【導(dǎo)讀】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—記帳、算帳和報(bào)帳，提供會(huì)。管理會(huì)計(jì)—預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析，提供管理工具。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)。間接費(fèi)用即制造費(fèi)用，包括間接材料、按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類，有助于準(zhǔn)。任制，推行目標(biāo)成本管理。成本習(xí)性就是成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的。定產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量增減變動(dòng)影響，而相對(duì)固定不變。直接人工和制造費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)、管理費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。貢獻(xiàn)毛益<固定成本，企業(yè)虧損；貢獻(xiàn)毛益＝固定成本，企業(yè)不盈也不虧。貢獻(xiàn)毛益總額是指全部產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)。單位貢獻(xiàn)毛益是指銷售單價(jià)與單位變動(dòng)。甲產(chǎn)品的實(shí)際成本資料。制造費(fèi)用400000元（明細(xì)表）。貢獻(xiàn)毛益總額＝－。目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)銷售量&#215;（單位售價(jià)－。例如，某企業(yè)計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷售量為2400臺(tái)，單。目標(biāo)利潤(rùn)＝2400&#215;－480000

　　

【正文】 ? 例如，該甲產(chǎn)品某月的制造費(fèi)用中，固定費(fèi)用預(yù)算額 4608元，變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算額為 11200元，根據(jù)上述資料計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 解：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 4608247。 (6400 ) = ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 11200247。 (6400 ) = ? 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本= =（元） ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本= =（元） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =++（ +） =（元） ? 預(yù)計(jì)預(yù)算成本 = 6400=589856（元） (二 )目標(biāo)成本法 ? 目標(biāo)成本的含義 ? 目標(biāo)成本是根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)確定的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的成本水平。 目標(biāo)成本控制 ? 目標(biāo)成本控制是成本控制的一種重要方法 。 它是通過(guò)推行目標(biāo)成本管理 ， 結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 ， 將總的成本目標(biāo)層層分解 ，并根據(jù)目標(biāo)成本來(lái)控制成本活動(dòng) ， 使實(shí)際成本符合目標(biāo)成本的要求 。 目標(biāo)成本的制訂 ? 首先，搜集市場(chǎng)信息。 ? 其次，確定目標(biāo)利潤(rùn)。 再次 ， 初定目標(biāo)成本 。 計(jì)算公式如下： ? 目標(biāo)成本 =市場(chǎng)能接受的價(jià)格－預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加－目標(biāo)毛利 ? 最后 ， 確定目標(biāo)成本 。 ? 目標(biāo)成本采取倒算的方式進(jìn)行匡算： （ 1） 對(duì)產(chǎn)品從市場(chǎng)上能被接受的價(jià)格開(kāi)始 ，一個(gè)工序一個(gè)工序進(jìn)行剖析 ， 挖掘其潛在效益 ， 從后向前倒退核定出目標(biāo)成本 。 （ 2） 對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)品按成本項(xiàng)目進(jìn)行層層分解 。 （ 3） 按與成本相關(guān)責(zé)任的部門(mén) 、 工序 、 環(huán)節(jié) ， 建立成本控制點(diǎn) ， 實(shí)行監(jiān)控 。 （ 4） 以提高產(chǎn)品銷售毛利率為切入口 ， 實(shí)行成本否決 。 按組織結(jié)構(gòu)分解目標(biāo)成本 ? 首先，把全廠的目標(biāo)成本分解給各個(gè)車間和職能科室，成為這些車間和職能科室的目標(biāo)成本； ? 其次，各個(gè)車間和職能科室再將其目標(biāo)拆開(kāi)分解給各個(gè)班組，成為各班組的目標(biāo)成本； ? 最后，各班組將其負(fù)責(zé)的目標(biāo)成本再分解落實(shí)到個(gè)人頭上，形成崗位目標(biāo)成本。 目標(biāo)成本的控制 ? 目標(biāo)成本控制就是要根據(jù)目標(biāo)成本的要求 ， 采取各種控制方法和手段 ， 按照定額和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制 ， 并要經(jīng)常對(duì)照檢查 ，發(fā)現(xiàn)差異 ， 及時(shí)糾正偏差 。 目標(biāo)成本執(zhí)行情況反饋表 ? 一 、 產(chǎn)品名稱： ? 二 、 當(dāng)月成本差異情況： (見(jiàn)附表 ） ? 三 、 差異原因分析： ? 四 、 擬采取的措施： ? ? ? 信息填制人： 車間主任： 填制時(shí)間： 成本 單 本期預(yù)算成本 本期實(shí)際成本 增減 項(xiàng)目 位 單耗 單價(jià) 單位成本 單耗 單價(jià) 單位成本 金額 原材料 其中： A材料 噸 輔料 元 燃料動(dòng)力 元 工資福利 元 制造費(fèi)用 元 制造成本 元 目標(biāo)材料成本控制措施： ? 一是實(shí)行材料比價(jià) 、 比信用期 、 比質(zhì)量 、比服務(wù)采購(gòu)； ? 二要嚴(yán)格材料的驗(yàn)收入庫(kù)和領(lǐng)退料制度；三是加強(qiáng)發(fā)外加工材料的管理； ? 四是執(zhí)行 ISO9000質(zhì)量保證體系 ， 降低產(chǎn)品單耗； ? 五是建立健全材料核算制度和定期盤(pán)點(diǎn)制度 ， 做到賬實(shí)相符 。 管理費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)分解表 ? 責(zé)任部門(mén)：總經(jīng)辦 責(zé)任人（一級(jí)）：XXX ? 二級(jí)控制點(diǎn)： X個(gè)；三級(jí)控制點(diǎn)： XX個(gè)；四級(jí)控制點(diǎn)： XXX個(gè)。 項(xiàng)目 二級(jí)控制點(diǎn) 年度目標(biāo)值 三級(jí)控制點(diǎn) 責(zé)任人 四級(jí)控制點(diǎn) 責(zé)任人 管理費(fèi)用 1． 管理費(fèi)用總額 XX 萬(wàn)元 1． 辦公費(fèi) :萬(wàn) 2． 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：萬(wàn)元 3． 差旅費(fèi)：萬(wàn)元 4． 電話通訊費(fèi)：萬(wàn)元 5． 修理費(fèi)：萬(wàn)元 6． 生活后勤：萬(wàn)元 7． 小車班費(fèi)：萬(wàn)元 8． 廣告費(fèi)：萬(wàn)元 9． 外事費(fèi)：萬(wàn)元 10不可預(yù)計(jì)費(fèi)：萬(wàn)元 辦公室：萬(wàn)元 1. 計(jì)算中心：萬(wàn)元 2. 檔案室：萬(wàn)元 4． 文印室：萬(wàn)元 5． 總機(jī)房：萬(wàn)元 6． 租車交通費(fèi)：萬(wàn)元 7． 綠化后勤費(fèi)：萬(wàn)元 8小車班：萬(wàn)元 管理費(fèi)用預(yù)算控制措施： ? 費(fèi)用分解 ， 實(shí)行包干 ， 限額使用 。 ? 分級(jí)管理 ， 權(quán)責(zé)結(jié)合 ， 規(guī)范審批 ， 由每一級(jí)責(zé)任人批準(zhǔn)后 ， 方可使用 。 ? 每月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì) 、 分析 、 通報(bào) 、 考核 。 ? 定期對(duì)責(zé)任人進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲 。 第七節(jié) 成本分析 一、成本分析的含義 ? 成本分析是指以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)預(yù)算、定額、統(tǒng)計(jì)等資料，運(yùn)用專門(mén)方法評(píng)價(jià)成本預(yù)算的執(zhí)行情況，揭示成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，分析影響成本變動(dòng)的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。 甲產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行分析表 成本 單 本期預(yù)算成本 本期實(shí)際成本 增減 項(xiàng)目 位 單耗 單價(jià) 單位成本 單耗 單價(jià) 單位成本 金額 原材料 28089 27947 － 142 其中： A材料 噸 15556 27689 1,769 15533 27478 － 211 輔料 元 400 469 ＋ 69 燃料動(dòng)力 元 5500 5545 ＋ 45 工資福利 元 579 474 － 105 制造費(fèi)用 元 7000 7278 ＋ 278 制造成本 元 41168 41244 ＋ 76 甲產(chǎn)品成本變動(dòng)分析表 成本 單 上期實(shí)際成本 本期實(shí)際成本 增減 項(xiàng)目 位 單耗 單價(jià) 單位成本 單耗 單價(jià) 單位成本 金額 原材料 28130 27947 － 183 其中： A材料 噸 15400 27720 1,769 15533 27478 － 242 輔料 元 410 469 ＋ 59 燃料動(dòng)力 元 5500 5545 ＋ 45 工資福利 元 580 474 － 106 制造費(fèi)用 元 7500 7278 － 222 制造成本 元 41710 41244 － 466 甲產(chǎn)品成本差異分析表 成本 單 同行業(yè)先進(jìn)水平 本期實(shí)際成本 增減 項(xiàng)目 位 單耗 單價(jià) 單位成本 單耗 單價(jià) 單位成本 金額 原材料 26750 27947 1197 其中： A材料 噸 15500 26350 15533 27478 1128 輔料 元 400 469 ＋ 69 燃料動(dòng)力 元 5200 5545 ＋ 345 工資福利 元 460 474 ＋ 14 制造費(fèi)用 元 7000 7278 ＋ 278 制造成本 元 39410 41244 1834 二、成本分析應(yīng)用實(shí)例 原材料成本因素分析： ? 原材料成本因素分解式： ? 原材料成本＝產(chǎn)量 單耗 材料單價(jià) ? 明年預(yù)算原材料成本－本年預(yù)計(jì)原材料成本 ? 其中，由于產(chǎn)量的變動(dòng)而影響： ? （明年預(yù)算產(chǎn)量－本年預(yù)計(jì)產(chǎn)量） 本年預(yù)計(jì)單耗 本年預(yù)計(jì)材料單價(jià) ? 由于單耗變動(dòng)而影響： ? 明年預(yù)算產(chǎn)量 （明年預(yù)算單耗－本年預(yù)計(jì)單耗） 本年預(yù)計(jì)材料單價(jià) ? 由于材料單價(jià)變動(dòng)而影響： ? 明年預(yù)算產(chǎn)量 明年預(yù)算單耗 （明年預(yù)算材料單價(jià)－本年預(yù)計(jì)材料單價(jià)） ? 現(xiàn)從產(chǎn)量、單耗和原材料單價(jià)三個(gè)因素的變動(dòng)，分析對(duì)明年預(yù)算原材料費(fèi)用總額的影響。 項(xiàng)目 本年預(yù)計(jì)數(shù) 明年預(yù)算數(shù) 產(chǎn)量 (萬(wàn)件 )a 200 210 單耗 (公斤 /件 )b 10 9 材料單價(jià) (元 /公斤 )c 5 6 ? 本年預(yù)計(jì)原材料費(fèi)用總額 =200 10 5 ? =10000(萬(wàn) 元 ) ? 明年預(yù)算原材料費(fèi)用總額 =210 9 6 ? =11340(萬(wàn) 元 ) ? 11340－ 10000=1340(萬(wàn) 元 ) ? 其中，由于產(chǎn)量變動(dòng)而影響： (210－200) 10 5=500(萬(wàn) 元 ) ? ? 由于單耗變動(dòng)而影響： 210 (9－ 10) 5 ? =－ 1050(萬(wàn) 元 ) ? 由于材料單價(jià)變動(dòng)而影響： 210 9 (6－ 5)=1890(萬(wàn) 元 ) ? ∴ 1340=500+(－ 1050)+1890 (單位：萬(wàn)元 )