【正文】 0（五）視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例4：從事工藝設(shè)計的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計工藝流程，該設(shè)計服務(wù)的市場計稅價格為50000元，該批設(shè)計服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業(yè)外支出33000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3000應(yīng)付職工薪酬30000（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。，用紅字或負(fù)數(shù)登記。依據(jù)財稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！保ㄆ撸┌l(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。例7：B公司，2013年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下： ：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢334000 貸：庫存商品300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)34000 ： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢150000 ：借：營業(yè)外支出184000 貸: 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款500000 貸：（八）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： ： 借：固定資產(chǎn)清理150000累計折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 ： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 %征收率減按2%征收計算出應(yīng)交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%= 借： 貸： ： 借： 貸：（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下： 借：應(yīng)繳稅額未交增值稅20 貸：銀行存款20 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（1000萬元）計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 ，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進(jìn)項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=1502050），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 貸：應(yīng)繳稅費未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應(yīng)繳稅額未交增值稅80 貸：銀行存款80 ，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進(jìn)項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（20=502050），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：借：應(yīng)繳稅費未交增值稅20 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 ，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額80萬元，則此時“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（120=108050），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：借：應(yīng)繳稅費未交增值稅50 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。（十）“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項稅處理即可。（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。例141：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會計處理如下：借：應(yīng)交稅費未交增值稅20000 貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助20000 核算一般納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時抵減應(yīng)納稅額的款項。用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報表（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計算銷項稅額；購買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計入“營業(yè)外收入”。例142：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。則當(dāng)月計提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬元）時，進(jìn)行如下會計處理： 借：其他應(yīng)收款即征即退增值稅10 貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助10 次月申報期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下： 借：應(yīng)繳稅費未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時，會計處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應(yīng)收款即征即退增值稅10（十三）經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅的： 、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進(jìn)項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。