（5）重要性原則指對于重要、重大的會計事項，將采用特殊的，更為完善的會計程序加以反映，以便會計信息更大程度的滿足使用者對信息明晰性的要求。如設(shè)備，要采用分期折舊的方法攤銷其原有價值，而對低值易耗品則不需要。重要性不同的企業(yè)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如10萬元的壞帳對于小公司可能屬重大事項，事先應(yīng)予以計提壞帳準(zhǔn)備，按備抵法處理，而對于收帳金額巨大的公司則只需當(dāng)期沖銷掉。重要性也取決于事項的性質(zhì)。對于是否屬于重要事項，則要取決于會計人員的職業(yè)判斷。與此相關(guān)的，還有大于成本效益原則。如某些事項提供信息的成本太高，但信息效益并不大，不為人所關(guān)注和要求，則不單獨(dú)提供此類信息。如政府對企業(yè)一般性罰款，則在罰款支出統(tǒng)一反映，并入營業(yè)外支出對外報告。（6）可比性原則（parability principle）對同一會計事項，不同會計人員處理的結(jié)果應(yīng)該是相同的或本質(zhì)上相近似的。這使不同企業(yè)的會計信息反映的對象本質(zhì)和表像是可以相比較的。某一會計處理結(jié)果反映了對象的一定狀況。但由于會計政策多樣性，不同企業(yè)選擇不同的政策以適應(yīng)本企業(yè)的會計環(huán)境或目的，致使可比性下降。如上市公司，97年44%都將凈資產(chǎn)收益率做到10～11%之間，則都是為了取得配股資格，若業(yè)績優(yōu)良的公司也做到這個水平，則是為了逃稅、避免。同樣的信息反映的對象本質(zhì)狀況均有所不同。4．對支出性質(zhì)加以判定的原則（1）劃分收益性支出和資本性的原則對支出事項的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)時，必須劃分收益性支出或資本性支出。收益性支出——為取得本期收益而發(fā)生的支出，這部分支出計入當(dāng)期成本費(fèi)用，抵減當(dāng)期收入。資本性支出——為了取得本期和以后多期收益所發(fā)生的支出，這部分支出成為企業(yè)的長期資本性項目，在效應(yīng)期內(nèi)分期攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。而在我國的當(dāng)前會計實務(wù)中，有些支出雖作為本期支出處理，但卻帶有資本性支出的性質(zhì)。如廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。在Ramp。D日益占據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略重要地位的情況下，研究開發(fā)費(fèi)的會計處理方法是否得當(dāng)，影響到對公司業(yè)績的評價，并對經(jīng)理行為有著極大影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的長久發(fā)展及競爭的后續(xù)能力。第三章 企業(yè)會計工作的組織一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置西方企業(yè)中財務(wù)（finance）與會計(accounting)機(jī)構(gòu)分設(shè)較多，財務(wù)的主要職能是資金運(yùn)作，對外功能極強(qiáng)，既有籌、融資、又有投資、外部資本交易等管理職能；會計主要對內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息處理，向外部利益相關(guān)者提供信息，制定合理的會計政策，編制稅務(wù)計劃和納稅，以求取會計政策收益和延稅、節(jié)稅利益。 二、會計人員的配備財務(wù)與會計崗位是企業(yè)最重要的崗位，應(yīng)配備懂得現(xiàn)代理財觀念、了解現(xiàn)代資本市場運(yùn)作方法、掌握現(xiàn)代會計理論，有創(chuàng)新精神、具備宏觀的會計政策構(gòu)架能力的高級專門人才。大公司應(yīng)以博士、碩士畢業(yè)生當(dāng)任財務(wù)主總和會計總管的崗位。 三、會計法規(guī)我國目前最高的法律規(guī)范是會計法，通過基礎(chǔ)準(zhǔn)則對企業(yè)會計進(jìn)行基礎(chǔ)規(guī)范，然后是分行業(yè)的會計制度指導(dǎo)企業(yè)會計行為。隨著會計人員素質(zhì)的提高和會計規(guī)范體系的改進(jìn)、國際化，具休準(zhǔn)則逐步出臺，上市公司現(xiàn)已開始執(zhí)行多個具體會計準(zhǔn)則。企業(yè)也在近年內(nèi)，有可能由制度指導(dǎo)下的核算改為以具體準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)處理的操作指南，由企業(yè)自行設(shè)計會計制度進(jìn)行會計核算，從而使企業(yè)會計體系更具有適應(yīng)性、針對性，也符合國際慣例。 第二部分 企業(yè)財務(wù)會計第一章 現(xiàn)金及其它形式貨幣 概 述 1．貨幣——充當(dāng)一般等價物的特殊商品，這是其性質(zhì)。 2．職能： （1）價值尺度，但目前是一把有伸縮的尺子，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常在發(fā)生變動。 （2）流通手段。 （3） 支付手段——萬能的經(jīng)營資源，具有普遍的可接受性。 但在日常生活、情感交流中，我們講“金錢不是萬能的”，則具有非經(jīng)濟(jì)含義。3．企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，如：籌資、投資、商品購銷中貨款結(jié)算、對外債權(quán)債務(wù)清償、繳稅、付款、開支費(fèi)用都以貨幣為媒介，通過貨幣的流動（收付）來實現(xiàn)。4．企業(yè)特有的貨幣形態(tài)的資金，稱為貨幣資金。即能用作流通手段和支付手段的資金。我國會計項目中的貨幣資金包括： （1）現(xiàn)金和存款 （2）其它貨幣資金：外埠專用存款、票據(jù)專用存款、期末未達(dá)帳號的匯入款項。 （3）西方會計中“現(xiàn)金”的概念則含義較多，近似于我國的貨幣資金，即到固定的兌付、交易場所可以取得固定金額存款的資產(chǎn)項目。在編制現(xiàn)金流量表時，還包括“現(xiàn)金等價物”——三個月的政府債券。5．現(xiàn)金在會計項目中的特殊意義從現(xiàn)代財務(wù)分析的角度看，現(xiàn)金是企業(yè)財務(wù)償債能力最為牢靠的保障。以其它資產(chǎn)反映的償債能力均有不同程度的虛假性，如流動資產(chǎn)中的存貨、應(yīng)收債權(quán)、費(fèi)用性待攤帳戶等內(nèi)容均容易包含不良資產(chǎn)成份，并可能導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)。因此，現(xiàn)金資產(chǎn)在償債能力的絕對保障程度方面表現(xiàn)出其特有的意義。6．現(xiàn)金對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)有重要影響，現(xiàn)金也是國家運(yùn)用宏觀政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個重要信息。因此，國家對現(xiàn)金也有管制制度。7．貨幣資金安全性好，但收益性差，企業(yè)只能適量持有，現(xiàn)金過多則可調(diào)整財務(wù)結(jié)構(gòu)或返還資本。有的上市公司，募股資金沒有投資項目，存放在銀行，實際上可視為對股民不負(fù)責(zé)的行為。且原有招股說明書中的投資項目也可視為對股民的欺騙。湘股中湘酒鬼、金健米業(yè)均存在這個問題。第一節(jié) 現(xiàn) 金一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容1．我國會計實務(wù)中現(xiàn)金的界定：指存放在企業(yè)財會部門，由出納員保管的紙幣和硬幣（庫存現(xiàn)金，cash on hand）。除此之外，存放在銀行的現(xiàn)金為銀行存款（cash in hank），由企業(yè)內(nèi)部各單位或人員領(lǐng)用的借支、預(yù)支現(xiàn)金為備用金（petty cash）或其它應(yīng)收款（other receivables）。2．現(xiàn)金因為流動性強(qiáng)，使用不受任何限制，因此應(yīng)該嚴(yán)格保管，以保證其安全性。另一方面，現(xiàn)金資產(chǎn)收益性差，因此，現(xiàn)金資產(chǎn)的金額也要受到控制?，F(xiàn)金管理制度包括：（1）國家的現(xiàn)金管理制度；（2）企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度。（一）國家的現(xiàn)金管理制度國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中，對企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)容主要包括：1．規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍2．規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額和送存銀行的期限3．規(guī)定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金以上規(guī)定主要針對國有企業(yè)，而非國有企業(yè)則有較大的靈活性。因為非國有企業(yè)不是政府的政策工具，其持有資產(chǎn)的形式應(yīng)由其自行決定。（二）企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度1．內(nèi)部牽制制度出納與會計分人分工、錢帳分管；各個層次的回避；會計人員輪崗。2．審核簽證制度辦理現(xiàn)金收付手續(xù)之前，對業(yè)務(wù)內(nèi)容，手續(xù)及會計憑證要有審驗。3．定期清查盤點(diǎn)制度，特別是不能白條抵現(xiàn)。 二、現(xiàn)金收付的核算 （一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證 1．辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，出納人員必須取得或填制有關(guān)的原始憑證。 （1）銀行提現(xiàn)——簽發(fā)現(xiàn)金支票，保留現(xiàn)金支票存根； （2）現(xiàn)金送存銀行——填制送款單，取得送款單回單聯(lián)； （3）零星銷售取得現(xiàn)金——銷售部門開出的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票銷售記帳聯(lián)； （4）職工交回現(xiàn)金——收款收據(jù)、回部往來、結(jié)算憑據(jù)； （5）職工工資及其它個人支付——工資結(jié)算單或領(lǐng)款單。 2．款項收付后，原始憑證和記帳憑證上由出納人員加蓋“收訖”、“付訖章”，然后據(jù)以登記現(xiàn)金日記帳。 （二）現(xiàn)金的序