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財(cái)務(wù)管理-會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀與分析-資料下載頁(yè)

2025-01-10 08:47本頁(yè)面
  

【正文】 999年 2022年 2022年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金含量 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! ? “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目之間存在著鉤稽關(guān)系,將這個(gè)鉤稽關(guān)系用公式表示出來,我們可以用來診斷財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在邏輯是否合理。鉤稽公式如下: ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +收到的增值稅銷項(xiàng)稅額 +應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少(減去交易對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目) +預(yù)收賬款的增加 ? 交易對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +收到的增值稅銷項(xiàng)稅額 +應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少 +預(yù)收賬款的增加 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 這個(gè)公式為深入分析收入和應(yīng)收款項(xiàng)的異動(dòng)提供了線索。正常情況下,交易對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的比例不應(yīng)是一個(gè)很大的數(shù)目,如果出現(xiàn)該項(xiàng)目的測(cè)算金額很大,則表明可能存在以下幾種異動(dòng)情況:⑴應(yīng)收款項(xiàng)回收質(zhì)量較差,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的比重過大;⑵與交易對(duì)手發(fā)生頻繁的購(gòu)銷活動(dòng)時(shí),不伴隨現(xiàn)金收付;⑶與交易對(duì)手發(fā)生大量非貨幣性交易,其結(jié)算方式和會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致現(xiàn)金流量與銷售數(shù)據(jù)不鉤稽;⑷如果不存在合理的解釋,則企業(yè)報(bào)表有被操控的可能。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! 案例 2:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 通過會(huì)計(jì)勾稽找到購(gòu)銷關(guān)系的特殊性 ? 一汽四環(huán)是在上海證券交易所上市的公司,主要從事汽車改裝,制造汽車的車輪、車廂等零部件,汽車修理,汽車配件、汽車、小轎車經(jīng)銷等。股份公司由中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司、長(zhǎng)春一汽四環(huán)集團(tuán)有限公司等公司發(fā)起成立于 1993年。該公司的產(chǎn)品主要提供給其第一大股東和第二大股東,即發(fā)起人一汽集團(tuán)公司和一汽四環(huán)集團(tuán)公司,采購(gòu)的貨物也有相當(dāng)數(shù)量來自這兩個(gè)公司。由于這種關(guān)聯(lián)交易的雙方往往最終并不需要實(shí)際的現(xiàn)金結(jié)算,所以該公司的現(xiàn)金流量表與其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系就有一定的特殊性。下面我們根據(jù)企業(yè)相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)來進(jìn)行測(cè)算。 表 1 一汽四環(huán) 2022~2022年各期合并利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù) (單位:元) 合并利潤(rùn)表 2022年 2022年中期 2022年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 837 032 260 1 191 942 297 2 137 738 470 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! 案例 2:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 表 2 一汽四環(huán) 2022~2022年各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)數(shù)據(jù) (單位:元) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022年 2022年中期 2022年 應(yīng)收票據(jù) 55 351 063 63 411 236 78 709 610 應(yīng)收賬款 167 824 001 294 338 336 79 763 007 預(yù)收賬款 5 367 544 4 209 353 4 079 362 表 3 一汽四環(huán) 2022~2022年各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)數(shù)據(jù) (單位:元) 合并現(xiàn)金流量表 2022年中期 2022年 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 262 938 323 1 945 476 301 收到的稅費(fèi)返還 - 30 000 000 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 6 735 691 12 172 889 現(xiàn)金流入小計(jì) 269 674 014 1 987 649 190 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! 案例 2:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 根據(jù)表 3的相關(guān)數(shù)據(jù),我們將一汽四環(huán)的 2022年年報(bào)數(shù)據(jù)代入分析公式,計(jì)算 “ 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 ” 。 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目= 2 137 738 470 +2 137 738 470 17%+( 55 351 063 78 709 610) +(167 824 00179 763 007)+(4 079 3625 367 544)1 945 476 301 = 619 091 973 ? 由測(cè)算過程可以知道,一汽四環(huán) 2022年全年交易對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償負(fù)債的金額為 ,占到當(dāng)期銷售收入的 29%。在2022年中期,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為 262 938 323元,實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 1 191 942 297元,應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款增加額為 134 574 508元,預(yù)收賬款減少了 1 158 191元,測(cè)算出交易對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償負(fù)債的金額有 994 743 274之多,占到當(dāng)期銷售收入的 %。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! 案例 2:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 一汽四環(huán)的現(xiàn)金流量為什么會(huì)出現(xiàn)這么高的異動(dòng),這就是我們?cè)趯?duì)其報(bào)表進(jìn)行深入分析中需要找尋答案的目標(biāo)。 ? 公司 2022年報(bào)披露,整個(gè)會(huì)計(jì)期間,向中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司和長(zhǎng)春一汽四環(huán)集團(tuán)有限公司銷售商品 20億元,從兩家企業(yè)采購(gòu)貨物 12億元。由此,分析者可以得出一個(gè)對(duì)于異動(dòng)較為合理的解釋,即股份公司與其兩個(gè)股東公司之間發(fā)生的大量而頻繁的購(gòu)銷業(yè)務(wù)使得公司的會(huì)計(jì)處理為以從關(guān)聯(lián)方購(gòu)入的貨物沖銷賬面關(guān)聯(lián)方所欠的應(yīng)收賬款,從而體現(xiàn)出應(yīng)收賬款的變化方向主要為非現(xiàn)金資產(chǎn)。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! (二)收到的稅費(fèi)返還 ? “ 收到的稅費(fèi)返還 ” 項(xiàng)目, 反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。 ? 收到的稅費(fèi)返還 =收到的增值稅的返還+收到的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加的返還+收到的所得稅的返還 ? 利潤(rùn)表中的 “ 補(bǔ)貼收入 ” 項(xiàng)目,僅反映企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼收入以及退回的增殖稅等。退回的所得稅,沖減 “ 所得稅 ” 項(xiàng)目;退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等,沖減 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 項(xiàng)目。因此, 必須將利潤(rùn)表中的 “ 補(bǔ)貼收入 ” 項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的“ 收到的稅費(fèi)返還 ” 項(xiàng)目聯(lián)系起來分析, 從而判斷一個(gè)企業(yè)實(shí)際接受政府的補(bǔ)貼情況。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! 案例 3:收到的稅費(fèi)返還 ? 所得稅返還體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中 ? 五糧液公司位于四川宜賓,是我國(guó)著名的酒類生產(chǎn)商,主要的品牌有五糧液、五糧春、金六福等。按照稅法規(guī)定,五糧液公司執(zhí)行的所得稅率為 33%,但同時(shí)根據(jù)上市公司所得稅先征 33%再返 18%的政策,每年都會(huì)收到較大金額的所得稅返還,企業(yè)將這部分所得稅返還直接沖減所得稅費(fèi)用,因此在利潤(rùn)表上并沒有得到反映,而這個(gè)數(shù)據(jù)在現(xiàn)金流量表中可以較方便得到(見下表)。由于所得稅先征后返政策執(zhí)行到 2022年 12月 31日為止,優(yōu)惠政策取消后對(duì)公司 2022年的業(yè)績(jī)?cè)斐梢欢ㄘ?fù)面影響。 五糧液公司 2022~2022年與補(bǔ)貼收入有關(guān)的主要報(bào)表數(shù)據(jù)(單位:元) 利潤(rùn)表 2022年 2022年 補(bǔ)貼收入 - - 現(xiàn)金流量表 收到的稅費(fèi)返還 134 700 000 216 462 400 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! (三)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ? “ 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目, 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 ? 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =營(yíng)業(yè)外收入(罰款收入)+其他業(yè)務(wù)收入(經(jīng)營(yíng)租賃租金收入)+補(bǔ)貼收入(不包括增值稅的返還) +其他應(yīng)付款的增加 ? 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金異動(dòng)倍數(shù) =收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金/銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。該指標(biāo)的倍數(shù)越高,則說明公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的異動(dòng)程度越高。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! 案例 4:收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ? “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”異動(dòng)倍數(shù)表明什么 ? 廣西紅日是在深圳交易所上市的公司。該公司原為廣西康達(dá)(集團(tuán))股份有限公司, 2022年經(jīng)過資產(chǎn)重組改為現(xiàn)名。 2022年的資產(chǎn)重組是用賬面應(yīng)收賬款等經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)置換為廣西梧州索芙特保健品有限公司 75%的股權(quán),主營(yíng)業(yè)務(wù)變更為化工、醫(yī)藥、保健等。 ? 由于公司的資產(chǎn)重組及各類往來款的影響,在 2022年的現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)出來的收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金達(dá)到 13 264萬(wàn)元,竟然是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的 (見表1),且根據(jù)表 2所示,公司在報(bào)表附注中披露的 “ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 內(nèi)容以往來款居多,顯然 “ 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) ” 的關(guān)聯(lián)程度較低。分析者在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中要對(duì)這類不同尋常的資金流動(dòng)引起足夠的重視,一些公司的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)相比出現(xiàn)較大差異,一般都是在編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目時(shí)將對(duì)外借貸等往來性質(zhì)的款項(xiàng)編入“ 收到(支出)的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! 案例 4:收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 表 1 廣西紅日 2022年度現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù) (單位:元) 項(xiàng)目 2022 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 24 234 389 收到的稅費(fèi)返還 3 836 937 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 132 648 841 現(xiàn)金流入小計(jì) 160 720 167 表 2 報(bào)表附注列示的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”明細(xì)項(xiàng)目 項(xiàng)目 金額(元) 往來款 78 531 071 出售應(yīng)收賬款 53 229 062 其他 887 706 合計(jì) 132 647 839 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! (四)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ? “ 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目, 反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng),減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金,也在本項(xiàng)目反映。 ? 用公式表示 “ 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等各類報(bào)表的 鉤稽關(guān)系如下: ? 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(減去本期生產(chǎn)成本中非存貨轉(zhuǎn)化的部分)+存貨的增加+應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 + 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少(減去本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償負(fù)債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少)+ 預(yù)付賬款的增加 ? 現(xiàn)金購(gòu)銷比率 =購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 /銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。在一般情況下,這一比率應(yīng)接近于商品銷售成本率。如果購(gòu)銷比率不正常,可能有兩種情況:購(gòu)進(jìn)了呆滯積壓商品;經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮。兩種情況都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! (五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ? “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目, 反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅)。 ? 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額(不包括支付給在建工程人員的薪酬)。該項(xiàng)目提供的信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所不能替代的。該項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)結(jié)合公司職工人數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬等信息進(jìn)行分析,從而判斷應(yīng)付職工薪酬是否正常。 ? 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 比率 =支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 /銷售商品 、提供 勞務(wù)收 到 的現(xiàn)金。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較,也可以與同行業(yè)的情況比較,如比率過大,可能是人力資源有浪費(fèi),勞動(dòng)效率下降,或者由于分配政策失控,職工收益分配的比例過大;如比率過小,反映職工的收益偏低。 管理資源吧( ),提供海量管理資料免費(fèi)下載! (六)支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ? “ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ” 項(xiàng)目, 反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi),包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。 ? 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+ (銷售項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅)-應(yīng)交稅費(fèi)的增加+管理費(fèi)用(房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅) ? 支付的增值稅 = (銷售項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅)-應(yīng)交增值稅的增加 ? 支付
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