【正文】 國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。三、對(duì)最新頒布的《個(gè)人所得稅管理辦法》簡(jiǎn)要分析隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理上，由于我國(guó)尚未建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，社會(huì)初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個(gè)人收入的實(shí)際性質(zhì)及金額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個(gè)人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年7月6日頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》，從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。（一）建立個(gè)人收入制度。作為個(gè)人所得稅征管工作長(zhǎng)期以來(lái)的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來(lái)源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理?！掇k法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來(lái)的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來(lái)的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類(lèi)、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)施精細(xì)管理。（二）實(shí)行全員全額管理。《辦法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來(lái)后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過(guò)對(duì)信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。（三）高收入者個(gè)人所得稅征管的操作層面予以細(xì)化?！掇k法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂(lè)部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來(lái)華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來(lái)源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無(wú)固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對(duì)其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。2005年10月27日頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三次修正案對(duì)個(gè)稅法的修訂只是提高了免征額以及加強(qiáng)了對(duì)高收入者的稅收征管，而對(duì)之前公眾普遍關(guān)注的稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問(wèn)題并沒(méi)有觸動(dòng)，即在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，普通工薪階層仍然是繳納個(gè)稅的主力軍。這個(gè)“基本面”，決定了對(duì)個(gè)稅法的爭(zhēng)議今后還將持續(xù)下去。同時(shí)，由于此次調(diào)整是“微調(diào)”，是“漸進(jìn)”式的改革，并沒(méi)有觸動(dòng)整個(gè)個(gè)稅法乃至個(gè)稅體制的根基，舊的個(gè)稅法所暴露出來(lái)的問(wèn)題也就沒(méi)有得到根本的解決。它們?nèi)詫⒃谝粋€(gè)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門(mén)。四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類(lèi)征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢(qián)晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問(wèn)題。（一）采取更符合國(guó)情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來(lái)源的多渠道化，傳統(tǒng)分類(lèi)稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒(méi)有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來(lái)源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國(guó)目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過(guò)渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分類(lèi)模式的缺陷，也是向綜合模式過(guò)渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問(wèn)題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒沁@也說(shuō)明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無(wú)效的，既然是無(wú)效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問(wèn)題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來(lái)說(shuō)應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無(wú)論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒(méi)有計(jì)算家庭人口，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容。扣除的項(xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用?；旧?jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無(wú)撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，％，使用第三級(jí)，即15％％，％。由此可見(jiàn)目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過(guò)500元的5％稅率與第二級(jí)超過(guò)500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢(shì)。（四）提高征收管理水平，（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來(lái)源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專(zhuān)項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專(zhuān)項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度?？劾U義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開(kāi)始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門(mén)的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。（4）盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門(mén)，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門(mén)，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過(guò)個(gè)人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門(mén)和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門(mén)及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來(lái)一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開(kāi)展。參考文獻(xiàn)：（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來(lái)源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。（2）徐滇慶、李金艷《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。