【正文】 當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，也是企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略機(jī)遇期。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，實(shí)施“營(yíng)改增”具有以下重要的現(xiàn)實(shí)意義：（1）有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。交通運(yùn)輸業(yè)的外包服務(wù)已成為運(yùn)輸業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，尤其是物流業(yè)表現(xiàn)明顯，但現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營(yíng)業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多，稅負(fù)就越重，重復(fù)征稅問(wèn)題凸顯。同時(shí)，因?yàn)檫\(yùn)輸企業(yè)無(wú)法抵扣其外購(gòu)燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重征稅。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于實(shí)行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。這將不利于運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)化分工以及服務(wù)外包的發(fā)展，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生不良影響。實(shí)行營(yíng)改增改革后，納稅人可以避免重復(fù)納稅，從而有利于降低服務(wù)的價(jià)格，推動(dòng)運(yùn)輸企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動(dòng)發(fā)展。同時(shí)也有利于運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進(jìn)運(yùn)輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。（2）推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。由于目前我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，使得對(duì)一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業(yè)計(jì)算繳稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)一定難度，會(huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于稅收工作的復(fù)雜必定會(huì)增加企業(yè)的稅收成本，而且重復(fù)征稅也必然會(huì)增大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅收成本。營(yíng)改增后，這種情況將不復(fù)存在，納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，稅收成本和負(fù)擔(dān)也會(huì)得到一定程度的減小。（3）可以降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)成本和價(jià)格的優(yōu)化，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)改造。實(shí)施稅制改革后，外購(gòu)燃料、設(shè)備和修理費(fèi)支出等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上可以降低運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。（4）大范圍促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，推進(jìn)行業(yè)整合，完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)。由于我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)中，尤其是公路運(yùn)輸中，大量的企業(yè)都是中小企業(yè)，其年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)元以下而且會(huì)計(jì)制度不健全。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復(fù)納稅，由于稅負(fù)由原來(lái)營(yíng)業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷售額3%，這就為稅負(fù)下降擴(kuò)大了空間。二、淺談對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響與內(nèi)容稅目?jī)?nèi)容包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。稅目變化（1）鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)；（2）航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營(yíng)業(yè)稅稅目 歸在“運(yùn)輸業(yè)”下。稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)圍后增值稅稅率為11%，原營(yíng)業(yè)稅稅率適用3%。原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)” 營(yíng)業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。分析（1）試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時(shí)因接受方多抵進(jìn)項(xiàng)4%，可考慮稅務(wù)收益共享。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無(wú)銷項(xiàng)可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時(shí)不定點(diǎn)事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進(jìn)。整體稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測(cè)算。（3）試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降2%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，整體稅負(fù)會(huì)下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)一樣，不會(huì)帶來(lái)歧視待遇。（4）管道運(yùn)輸增值稅稅負(fù)保持在3%，和擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率無(wú)變化，但可以抵設(shè)備、設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅，附加稅會(huì)增加較多。（5）國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否應(yīng)免增值稅應(yīng)明確；三、應(yīng)對(duì)稅改的對(duì)策與建議為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，本文提出如下幾點(diǎn)對(duì)策建議，從企業(yè)層面，以供企業(yè)抓住“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、適應(yīng)國(guó)家稅制改革的大潮、通過(guò)“營(yíng)改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。從政府層面，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。（1）企業(yè)應(yīng)認(rèn)清自身實(shí)際，明確稅負(fù)增減情況，完善財(cái)務(wù)管理制度前途是美好的，道路是曲折的。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的對(duì)策研究中，首先就應(yīng)該從企業(yè)自身和交通運(yùn)輸業(yè)的調(diào)查研究做起，從自身企業(yè)和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)尋求更好的應(yīng)對(duì)策略，這才是積極的應(yīng)對(duì)心態(tài)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利、企業(yè)稅賦壓力、企業(yè)現(xiàn)金流等多方面的影響，所以企業(yè)必須從這幾個(gè)方面用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行分析與測(cè)算，準(zhǔn)確的測(cè)算結(jié)果。從自身出發(fā)，以爭(zhēng)取能夠享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠為目的的應(yīng)對(duì)策略研究及工作部署，如最大限度規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及其他管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本，合理保證提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。在應(yīng)對(duì)策略的積極研究及部署過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門(mén)組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式也會(huì)隨之發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一件雙贏的事情。具體辦法如下：一是組織各單位全面深入地剖析集團(tuán)現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，認(rèn)真梳理收入、成本費(fèi)用等項(xiàng)目，對(duì)所屬各單位原有業(yè)務(wù)及運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行詳細(xì)分析，查找新稅制下符合低稅率的新的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式；二是邀請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)及外部有關(guān)法律、財(cái)稅專業(yè)人員進(jìn)行交流和研討，深入研究、吃透政策，為合理的納稅籌劃提供政策依據(jù)；三是分別對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸等業(yè)務(wù)稅負(fù)增長(zhǎng)帶來(lái)的業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，提出具有可操作性的意見(jiàn)和建議，為各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出謀劃策。四是積極組織相關(guān)單位，對(duì)已實(shí)施試點(diǎn)地區(qū)的同行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，研究具體方案，做好法律、財(cái)稅等方面的風(fēng)險(xiǎn)管控，規(guī)范運(yùn)營(yíng)，確保良好經(jīng)濟(jì)效益。（2）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定積極的稅務(wù)籌劃能夠幫助交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)減輕稅負(fù)。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)成本的重視程度，因?yàn)槎悇?wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本管理造成巨大影響。運(yùn)輸公司應(yīng)該按照新稅制進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，增值稅具有較大的稅務(wù)籌劃空間，通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定，能夠有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的控制。沒(méi)有新稅制稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)可以咨詢和聘請(qǐng)專門(mén)的稅務(wù)人士及有關(guān)專家。企業(yè)可就以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃：第一，合理進(jìn)行增值稅納稅主體類型的選擇，確定應(yīng)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)當(dāng)前情況，確定為小規(guī)模納稅人總體會(huì)有利。第二，認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)應(yīng)盡可能的去取得可抵扣的專用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對(duì)于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國(guó)聯(lián)網(wǎng)加油的儲(chǔ)值卡，合理保證提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。第三，合理加快固定資產(chǎn)的更新，但必須發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效率。除此之外，如加強(qiáng)企業(yè)閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時(shí)能夠有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換債券的發(fā)售，企業(yè)可以通過(guò)支付利息的方式實(shí)現(xiàn)減稅；還有就是在合理范圍內(nèi)盡量推遲銷售收入的確認(rèn)，從而拖延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，實(shí)現(xiàn)有限資金的時(shí)間價(jià)值發(fā)揮；如加強(qiáng)客戶溝通力度，由于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)是處于市場(chǎng)環(huán)境以及運(yùn)輸程序的一個(gè)中間過(guò)程，所以也許企業(yè)本身會(huì)受到調(diào)稅的消極影響，但企業(yè)客戶也許能夠因?yàn)槟芟硎艿蕉愂諆?yōu)惠而加強(qiáng)與企業(yè)的合作關(guān)系。比如對(duì)于上游客戶來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸?shù)挚勐蕪脑瓉?lái)的7%增加到了11%，倉(cāng)儲(chǔ)裝卸抵扣率也從0上調(diào)到了6%。所以企業(yè)應(yīng)該積極開(kāi)展與客戶的溝通交流，通過(guò)合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務(wù)價(jià)格的機(jī)會(huì)，從而用增加的這部分營(yíng)業(yè)收入來(lái)沖抵上漲的稅費(fèi)，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。（3）申請(qǐng)國(guó)家過(guò)渡性財(cái)政扶持 過(guò)渡性財(cái)政扶持是為了讓某些企業(yè)能夠最大限度降低在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中所受到的稅費(fèi)增加的負(fù)面影響而給予企業(yè)的扶持政策。對(duì)于短期內(nèi)實(shí)在無(wú)法應(yīng)對(duì)稅費(fèi)增加而帶來(lái)的壓力，國(guó)家財(cái)政部門(mén)也出臺(tái)了專門(mén)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策及相關(guān)文件。因此運(yùn)輸公司中如果實(shí)在無(wú)法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國(guó)家申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。但是憑借國(guó)家財(cái)政扶持的辦法暫時(shí)渡過(guò)資金及經(jīng)營(yíng)難關(guān)，絕不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，該項(xiàng)政策的出臺(tái)僅僅是針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)初期企業(yè)的不適癥狀。在申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政扶持的同時(shí)，要努力發(fā)展壯大自身，提升服務(wù)質(zhì)量，從而獲得國(guó)家對(duì)公司行業(yè)的進(jìn)一步幫助與扶持，同時(shí)也可在行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目的研究討論工作，并將提議和分析結(jié)果提請(qǐng)相關(guān)財(cái)政部門(mén)，參與到國(guó)家財(cái)稅改革的事業(yè)當(dāng)中去。本人認(rèn)為政府應(yīng)就以下幾方面出臺(tái)政策：第一，鑒于部分企業(yè)在“營(yíng)改增”后已出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，作為當(dāng)務(wù)之緊，要盡快建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)因稅改原因而造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予補(bǔ)貼。第二，要著力探索能解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施。現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個(gè)別原因，也有普遍原因，而后者應(yīng)當(dāng)成為財(cái)稅部門(mén)和試點(diǎn)企業(yè)解決問(wèn)題的抓手。第三，要適時(shí)擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍，避免試點(diǎn)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間停滯于部分地區(qū)與行業(yè)?！盃I(yíng)改增”范圍局限在部分地區(qū)與行業(yè)，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分而使稅負(fù)增加。為此，財(cái)稅部門(mén)要在充分論證與調(diào)研的基礎(chǔ)上，不失時(shí)機(jī)地將改革范圍逐步擴(kuò)大到條件比較成熟的其它地區(qū)與服務(wù)行業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的全行業(yè)覆蓋。結(jié) 語(yǔ)經(jīng)過(guò)以上的分析和論證可知，目前，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)未必都會(huì)產(chǎn)生積極的影響。對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)和凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響的因素，主要是可取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)油料、物料的成本數(shù)量以及其占整個(gè)營(yíng)業(yè)收入的比重（或營(yíng)業(yè)成本的比重）。更新固定資產(chǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大的一次性可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也利于企業(yè)減負(fù)。為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，企業(yè)要抓住“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，通過(guò)“營(yíng)改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。政府要積極作為，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。