【正文】 )=(?120+) ?110%=(萬元 )(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =[(?120+)+] ?(15%) ?5%=(萬元 )(3)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =110? ?(1+17%) ?17%=374(萬元 )(4)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額=[( ?120+)++] ?17% =(萬元 )(5)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 ==(萬元 )第一百零一 頁 ，共一百二十一 頁 。101第四節(jié) 增值稅征收 (zhēngshōu) 管理 一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為 (x237。ngw233。i)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為： 第一百零二 頁 ，共一百二十一 頁 。102增值稅納稅義務(wù) (y236。w249。)發(fā)生時(shí)間第一百零三 頁 ，共一百二十一 頁 。103納稅 (n224。 shu236。) 期限 第一百零四 頁 ，共一百二十一 頁 。104二、增值稅納稅 (n224。shu236。)地點(diǎn) 增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶不同。固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地納稅?？偡謾C(jī)構(gòu)不同一縣〔市〕的，分別向各自所在地申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅。固定業(yè)戶到外縣〔市〕銷貨的，應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持上述證明的應(yīng)在銷售 (xiāosh242。u)地納稅，未在銷售 (xiāosh242。u)地納稅的，在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)交稅款。非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交。 第一百零五 頁 ，共一百二十一 頁 。105三、增值稅專用發(fā)票的使用 (shǐy242。ng)和管理 本局部應(yīng)重點(diǎn)掌握專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍(f224。nw233。i)；專用發(fā)票開具要求、方法及開具時(shí)限；銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理；熟悉專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定，使用電子計(jì)算機(jī)領(lǐng)購開具專用發(fā)票管理。 第一百零六 頁 ，共一百二十一 頁 。106專用發(fā)票領(lǐng)購使用 (shǐy242。ng) 、開具范圍 〔 1〕專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 (f224。nw233。i)專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有以下情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票： 第一百零七 頁 ，共一百二十一 頁 。107(2)專用發(fā)票開具 (kāi j249。) 范圍 一般納稅人銷售貨物〔包括視同銷售貨物〕、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購置方開具專用發(fā)票。但以下 (yǐxi224。)情形不得開具專用發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅工程； 銷售免稅工程； 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅工程； 將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 提供非應(yīng)稅勞務(wù)〔征收增值稅的除外〕、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。 第一百零八 頁 ，共一百二十一 頁 。108專用發(fā)票開具 (kāi j249。) 要求 字跡清楚，不得涂改。 工程填寫齊全，各工程內(nèi)容正確無誤。 票、物相符，票面金額與實(shí)際收取 (shōuqǔ)的金額相符。 全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 按照所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。 不得開具偽造的專用發(fā)票。 不得拆本使用專用發(fā)票。 不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。 納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫 “ 銷貨單位〞欄。 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購置方有權(quán)拒收。 第一百零九 頁 ，共一百二十一 頁 。109對使用 (shǐy242。ng) 電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求 使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票，必須 報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 ，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制(jiānzh236。)的機(jī)外發(fā)票。 第一百一十 頁 ，共一百二十一 頁 。110作業(yè) (zu242。y232。)：P182： 5P183： 第一百一十一 頁 ，共一百二十一 頁 。111一、單項(xiàng)選擇題 增 值 稅的征稅范 圍 包括 銷 售或者 進(jìn) 口 (j236。nkǒu)的 貨物，以下不屬于 貨 物的是〔 　 〕。A、金 銀 B、氣體 C、 電 力 D、商譽(yù)答案〔 D〕 ２、增 值 稅一般 納 稅人 購進(jìn)貨 物或 應(yīng) 稅 勞務(wù) ，關(guān)于其 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 申 報(bào) 抵扣的 時(shí)間 ，以下 說 法正確的 選項(xiàng) 是〔 　 〕。A、工 業(yè) 生 產(chǎn) 企 業(yè) 在 購進(jìn) 的 貨 物 驗(yàn) 收入 庫 后；　B、商 業(yè) 企 業(yè) 在 貨 物 驗(yàn) 收入 庫 后；C、一般 納 稅人在接受 應(yīng) 稅 勞務(wù) 的當(dāng)天；D、工 業(yè) 生 產(chǎn) 企 業(yè) 在 簽訂購銷 合同的當(dāng)天：〔 〕答案〔 A〕 第一百一十二 頁 ，共一百二十一 頁 。112一般 納 稅人 認(rèn) 定的 審 批 權(quán) 限在〔 　 〕。A、 財(cái) 政部 B、國家稅 務(wù)總 局 C、國 務(wù) 院 　 D、 縣級(jí) 以上稅 務(wù) 機(jī)關(guān)答案〔 D〕以下行 為 屬于混和 銷 售行 為 的是〔 　 〕。A、某 農(nóng) 村供 銷 社 銷 售稅率 為 17% 的家用 電 器，又 銷 售稅率 為 13% 的化肥、 農(nóng) 膜等；B、某建筑裝 飾 材料公司一方面批 發(fā) 零售 貨 物，另一方面又 對 外承 攬 安裝、裝 飾業(yè)務(wù) 等；C、某建筑公司 為 某 單 位蓋樓房，雙方 議 定由建筑公司包工包料，一并核算 (h233。su224。n)；D、某 農(nóng)業(yè) 機(jī)械廠既生 產(chǎn)銷 售 農(nóng) 機(jī)，又提供加工修理 農(nóng) 機(jī) 業(yè)務(wù)答案〔 C〕第一百一十三 頁 ，共一百二十一 頁 。113多項(xiàng)選擇題 以下 選項(xiàng) 中，不屬于增 值 稅一般 納 稅人的有〔 〕。A、非企 業(yè) 性 單 位　 B．年 應(yīng) 稅 銷 售 額 在 200萬元人民 幣 以上的企 業(yè) C．不 經(jīng) 常 發(fā) 生增 值 稅 應(yīng) 稅行 為 的企 業(yè) D．個(gè)人　答案：〔 A， C， D〕 某生 產(chǎn) (shēngchǎn)企 業(yè)為 一般 納 稅人，其〔 〕的進(jìn)項(xiàng) 稅 額 可從 銷項(xiàng) 稅 額 中抵扣。 A．已取得的 專 用 發(fā) 票 喪 失后由 銷貨 方提供存根 聯(lián)復(fù)印件的 購進(jìn)貨 物B．水災(zāi)后 損 失的 產(chǎn) 成品所耗用的 購進(jìn)貨 物C．混合 銷 售行 為 涉及的非 應(yīng) 稅 勞務(wù) 所用 購進(jìn)貨物D．兼 營 非 應(yīng) 稅 勞務(wù) 一并征收增 值 稅 時(shí) ，其兼 營 的非 應(yīng) 稅 勞務(wù) 所用的 購進(jìn)貨 物　　　　　　　　　答案：〔 C， D〕。 第一百一十四 頁 ，共一百二十一 頁 。114判斷題 １、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。參考答案 √２、增值稅納稅義務(wù)人中的個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者。參考答案 ３、繳納增值稅的單位只能 (zhīn233。nɡ)是企業(yè)。 　　　 　　參考答案 ４、境外單位在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，在無代理人的情況下，應(yīng)當(dāng)以購置者為增值稅的扣繳義務(wù)人。 　　　　參考答案 √計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和政府收取的建設(shè)基金。　　參考答案 √第一百一十五 頁 ，共一百二十一 頁 。115計(jì)算題 增值稅計(jì)算題：某電視機(jī)廠〔增值稅一般納稅人〕，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機(jī)?？∑蕉悇?wù)師事務(wù)所接受委托代理該企業(yè)2024年９月增值稅納稅申報(bào)。經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料：１．９月２日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機(jī)５００臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)３０００元。由于商場購置的數(shù)量 (sh249。li224。ng)多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場售價(jià)５％的優(yōu)惠，每臺(tái)電視機(jī)不含稅售價(jià)２８５０元，貨款全部以銀行存款收訖；９月５日，向乙家電商場銷售彩電２００臺(tái)。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為４／１０、２／２０、Ｎ／３０。本月２３日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。２．采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購舊電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)１０臺(tái)，開出普通發(fā)票１０張，收到貨款３１１００元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)４０００元。第一百一十六 頁 ，共一百二十一 頁 。116３．采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者２０臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅售價(jià)４０００元，五年后廠家將全部貨款退還給購貨方。共開出 (kāichū)普通發(fā)票２０張，合計(jì)金額９３６００元。４．以２０臺(tái)電視機(jī)向丙單位等價(jià)換取原材料，電視機(jī)本錢價(jià)每臺(tái)１８００元，不含稅售價(jià)單價(jià)３０００元。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。５．９月４日，向丁商場銷售電視機(jī)３００臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)３０００元。商場在對外銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有５臺(tái)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，商場提出將５臺(tái)電視機(jī)作退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)開具的 “進(jìn)貨退出或索取折讓證明單〞送交廠家。該廠將５臺(tái)電視機(jī)收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。６．本期共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額４０００００元〔含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〕。要求：請根據(jù)上述資料，計(jì)算本月份應(yīng)納增值稅額 第一百一十七 頁 ，共一百二十一 頁 。117答案：１．稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊 (zh233。ji249。)額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于是先打折后銷售，實(shí)際上就是按每臺(tái)２８５０元的單價(jià)銷售，無需另開發(fā)票。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計(jì)算增值稅。當(dāng)然，如果折扣后再另開發(fā)票，那么不得減除銷售額。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實(shí)際收到折扣后價(jià)款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理〔廠家增加、商家減少〕，折扣局部不得減除銷售額。應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝２８５０ ５００ １７％＋３０００２００ １７％＝３４４２５０〔元〕。第一百一十八 頁 ，共一百二十一 頁 。118２．稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝〔３１１００＋４０００〕 247?！玻保保罚ァ?１７％＝５１００〔元〕。３．稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝９３６００ 247?！玻保保罚ァ?１７％＝１３６００〔元〕。４．稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價(jià)交換，并且雙方均開具 (kāij249。)增值稅專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即：３０００ ２０ １７％＝１０２００〔元〕。第一百一十九 頁 ，共一百二十一 頁 。119需要說明的是，如果非等價(jià)交換，一方另以貨幣方式支付局部價(jià)差，那么支付方應(yīng)將支付的貨幣局部從銷售額中扣除。５．稅法規(guī)定，銷售貨物并向購置方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓〔通常是因產(chǎn)品質(zhì)量問題而提出〕，應(yīng)視不同 (b249。t243。nɡ)情況進(jìn)行處理：〔１〕購置方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票的四聯(lián)單上注明 “作廢〞字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票?！玻病吃谫徶梅揭迅敦浛睿蛘哓浛钗锤兜炎髻~務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購置方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的 “進(jìn)貨退出或索 第一百二十 頁 ，共一百二十一 頁 。120內(nèi)容 (n232。ir243。ng)總結(jié)第八章 增 值 稅?！?5〕包裝物押金與包裝物租金的 處 理。 “逾期〞是以一年 為 期限，即最 長 不能超 過 一年。例 :某摩托 車 生 產(chǎn) 企 業(yè) ，將本廠售后效 勞 部已使用 2年的 10輛 摩托 車 定價(jià) 為 /輛 ,售 給 了本廠 職 工。因 為 ,所以當(dāng)期的退稅 額為 。 D、某 農(nóng)業(yè) 機(jī)械廠既生 產(chǎn)銷 售 農(nóng) 機(jī)，又提供加工修理 (xiūlǐ)農(nóng) 機(jī)業(yè)務(wù) 。 120第一百二十一 頁 ，共一百二十一 頁