【正文】 般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（七）試點(diǎn)納稅人發(fā)生哪些情形不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票？根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1第二十九條規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。（八）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的2012年12月1日以后，原有的增值稅留抵稅額是否可以用于抵扣應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額？根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第3條第3項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。（九）總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？根據(jù)財(cái)稅〔2011〕132號(hào)附件1第六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。（十）試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣？根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第三條第（一）項(xiàng)第14點(diǎn)規(guī)定，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（十一）試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第三條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目；對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。第五篇：營(yíng)改增最新政策熱點(diǎn)問題第一期營(yíng)改增最新政策熱點(diǎn)問題（2016第一期）安徽省國(guó)稅局4月7日整理發(fā)布，四個(gè)行業(yè)營(yíng)改增方案中仍然保留了大量的稅收優(yōu)惠政策，是否與增值稅基本原理有不相適應(yīng)的地方，是否設(shè)定了截止期？答：確實(shí)，目前下發(fā)的全行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施方案有不少過渡政策，主要體現(xiàn)在幾個(gè)附件中，從類型上可以分為差額征稅政策，簡(jiǎn)易計(jì)稅政策和減免退稅增值稅政策。這些政策的制定主要有以下幾方面原因，一是確保行業(yè)不增負(fù)，二是便于企業(yè)熟悉并盡快過渡到增值稅，三是考慮了部分特殊行業(yè)的增值稅管理要求。我們也認(rèn)識(shí)到，過多的增值稅優(yōu)惠政策，會(huì)割裂增值稅的抵扣鏈條或是造成稅收征管發(fā)票管理的漏洞。比如在征收鏈條的中間環(huán)節(jié)免稅會(huì)造成下一個(gè)環(huán)節(jié)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，產(chǎn)生重復(fù)征稅，違背增值稅的中性特征。簡(jiǎn)易計(jì)稅涉及難以劃分銷售額從而準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額問題，差額征稅可能形成虛開發(fā)票的誘因，給發(fā)票管理帶來很大難度。正是考慮到這些因素，目前的方案對(duì)這些政策都設(shè)定了過渡期，經(jīng)過試點(diǎn)期間的運(yùn)行和探索，在下一步增值稅立法時(shí)，部分過渡政策將退出歷史舞臺(tái)。，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是否顯著？怎樣認(rèn)識(shí)增值稅與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系？答：增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅本身不參與企業(yè)利潤(rùn)的核算。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額都是通過資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)繳稅金進(jìn)行核算的，這個(gè)負(fù)債類科目進(jìn)行核算的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)金額不管多大，他們僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，對(duì)利潤(rùn)表沒有任何的影響。同時(shí)，按照我國(guó)所得稅有關(guān)規(guī)定，增值稅作為價(jià)外稅，是不可以稅前扣除的。，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)核算上還有什么影響？ 答：稅制轉(zhuǎn)換后，四大行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目都納入了增值稅的征收范圍，相關(guān)環(huán)節(jié)的價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅將轉(zhuǎn)換為價(jià)外稅增值稅，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)核算上產(chǎn)生了新的要求。一是收入上應(yīng)注意價(jià)稅分離處理。因增值稅價(jià)外稅的特性，對(duì)各環(huán)節(jié)（不含最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）的收入都有影響，企業(yè)收入將有所減少，減幅大致為：11/（1+適用稅率或征收率）。二是成本費(fèi)用會(huì)有所下降。各環(huán)節(jié)的成本中外購貨物、勞務(wù)和服務(wù)以及與之有關(guān)的成本也將因價(jià)稅分離有所下降，減少幅度與相關(guān)外購內(nèi)容的金額有關(guān)。但因生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等新擴(kuò)圍行業(yè)與制造業(yè)、流通企業(yè)相比投入中人工成本較多，而物料投入占比相對(duì)較少的特點(diǎn)，各環(huán)節(jié)成本的下降可能會(huì)小于收入的減少幅度。?答：營(yíng)改增后，個(gè)人購買房屋將由原來的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。個(gè)人購買住房與日常生活息息相關(guān)，特別是剛需的老百姓，為保證居民基本生活需要，營(yíng)改增后，對(duì)個(gè)人購買房屋仍延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，即：個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。?可否對(duì)外開具專用發(fā)票?對(duì)方可否抵扣進(jìn)項(xiàng)?答：根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，娛樂業(yè)屬于生活服務(wù)范疇，應(yīng)適用6％的稅率。由于娛樂服務(wù)大多與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有緊密聯(lián)系，即使有聯(lián)系也無法準(zhǔn)確區(qū)分。因此，在營(yíng)改增后納稅人購進(jìn)的娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。鑒于購買方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人提供娛樂服務(wù)時(shí)建議不開具增值稅專用發(fā)票。，試點(diǎn)納稅人向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納增值稅？答：增值稅實(shí)行屬地納稅。營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，這些行業(yè)內(nèi)的企業(yè)原來向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅是否要從地稅移到國(guó)稅？答：目前沒有文件規(guī)定，營(yíng)改增的納稅人企業(yè)所得稅也改為國(guó)稅征管。因此，試點(diǎn)納稅人的企業(yè)所得稅原來在地稅繳納的，稅改之后還是在地稅繳納。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）規(guī)定：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。因此，2016年5月1日后新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，其企業(yè)所得稅應(yīng)在國(guó)稅繳納。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，上述4個(gè)行業(yè)內(nèi)企業(yè)是否需要到國(guó)稅再辦理稅務(wù)登記證？答：4個(gè)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)如果原來就是國(guó)、地稅共管戶或者是2015年10月國(guó)家實(shí)行“三證合一”以后的開業(yè)戶，則不需要到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證；如果原來只在地稅機(jī)關(guān)辦理過稅務(wù)登記，則可以憑主管地稅機(jī)關(guān)地稅核發(fā)的《稅務(wù)登記證》副本到國(guó)稅機(jī)關(guān)登記征管信息，領(lǐng)取國(guó)地稅聯(lián)辦的《稅務(wù)登記證》正、副本證件。%，但其購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率卻有17%、13%、11%、6%、3%等很多種，請(qǐng)問納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按什么稅率抵扣？一般納稅人不論其銷售貨物、勞務(wù)或者服務(wù)適用的稅率不影響其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率，不論其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率是17%，13%，11%，6%，還是3%，納稅人都是根據(jù)專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅一般納稅人購買建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活性服務(wù)以及不動(dòng)產(chǎn)都能憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答：根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，增值稅一般納稅人購買的建筑服務(wù)、金融服務(wù)、和生活性服務(wù)，除金融服務(wù)中的貸款服務(wù)和生活性服務(wù)中的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)外，都可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人購建不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)的個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)到國(guó)稅改繳增值稅后，國(guó)稅機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)地稅機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)額定額進(jìn)行調(diào)整嗎？答：不會(huì)調(diào)整，還會(huì)維持原來的定額。只有當(dāng)個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)額發(fā)生較大增減變動(dòng)時(shí)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)才會(huì)在次年對(duì)其營(yíng)業(yè)額定額進(jìn)行調(diào)整。，新納入試點(diǎn)的納稅人要具備什么條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票？答：納稅人必須同時(shí)具備以下條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票：一是納稅人必須先在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格備案登記手續(xù)；二是納稅人必須購買專門的稅控設(shè)備，并在電腦上安裝增值稅發(fā)票升級(jí)版系統(tǒng)，增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版納稅人端稅控設(shè)備有金稅盤和稅控盤兩種，納稅人可以自行向服務(wù)單位選購。，納稅人能否在試點(diǎn)后向客戶開具增值稅發(fā)票，開票后納稅人是否要再繳納增值稅？答：新納入試點(diǎn)的納稅人試點(diǎn)前發(fā)生的并已繳納過營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以向客戶開具增值稅普通發(fā)票，開票時(shí)納稅人不需要再繳納增值稅。，小規(guī)模納稅人主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開時(shí)，能否按所提供服務(wù)適用的稅率繳納和代開專用發(fā)票？答：小規(guī)模納稅人到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開時(shí)，只能按法定征收率預(yù)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能按法定征收率為其代開專用發(fā)票。，建筑企業(yè)到外地承接建筑工程，需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記和繳稅嗎？答：營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)到外地承接建筑工程，如果只是設(shè)立項(xiàng)目部，未單獨(dú)成立子公司或分公司，則不需要在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記證，但要按規(guī)定的預(yù)征率先在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。其在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可全額抵減其應(yīng)納稅額。，房地產(chǎn)企業(yè)其自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是在取得預(yù)售收入時(shí)確認(rèn)銷售額還是在向購買方交房時(shí)確認(rèn)銷售額？答：為確保營(yíng)改增后房地產(chǎn)項(xiàng)目所在地稅源的均衡入庫，實(shí)施辦法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)繳納增值稅做出了單獨(dú)規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)，在收到預(yù)收款的當(dāng)月或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)繳期，應(yīng)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，填寫增值稅預(yù)繳申報(bào)表；企業(yè)在收到全部房屋價(jià)款并辦理產(chǎn)權(quán)過戶的當(dāng)月所屬期開具發(fā)票和納稅申報(bào)，允許扣除已在前期預(yù)繳的稅款。當(dāng)然，由于房地產(chǎn)企業(yè)有銷售期房、現(xiàn)房、老項(xiàng)目、新項(xiàng)目等多種形式，每種形式的繳納稅款方式有一些差異，我們會(huì)在近期針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)下發(fā)專門的管理辦法，既便于納稅人更好的遵從稅法，也有于指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的服務(wù)納稅人。