【文章內(nèi)容簡介】 目前，會計的反映職能已隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展得到充實?，F(xiàn)代會計的反映職能，不限于僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，還運用預(yù)測方法，對未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測反映，使人們能夠把握未來的經(jīng)濟活動，以便確定管理的目標。同時，積極運用分析手段，揭示經(jīng)濟活動過程中各種事物之間內(nèi)在的聯(lián)系，對事物變化的原因做出深層次的反映，并反饋給相關(guān)的信息使用者和信息需求者。二、會計的控制（監(jiān)督）職能會計的控制職能是指運用會計的專門方法，對經(jīng)濟活動過程的價值運動進行控制，使生產(chǎn)、經(jīng)營等經(jīng)濟活動能實現(xiàn)經(jīng)營和活動目標，達到預(yù)期的經(jīng)濟效益和事務(wù)活動效率。會計在履行控制職能時，主要運用指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的手段。指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為主要包括：①制訂計劃(預(yù)算)，確定標準；②組織計劃的實施；③把執(zhí)行結(jié)果與計劃(預(yù)算)進行比較，評價取得的成果；④在評價成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，糾正偏差。在這些過程中，提供出許多對管理經(jīng)濟活動有用的會計信息。監(jiān)督包括兩個方面，一是檢查企業(yè)、經(jīng)濟組織是否遵守執(zhí)行國家的財經(jīng)方針、政策、法令、制度和紀律，監(jiān)督企業(yè)、各類經(jīng)濟組織的會計事項和會計處理是否符合會計法、會計準則和會計制度的規(guī)定，做到既合法又合規(guī)；二是監(jiān)督經(jīng)濟活動的效益性，促使企業(yè)在守法合規(guī)的前提下，不斷提高經(jīng)濟效益；促進經(jīng)濟組織事務(wù)活動的實現(xiàn)經(jīng)濟性和效率性。監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督由審計機關(guān)、財政、稅務(wù)、銀行、注冊會計師和審計師來實施，內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)、經(jīng)濟組織的會計人員和審計人員來實施。三、會計參與經(jīng)濟決策的職能會計參與經(jīng)濟決策的職能是會計本質(zhì)屬性的一個具體體現(xiàn)，也即進行決策是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計參與經(jīng)濟決策的職能，主要體現(xiàn)在微觀經(jīng)濟活動方面。因為會計采用統(tǒng)一的貨幣量度作為計量單位，就使得會計信息具有綜合性的特點。一個經(jīng)濟單位的會計信息，反映了這個單位的業(yè)務(wù)活動情況；一個企業(yè)的會計信息，體現(xiàn)出這個企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理水平。人們從各種各樣的會計信息中，了解到進行經(jīng)濟管理和決策所需要的各種信息，諸如：總資產(chǎn)及其分布、勞動生產(chǎn)率、投資項目效益、企業(yè)占用的財產(chǎn)物資及利用情況、生產(chǎn)的耗費及成本的開支、盈虧狀況，預(yù)算單位的經(jīng)費撥入及開支情況及其結(jié)果等等。會計人員在提供這些會計信息的同時，會計活動產(chǎn)生的結(jié)果和會計核算手段本身也將自然和自發(fā)的提供各層次的管理人員分析不同方案，選擇最優(yōu)的決策的幫助，發(fā)揮“智囊團的作用。所以，參與經(jīng)濟決策，正是會計的一項重要職能。需要說明的是，反映、控制、參與經(jīng)濟決策三項職能相互協(xié)調(diào)，有機結(jié)合，共同體現(xiàn)在會計工作具體的預(yù)測、計劃、計量、記錄、分析、檢查、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中。例如；在記賬(記錄、反映)的過程中，會計人員要及時發(fā)現(xiàn)與計劃的差異，同時監(jiān)督檢查各項開支是否違反有關(guān)規(guī)定，并反饋給有關(guān)管理人員。又如，在檢查監(jiān)督(控制)的過程中，會計人員則要依據(jù)反映的結(jié)果，分析產(chǎn)生問題的原因和性質(zhì)，及時反饋信息，并提出解決問題的對策，幫助管理人員進行相關(guān)決策。因而，不能只將反映職能與記賬、算賬、報賬過程相聯(lián)系，只將控制職能與檢查、監(jiān)督過程相聯(lián)系，只將參與經(jīng)濟決策職能與反饋、預(yù)測、計劃等過程相聯(lián)系，否則，就忽視了會計職能的統(tǒng)一性。綜上所述，會計的反映職能包括三個要點：①利用貨幣作為統(tǒng)一計量尺度，客觀地、真實地反映經(jīng)濟活動。②運用會計的技術(shù)方法對原始的經(jīng)濟信息進行分類、整理、匯總，得出綜合的會計信息。③對經(jīng)濟活動過程進行分析、預(yù)測，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。會計的控制職能包括兩個要點：④通過制定計劃、組織實施、評價結(jié)果、糾正偏差、指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動。②對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行監(jiān)督檢查。會計參與經(jīng)濟決策的職能包括兩個要點：①會計信息是宏觀經(jīng)濟決策和微觀經(jīng)營決策的直接依據(jù)。②會計人員在經(jīng)營決策過程中發(fā)揮著重要作用。三個職能從經(jīng)濟活動發(fā)生到結(jié)束的循環(huán)中，在整個伴隨產(chǎn)生的會計活動循環(huán)中相伴相生、共同作用、協(xié)同實現(xiàn)會計活動的服務(wù)目標，并獲得核算結(jié)果。當然，會計職能只是會計本身已具備的功能。人們在從事會計管理活動時，還必須結(jié)合所處的時期、環(huán)境及管理要求，制訂出通過會計工作應(yīng)達到的目標，即會計的任務(wù)。會計的任務(wù)因時、因地、因環(huán)境而異，并在一定程度上體現(xiàn)出人的主觀意愿，故難以確定統(tǒng)一的目標(任務(wù))。主要的，會計任務(wù)不能超越會計職能的范圍，因為超出職能范圍的任務(wù)是無法完成的。在完成會計任務(wù)過程中會計所具體發(fā)揮著的功用，稱為會計的作用，它無非是會計職能的具體化?？傊?，會計的職能決定著會計的任務(wù)和會計的作用。第四節(jié) 會計假設(shè)會計假設(shè)，即會計假設(shè)理論，也稱為會計核算的基本前提，是從會計實踐中抽象出來并得到公認的會計理論中最基礎(chǔ)部分之一，它是進行會計活動的必要前提。我們知道，會計是運用一系列專門方法，來反映和控制社會經(jīng)濟過程的一種管理活動。由于社會生產(chǎn)和經(jīng)濟活動的復(fù)雜性，決定了反映經(jīng)濟活動過程的價值運動也必然是多層次多步驟的復(fù)雜過程．因此，必須對會計所反映和控制的空間范圍、時間界限、會計對象以及計量手段等加以限定。換句話說，會計只能在一定的環(huán)境中，運用一定的手段，在一定的對象上進行。這里的“一定的環(huán)境”，具體指時間和空間范圍的環(huán)境；“一定的對象”，即在一定時間和空間范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動；另外，在商品經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動的本質(zhì)是價值運動，價值運動可以也必須用貨幣來計量，所以，“一定的手段”就是指貨幣是會計核算的計量手段。那么，會計假設(shè)正是對以上所述會計實踐活動的一定環(huán)境、一定對象和計量手段所涉及的客觀條件的判斷與限定，所以，會計假設(shè)是企業(yè)、行政、事業(yè)、其他非營利或非盈利組織等單位進行會計核算的基本前提條件。我國會計界認識比較一致，并列入《企業(yè)會計準則》的會計假設(shè)有四個：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。一、會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)是關(guān)于會計工作的空間范圍的限定，是用來解決會計人員為誰核算，核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題的?？梢姡M行會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體(也稱會計個體)是指擁有經(jīng)濟資源并實行獨立核算的經(jīng)濟實體。會計主體是會計服務(wù)的對象，它既可以是一個企業(yè)、一個行政事業(yè)單位、一個機構(gòu)或團體，也可以是一個企業(yè)或一個單位的某一特定部分，例如分公司、門市部等?？傊彩菗碛幸欢ǖ慕?jīng)濟資源，實行獨立核算的經(jīng)濟實體都是會計主體。會計主體和法律主體(即法人)不同。法人是自然人的對稱，指在政府部門注冊登記、有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律主體。會計主體與法律主體的關(guān)系包括三種情況：(1)二者相一致。例如．有限責任公司、股份有限公司等，這些企業(yè)既是法律主體，又是會計主體；(2)是會計主體但不是法律主體。例如，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，這兩類企業(yè)因其財產(chǎn)和債務(wù)與其所有者的私產(chǎn)和私債分不開，故不是法律主體，但從會計上來說，不論企業(yè)是按照哪一種形式組成的，只要是經(jīng)濟實體就都是會計主體，故這兩類企業(yè)仍然是會計主體；(3)是法律主體但有時不一定是會計主體。例如，企業(yè)集團下屬很多子公司，盡管這些子公司是法律主體，在以子公司作為整體核算時也是會計主體，但為了全面考核和反映集團公司的經(jīng)營活動和財務(wù)成果，就必須將所有的子公司連同其母公司作為一個會計主體，編制合并會計報表，這時的子公司就不是一個會計主體。會計主體理論認為，一個會計主體的資產(chǎn)，是它本身所擁有的資產(chǎn)．而不是它的所有者擁有的資產(chǎn)；會計主體的負債，也不是其所有者所欠的債務(wù)，而是債權(quán)人要求會計主體本身償付其所欠債務(wù)的權(quán)利；同理，投資者(所有者)投入的資金只是所有者對會計主體所擁有的資產(chǎn)要求的權(quán)利。劃分會計主體，其意義在于界定會計核算的范圍和明確會計人員應(yīng)有的基本立場。也就是說，某一會計主體(例如一個企業(yè))會計核算的內(nèi)容，應(yīng)是反映和控制這一特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不包括企業(yè)所有者個人的經(jīng)濟活動，更不包括其他會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。那么，會計人員就只能為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供服務(wù)，而不能為企業(yè)以外的經(jīng)濟活動或某一個人服務(wù)。只能客觀、準確地提供本企業(yè)在經(jīng)營過程中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、損益等的變化情況，而不能按某個所有者或某個領(lǐng)導(dǎo)的旨意，隨心所欲地進行所謂“會計核算。很顯然，只有明確會計主體進而明確會計核算范圍，才能獨立地、完整地反映經(jīng)濟組織的經(jīng)營活動，才能真實反映經(jīng)濟組織本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以明確經(jīng)營管理責任，才能使各有關(guān)方面的信息需求者和信息使用者根據(jù)經(jīng)濟組織提供的真實、可靠的會計信息作出正確的判斷和決策。會計代表“誰”?為“誰”服務(wù)?它服務(wù)的空間范圍有多大?也即會計主體假設(shè)的形成和發(fā)展，是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。在商品經(jīng)濟發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟活動范圍狹小，經(jīng)營組織形式主要是獨資和合伙形式。所以，會計的“空間范圍”并不明顯，會計人員一般是站在業(yè)主兼經(jīng)營者的立場上，以業(yè)主的經(jīng)濟活動作為自己的服務(wù)對象(例如我國近代的會計人員曾長期被視為掌柜的“賬房先生”)。隨著商品經(jīng)濟的高度發(fā)展，經(jīng)營形式的變化，特別是股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)所有者的所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體，要求獨立核算其盈虧，這時，就必須將本經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動同其所有者的其他經(jīng)濟活動(如所有者個人的財產(chǎn)收支或其他經(jīng)濟往來)區(qū)分開來，而會計人員就只能站在本經(jīng)濟實體的立場上，以經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動作為自己服務(wù)的對象。至于所有者投入本經(jīng)濟實體的財產(chǎn)，只能視為該經(jīng)濟組織資產(chǎn)的一項來源，在賬簿上記錄后，與經(jīng)濟組織的其他資產(chǎn)一樣，被按照經(jīng)濟實體的經(jīng)營和事務(wù)活動要求加以運用。所以，從這一角度可以說，凡是會計主體，就必須是獨立于或相對獨立于其所有者以外的會計核算單位。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營也稱為“繼續(xù)營業(yè)”。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按既定目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，將按既定的用途使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，將按原先承諾的條件去清償債務(wù)，也即假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)、清算。換言之，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是規(guī)定會計核算應(yīng)當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不能以破產(chǎn)清算為前提。企業(yè)經(jīng)營的最終目標是最大限度地獲取經(jīng)濟效益，其他經(jīng)濟組織存在和活動的目標是實現(xiàn)組織生存的功能和正常開展事務(wù)活動。但要獲取經(jīng)濟效益，或者實現(xiàn)經(jīng)濟主體事務(wù)活動的正常和可持續(xù)開展，首要條件是經(jīng)濟主體要存在并能持續(xù)不斷地開展經(jīng)營活動，在生存的基礎(chǔ)上謀求發(fā)展。反之，譬如企業(yè)關(guān)門倒閉、破產(chǎn)清算，就毫無經(jīng)濟效益可言。有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在假定企業(yè)能夠一直正常經(jīng)營的前提下，企業(yè)的會計政策才可以保持相對穩(wěn)定，會計信息的收集和處理所采用的會計程序和方法才能一致，會計計量和確認的許多原則(如權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則等)也才能使用。例如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)購置各種財產(chǎn)物資的目的是自己使用，而不是轉(zhuǎn)讓、銷售，那么，其財產(chǎn)物資的價值就可以按購物時的歷史成本計量，可不按其變現(xiàn)價值或清算價值計量。據(jù)此，可按歷史成本提供出真實可信的會計報告。又如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如廠房，機器設(shè)備等，就可以在較長的年限內(nèi)分期計提折舊，即分期攤銷它們的價值，避免造成產(chǎn)品成本影響企業(yè)盈虧的大起大落狀況。再如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)，還可以對自己承擔的債杈債務(wù)按權(quán)責發(fā)生制的要求進行合理的分擔和清償?？傊?，有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，才能做到對經(jīng)濟業(yè)務(wù)客觀、及時、準確地確認、計量和報告，從而提供高質(zhì)量的會計信息。然而，企業(yè)在商品經(jīng)濟的條件下謀求生存和發(fā)展，競爭是必然的、殘酷的，有競爭就必然有優(yōu)勝劣汰，任何企業(yè)在競爭中可能獲勝，也可能失敗，勝者繼續(xù)經(jīng)營，敗者只能清算倒閉。如果有一個充分的證據(jù)說明一個會計主體已無法從事正常的經(jīng)營活動，無法履行它所承擔的義務(wù)，則持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不能成立，建立在這一假設(shè)之上的會計確認、計量、報告的原則和會計的程序和方法也將不再適用。例如，對破產(chǎn)清算企業(yè)來說，其資產(chǎn)要按清算時實際可以變?yōu)楝F(xiàn)金的價值計算，其負債只能按資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際償還能力清償。不過，企業(yè)經(jīng)營是成功還是失敗，只能由將來的事實去證明，不可能等到未來的結(jié)果得到肯定后才去進行會計實踐，因而，一個企業(yè)只要沒有倒閉進行破產(chǎn)清算，我們就假定它能持續(xù)經(jīng)營下去，同時，按正常的會計程序和方法組織它的會計核算。三、會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)是指，會計確認與報告的是每一個經(jīng)營期的經(jīng)濟活動，而不是企業(yè)在其漫長生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟話動。一個會計主體的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動是連續(xù)不斷進行的，在時間上具有不間斷性。從理論上說，如果等到企業(yè)的經(jīng)營活動全部結(jié)束，各種資產(chǎn)都變?yōu)楝F(xiàn)金，各項負債都清償完畢，這時企業(yè)在整個經(jīng)營期間的經(jīng)營成果便可以非常簡便而又十分精確地計算出來，并編制真實可信的會計報表。但這樣做在實踐中是行不通的，也是不可以的。因為企業(yè)（非企業(yè)的經(jīng)濟主體同此理）的投資者、債權(quán)人、管理者以及其它與企業(yè)有利害關(guān)系的機構(gòu)、團體和個人(企業(yè)會計信息的利用者)，無不渴望及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財方針，以便他們做出下一步的判斷和決策。為了及時地向企業(yè)的信息使用者和需求者提供所需的會計信息，企業(yè)在漫長的持續(xù)經(jīng)營的前提下，只有人為地截取相等的較短期間來計算盈虧，確定損益，反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。才能滿足企業(yè)自身和利益、信息相關(guān)者的要求。這種將時間段落人為地進行劃分就稱為會計分期，劃出的時間區(qū)間就稱為會計期間。會計期間可與公歷日期一致，也可以不一致。我國的會計期間與公歷日期一致，劃分為年度、季度和月份，即經(jīng)濟主體在其存續(xù)期間，應(yīng)當按年、按季和按月分期結(jié)算帳目，編制會計報表。會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有密切的聯(lián)系：二者都屬于對會計時間范疇的假定，并相互補充，不可分離。只有假定一個會計主體能夠無限期地持續(xù)經(jīng)營下去，才有必要和可能進行分期。顯然，會計分期依賴于持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營需要會計分期。只有立足于企業(yè)持續(xù)正常的經(jīng)營，又盡可能分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，才能連續(xù)地提供會計主體在各個會計期間各方面的經(jīng)濟信息。會計分期假設(shè)對經(jīng)濟組織的會計核算有著重大的影響。人為地劃分為會計期間以后，由于按會計期間結(jié)賬和編表的需要，就產(chǎn)生了某些成本、費用必須在不同的會計期間內(nèi)進行跨期分配和攤銷，如銀行借款利息、固定資產(chǎn)折舊等。進而產(chǎn)生了是以權(quán)責發(fā)生制還是以收付實現(xiàn)制來進行各期收入與費用的配比，也產(chǎn)生了分期計算損益和進行不同會計期間經(jīng)濟效益的比較等一系列問題。四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)是指會計核算是用幣值基本穩(wěn)定的貨幣為計算單位和計量尺度的。一個會計主體所擁有的經(jīng)濟資源來源非常廣泛，各種有形的財產(chǎn)物資