【導(dǎo)讀】世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理定義。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、《會(huì)計(jì)法》相連；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)。濟(jì)活動(dòng)的一整套經(jīng)過科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)。人們通俗的把它稱為“做生意的語言”。在于以其提供的信息來滿足有關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決策。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)——對企業(yè)的上市資格、經(jīng)營實(shí)績。這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國家有重要作用。定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計(jì))，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)。構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。簽名并蓋章是為保證其真實(shí)，并明確責(zé)任。對本單位的會(huì)計(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。從我國實(shí)際看，有許多假賬等違法行為，涉及與業(yè)主、客戶、職工等方面的權(quán)利義務(wù)，

　　

【正文】 配的 ? 兩張表往往設(shè)計(jì)在一張表上 (上下排列 ) 利潤表 (Ine Statement) 項(xiàng) 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、 主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 利潤表的閱讀和分析，了解內(nèi)容： ? 1 一個(gè)經(jīng)營過程結(jié)束，企業(yè)取得的經(jīng)營成果如何，是盈利還是虧損。 ? 2 如果盈利，企業(yè)的利潤是怎樣形成的，利潤形成的主渠道是什么 (即利潤形成的主要渠道是主營業(yè)務(wù)還是非主營業(yè)務(wù)、是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)還是對外投資活動(dòng) )；如果虧損，虧損的原因是什么，應(yīng)該從哪里入手扭虧為盈。 ? 通過利潤表的分析，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)資產(chǎn)狀況，就可以對企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績作出一般評價(jià)。 現(xiàn)金流量表 （ Cash flow statement） ? 從現(xiàn)金流 (Cash flow)的角度，說明企業(yè)有多少現(xiàn)金流入 (Cash inflow ),有多少現(xiàn)金流出 (Cash outflow )。流入、流出是從哪里來的 ,去向如何 ? ? 注意 : ? 現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金”概念 ,不同于日常會(huì)計(jì)收入中的現(xiàn)金概念 ,它不僅包括日常所說的現(xiàn)金 ,還包括可隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物 (易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資 ) 現(xiàn)金流量表將 Cash flow分 3種類型 ? “ 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” (Operating cash flow)反映經(jīng)營活動(dòng)所帶來的現(xiàn)金，不包括資本性支出和凈營運(yùn)資本支出。 ? 經(jīng)營性現(xiàn)金流量通常應(yīng)為正，當(dāng)其長期為負(fù)時(shí)，就表明該企業(yè)已陷入困境，因?yàn)槠浣?jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金入不敷出。 ? “ 投資活動(dòng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Investing cash flow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動(dòng)：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出） ? “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Financing cash flow）涉及債權(quán)人和所有者現(xiàn)金流量的變動(dòng) ? “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ” ? (Total cash flow of the firm) ? 是經(jīng)資本性支出和凈營運(yùn)資本支出調(diào)整后的現(xiàn)金流量，它有時(shí)會(huì)為負(fù)。 ? 這是因?yàn)?,當(dāng)企業(yè)以較高的增長率成長時(shí)，用于存貨和固定資產(chǎn)的支出就可能大于來自銷售的現(xiàn)金流量。 ? 因此，為負(fù)并不可怕，關(guān)鍵是如何為負(fù)的。 一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 金額 購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 金額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 收到的稅、費(fèi)返還 現(xiàn)金流出小計(jì) 現(xiàn)金流入小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 吸收投資所收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 現(xiàn)金流入小計(jì) 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 收回投資所收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流入小計(jì) 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 現(xiàn)金流量表 (Cash Flow Statement) 通過對現(xiàn)金流量表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： ? 1 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流入，來源于何處； ? 2 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流出，運(yùn)用于何方； ? 3 企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金是怎樣變化的，是凈增還是凈減。如果是凈增，企業(yè)就會(huì)有新的現(xiàn)金流入，有錢花；如果是凈減，企業(yè)就沒有新的現(xiàn)金補(bǔ)充，即使是盈利，也會(huì)資金緊張。 附表 ? 這些附表包括兩類：一類是財(cái)政部規(guī)定的；一類是企業(yè)內(nèi)部管理或有關(guān)部門審計(jì)需要的。 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定必須編制和報(bào)送的附表包括： ? 一是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表； ? 二是利潤表的附表，包括利潤分配表、業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。這類附表財(cái)政部有規(guī)范的格式和編制、報(bào)送要求。 (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中，計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)是以扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的情況，要編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，通過該表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)。經(jīng)營管理者通過該表可以了解各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)和年末余額。 ? (2)股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動(dòng)表。 ? 股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動(dòng)表是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )包括股本 (實(shí)收資本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤，經(jīng)營管理者通過該表可以了解上述四個(gè)項(xiàng)目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。 （五）報(bào)表的文字報(bào)告部分 ? 文字報(bào)告部分不是會(huì)計(jì)報(bào)表，但卻是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。許多會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表達(dá)的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過文字部分來加以說明。這部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書以及注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告等。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明和具體解釋。一些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字本身難以表達(dá)的內(nèi)容，可以通過附注來說明。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般包括如下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)基本情況。 ? 成立時(shí)間、所處行業(yè)、主營業(yè)務(wù)范圍、兼營業(yè)務(wù)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營概況等。 ? （ 2）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明。 ? 基本會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果有不符合上述假設(shè)的情況，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。 ? （ 3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 ? 會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則和會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)估計(jì)是指對某些本身具有不確定性的交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計(jì)。 ? 在會(huì)計(jì)核算中，多種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)并存，企業(yè)可以在國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響，如果一個(gè)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化，還會(huì)影響企業(yè)前后期會(huì)計(jì)資料的可比性。為此，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變化，以及產(chǎn)生的影響，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明，以便正確地使用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息。 ? 這些會(huì)計(jì)政策主要包括：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、短期投資的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、包裝物和低值易耗品的攤銷方法、長期投資的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法和借款費(fèi)用的處理等； ? 會(huì)計(jì)估計(jì)主要包括：壞賬的估計(jì)、存貨毀損和跌價(jià)的估計(jì)、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的估計(jì)、無形資產(chǎn)受益期的估計(jì)、長期待攤費(fèi)用攤銷期的估計(jì)和有關(guān)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計(jì)等。經(jīng)營管理者通過對這些資料的閱讀，能夠?qū)Σ煌钠髽I(yè)或同一企業(yè)的前后期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出科學(xué)的評價(jià)。 ? （ 4）或有事項(xiàng)的說明。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)的或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債包括對外提供的擔(dān)保、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。這些或有負(fù)債可以稱為企業(yè)的潛在負(fù)債，很可能導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，經(jīng)營管理者應(yīng)給予充分注意。特別注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明的或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生的影響和獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? ? （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日 (通常是指每年的12月 31日 )至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日中間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。例如，已證實(shí)的資產(chǎn)損失和永久性減值、銷售退回、已經(jīng)確定獲得的或支付的賠償；股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售等等。這些事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大的影響。 ? （ 6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素(交易金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或比例、定價(jià)政策等 )。 ? （ 7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解轉(zhuǎn)讓與出售的原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。 ? （ 8）企業(yè)合并、分立。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)合并、分立后，對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。 ? （ 9）重大投資、融資活動(dòng)。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；融資所得資金的使用、債務(wù)融資導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)。 ? （ 10）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。重要項(xiàng)目是指對會(huì)計(jì)報(bào)表有重要影響的項(xiàng)目。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解這些項(xiàng)目的構(gòu)成、對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 ? 企業(yè)的經(jīng)營管理者在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注。首先，可以對報(bào)表數(shù)字的形成及數(shù)字背后的因素有更深刻的理解；其次，當(dāng)需要對下屬企業(yè)進(jìn)行相互比較的時(shí)候，可以了解各企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其區(qū)別，從而使各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表資料具有可比性，能客觀地評價(jià)不同企業(yè)的資金狀況和經(jīng)營成果，對其業(yè)績作出科學(xué)的評價(jià)。 財(cái)務(wù)情況說明書 ? 財(cái)務(wù)情況說明書是企業(yè)對自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出的自我評價(jià)。通過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注對企業(yè)的基本情況有了比較全面和具體的了解，但是還有一些信息不能充分的表達(dá)和揭示，財(cái)務(wù)情況說明書就是為了更全面地說明有關(guān)財(cái)務(wù)狀況。它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。 ? 財(cái)務(wù)情況說明書在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下就是企業(yè)需要編寫的，但是往往流于形式，說一些套話，這種財(cái)務(wù)情況說明書不利于企業(yè)管理。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)包括如下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。 ? （ 2）利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況。 ? （ 3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。 ? （ 4）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 ? 在這里還需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，如果企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，必須閱讀注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。這樣做的目的是： ? (1)了解報(bào)表的真實(shí)性和可靠性； ? (2)了解注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果； ? (3)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否存在問題。 注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型： ? （ 1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 這種報(bào)告說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；會(huì)計(jì)方法的選用遵循了一貫性原則；企業(yè)不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高的信賴度。 ? （ 2）保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 這種報(bào)告說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就整體而言是恰當(dāng)?shù)模€存在著下述情況之一：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整；因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。 ? （ 3）否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 這種報(bào)告說明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，或者被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)失去其價(jià)值。即存在下述情況之一：會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整；會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整。 ? （ 4）拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 這種審計(jì)報(bào)告說明注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見。其原因是，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以至于無法對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見。 銷售活動(dòng)的會(huì)計(jì) ? 銷售公司 ? 銷售：產(chǎn)品價(jià)值（包括墊支的價(jià)值 C+V）的收回； ? 價(jià)格：產(chǎn)品價(jià)值的貨幣