【文章內(nèi)容簡介】 中所特有的步驟,包括以下幾個環(huán)節(jié):會計確認是把某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素加以記錄或列入會計報表的過程。包括初始確認和再確認。主要解決兩個問題：（1）、交易發(fā)生時，項目作為何種要素來記錄、報告；（確認標準問題）（2）、何時記錄、報告；（確認時間問題）會計計量是緊接著確認所要解決的會計程序，即以何種尺度為標準來確定財產(chǎn)物資的量。包括兩方面的內(nèi)涵：選擇計量尺度（貨幣、實物、時間量等）、選擇計量屬性（計量對象可供計量的某種特性或標準）計量的主要任務就是選擇何種既相關(guān)又可靠的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。會計記錄對經(jīng)過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)，通過預先設(shè)置好的各種帳戶，運用一定的文字與金額，按照復式記帳的有關(guān)要求在帳簿中進行記錄的過程。通過會計記錄，可以對價值運動進行詳細與具體的描繪與量化，也可以對數(shù)據(jù)進行初步的加工、分類與匯總。惟有經(jīng)過會計記錄這個基本的程序，會計才有可能最終生成有助于各項經(jīng)濟決策的會計信息。財務報告是指把會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品——會計信息傳遞給各個會計信息使用者的手段。財務報告分為：年報、半年報、季報、月報；財務報告包括基本的財務報表（核心組成部分）、財務報表附注、財務報表附表和其他財務報告（我國稱之為財務情況說明書）。二、會計的核算方法會計的核算方法 為了全面、準確的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，達到會計信息質(zhì)量的要求，會計工作必須遵循會計核算的方法，即設(shè)置帳戶，復式記帳、貨幣計價、審核和填制會計憑證、登記帳薄、成本計算、財產(chǎn)清查，和編制會計報表等。由于這些基本的核算方法在后面的章節(jié)中將會進行詳細的闡述和解釋，此處不再多言。會計循環(huán)會計循環(huán)即是指企業(yè)在一個會計期間內(nèi)，必須根據(jù)原始憑證填制記帳憑證，根據(jù)記帳憑證登記帳簿并進行試算平衡，經(jīng)過調(diào)整結(jié)清各帳戶的記錄，最后編制出會計報表的程序。會計核算總是按照這個基本程序有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復始地進行。 第七節(jié) 會計核算的一般原則一、概述： 會計核算的一般原則，是會計活動的法律法規(guī)，它反映了社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求。在我國整個會計法律規(guī)范體系中，《會計法》起著“母法”的作用，它對其他會計法律具有統(tǒng)駕的功能。在《會計法》的統(tǒng)馭下，我國于1992 年底起開始公布了包括基本準則和具體準則在內(nèi)的《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》，以及2000年12月國家財政部頒布的《企業(yè)會計制度》，具體規(guī)范了企業(yè)會計核算行為，并成為處理會計核算義務的基本依據(jù)。除此之外，我國企業(yè)的會計核算，還要受到公司法、稅法、銀行法等法規(guī)制約，股份制企業(yè)，還要受到證券交易法的制約。根據(jù)新頒布的《企業(yè)會計制度》，會計核算的一般原則有13項，可以概括為三大方面的基本要求。二、會計核算的一般原則（一）、對會計信息質(zhì)量要求的原則(客觀性原則)真實性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務，以及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，作到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、信息可靠。 真實性是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。如果會計信息不能真實、客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，勢必無法滿足有關(guān)方面的需要。如果提供的會計信息是虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會計的作用，而且還將導致錯誤的決策。真實性原則要求在會計核算的各個階段必須符合會計真實性的要求，在確認會計事項時必須依據(jù)真實的經(jīng)濟活動；會計的計量、記錄和報告不得偽造；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾等等。 相關(guān)性原則是指會計信息同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)。具體表現(xiàn)為：會計信息應當滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。可比性原則 可比性原則是要求不同的會計主體之間同一期間盡可能使用統(tǒng)一的會計處理方法和程序，以提供相互可比的會計資料。應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比，以便于不同企業(yè)之間進行橫向比較。我國《企業(yè)會計準則》第十二條規(guī)定：“會計核算信息或同企業(yè)不同時期、時點的信息，信息必須有一定的共性，如會計核算方法一致，會計資料分類、匯總、分析的口徑一致等。我們知道，不同企業(yè)的信息共性，是由某一國家、地區(qū)的會計準則或會計制度來保證的。由此可見，一貫性原則是可比性原則的保證，作為會計信息的質(zhì)量要求，是從屬于可比性的。 一貫性（或稱一致性）原則是指對會計處理程序和方法所做出的特定的會計選擇，要求同一會計主體在前后會計期間盡可能采用相同的會計處理方法和程序，不得隨意變動。 在會計核算中，相同的業(yè)務往往存在著多種會計處理方法，例如存貨記價方法、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、產(chǎn)品成本的計算方法等，企業(yè)可以在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇使用。但是，為了便于報表的使用者作出正確的經(jīng)濟決策和判斷，要求企業(yè)的各種處理方法和會計報表的指標口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持一致。此外，堅持一致性原則，還可以防止某些企業(yè)和個人通過會計處理方法的變動，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、成本、利潤等會計指標，粉飾企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。但這并不是說，對會計程序和方法不能做必要的變動。如果變動是為了適應經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形式的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動是必要的。不過，應在財務報表附注中，對變動的事實、變動的原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果或其它財務指標所造成的影響加以說明。及時性原則 及時性原則是指會計事項的處理,必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時進行,講求時效,以便于會計信息的及時利用。會計信息的及時性,是其相關(guān)性所要求的,或者說是相關(guān)性的限制因素。這項原則包括及時記錄與及時報告兩個方面：及時記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及時地進行會計處理，本期的經(jīng)濟業(yè)務應當在本期內(nèi)進行處理，不能延至下一個會計期間或提前至上一個會計期間；及時報告是指要把會計資料及時地傳遞出去，將會計報表及時地報出，也就是說，會計報表應當在結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給有關(guān)單位和個人。明晰性原則 明晰性原則（或稱可理解性）是指會計記錄和會計報表必須清晰、簡明、便于理解和運用。數(shù)據(jù)記錄和文字說明必須清晰、簡明、易懂，對復雜經(jīng)濟業(yè)務應該用規(guī)定文字加以表述。因為會計信息是供用戶使用的，而要使用會計信息首先用戶必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容。否則就談不上會計信息的使用。這對會計來講，就要求提供的信息簡明、易懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財務狀況的經(jīng)營成果，容易為用戶所理解。而把明晰性列入信息的質(zhì)量要求，是美國的財務會計準則委員會在其《論財務會計概念》第二輯“會計信息的質(zhì)量特征”中率先提出來的。他寫到：“財務報告提供的信息，對于那些與企業(yè)和經(jīng)濟活動具有合理程度的知識，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，應當是可以理解的。” 我國《企業(yè)會計準則》第十五條規(guī)定：“會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用?！?(二)、確認、計量、報告的基本原則 確認、計量、報告是會計學中有特定含義的三個概念。確認就是將要素中的某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、營業(yè)收入、費用、利潤，正式地記入帳冊，因而也是在期末正式地列入會計報表。確認了項目，要計量，同時用文字和數(shù)字予以表述。以數(shù)字表述，就是這一項目的金額。與此同時，確認還包括要素某一項目發(fā)生的時間，如營業(yè)收入和費用的確認。計量包括兩個方面：第一，某一項目的實物數(shù)量；第二，項目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于兩個因素：計量單位和計量屬性。報告則包括編制會計報表，是帳面資料的分類和匯總。 為了保證會計信息的質(zhì)量，我國《企業(yè)會計準則》明文規(guī)定了確認、計量、報告的基本原則。歷史成本原則 歷史成本原則或?qū)嶋H成本原則,要求一切經(jīng)濟業(yè)務和事項，一律以原始成本為入帳的標準，把會計建立在原始成本的基礎(chǔ)上。要求資產(chǎn)和權(quán)益的計價，以經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生當時實際投入和實際付出的貨幣數(shù)量作為入帳價值，產(chǎn)品成本也按歷史成本計算，這樣會計報表各項目勢必均按歷史成本反映。之所以按歷史成本計價主要有以下幾點考慮：（1）歷史成本是買賣雙方，在買賣過程中所確定的交易價格。這個交易價格在市場上是客觀存在的，是可信賴的（2）歷史成本較真實地反映取得資產(chǎn)時的價值。(3）由于歷史成本的確定比較容易，他是可以驗證，檢查與控制的計價標準。（4）按原始成本計價，也是收入與費用的配比建立在實際交易的基礎(chǔ)之上，從而使凈收益的確定比較真實客觀可比。權(quán)責發(fā)生制原則 權(quán)責發(fā)生制又稱應計制，它是對以貨幣為直接目的經(jīng)濟組織的各項業(yè)務，以權(quán)利、責任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬。它要求把成果和損失歸入導致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付的哪個報告期。其操作規(guī)則是：凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理：凡屬于本期應負擔的費用，不管款項是否支出，都作為本期的費用處理。反之，凡是不應歸入本期的收入，即使款項已收到并入帳，都不應作為本期的收入處理；凡是不應歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出也不應作為本期的費用處理。由上可知，實行權(quán)責發(fā)生制，必須辨明收入和費用的應歸屬期和收支期間。收入和費用的應歸屬期，指應獲得收入，即創(chuàng)造收入的會計期間，和應負擔費用，即費用收益的會計期間。顯然，權(quán)責發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營成果是不一致的，因而，它主要用于計算盈虧的會計主體中。 正是有了會計分期的前提條件，人為地劃分了會計期間，就有了本期和非本期的區(qū)別，這就有必要劃分不同會計期間的收益與費用的界限，因而就產(chǎn)生了記帳基礎(chǔ)問題。如前所述的權(quán)責發(fā)生制是記帳基礎(chǔ)的一種方法，除此之外，現(xiàn)有的記帳基礎(chǔ)還有還有收付實現(xiàn)制。所謂收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認該會計期間收益與費用是否發(fā)生的標準。收到現(xiàn)金時反映收益增加。在這種記帳基礎(chǔ)之下，企業(yè)的應收、應付、預收、預付款項均不予調(diào)整，即本期的應收、應付款項不影響本期的收益與費用。這種記帳基礎(chǔ)比較簡便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說，按照收付實現(xiàn)制記帳，企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付能力也差。這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤與維持支付能力這兩大財務目標統(tǒng)一起來，也便于會計信息的使用者理解。但是，收付實現(xiàn)制對各期損益的確定不夠合理。按照現(xiàn)金的實際收支缺點的損益不能代表當期的真正經(jīng)驗成果，因為當期收到的現(xiàn)金可能是上期經(jīng)驗的成果，而當期付出的現(xiàn)金又可能在以后期間才能帶來成果。因此，這種記帳基礎(chǔ)主要應用于非營利性組織。 我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。配比原則 獲取營業(yè)收入必然有相應的耗費。配比原則指的是某一會計期間所實現(xiàn)的收入，應當和為獲取這些收入而發(fā)生的費用相配合、相比較，以求得企業(yè)在該會計期間的凈收益。只要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動，就存在所費和所得的比較、投入與產(chǎn)出的比較，所以配比原則具有較大的普遍性。根據(jù)收入與費用之間的不同聯(lián)系方式，它們的配比方式大致有一下兩種：（1）根據(jù)收入與費用之間的因果關(guān)系進行直接配比。企業(yè)的某些收入項目與費用項目之間在經(jīng)濟內(nèi)容上存在必然的因果關(guān)系，這些收入是由于一定的費用耗費而產(chǎn)生的，或者說，這些費用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，方式凡是這種存在因果關(guān)系的收入與費用都應直接配比。例如：銷售商品的收入與銷售商品的成本之間就存在這種因果關(guān)系。（2）根據(jù)收入與費用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系。某些費用項目雖然不存在與收入項目之間的明顯的因果關(guān)系，但應與發(fā)生在同一期間的收入相配比。 由此可見，配比原則的根本目的在于通過費用與收入的合理配合、比較，來確定某一會計期間的凈收益。它是以收入實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，并建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)之上。劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出，是指會計核算應當嚴格區(qū)分兩者的界限以正確的計算企業(yè)當期損益。 所謂收益性支出，是指該項支出的發(fā)生是為了取得本會計年度收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出，是指不僅為了取得本期收益而發(fā)生的支出，即該項支出的發(fā)生有助于以后幾個會計年度取得收益。劃分收益性支出與資本性支出同劃分經(jīng)營性支出與建設(shè)性支出的原則是不同的。資本性支出并不等于建設(shè)性支出，經(jīng)營性支出也不等于收益性支出。經(jīng)營與建設(shè)劃分原則是我國在財務管理上提出來的，其目的是正確劃分經(jīng)營性支出與基本建設(shè)支出的界限。所以，從嚴格意義上講，它是一個我國獨特的財務管理原則，而不能是一個會計原則。(三)、起修正作用的一般原則 除了前述兩類一般原則外，還有一些屬于對前述原則加以補充、修正性質(zhì)的一般原則，這主要是謹慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，即在遵循以上所述一般原則的同時，還要考慮以下三個補充因素。謹慎性原則 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是指在有不確定因素的情況下進行預計時，應保持一定程度的謹慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可選擇時，應盡可能選擇一種不導致高估資產(chǎn)收益、低估負債或費用的做法，以免損害企業(yè)的財務實力，防止報表使用者對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。 我國的《企業(yè)會計準則》地十八條明文規(guī)定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用?！边@一原則，在我國集中表現(xiàn)在對應收帳款年么余額計提壞帳準備金，存貨可以采用后進先出法，固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)過同級財政部門批準后可以采用加速折舊法、可以對短期投資計提跌價準備，對長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)計提 減值準備等，總之我國的謹慎性原則體現(xiàn)了對歷史成本原則的修正。重要性原則 重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)驗成果的前提下，要根據(jù)一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對其進行核算的精確程度，以及是否在會計報表上予以單獨反映。但衡量重要性的標準是沒有同一標準的，顯然，要具體情況具體分析，這是唯一可行的辦法。 同時強調(diào)會計核算的重要性原則，很大程度上是出于對會計信息的效用與加工會計信息的成本這兩個方面的考慮。這樣可以增強會計信息的使用效率。利于經(jīng)濟決策。