【正文】 號文想看到的。157號文的真實意思應該是一次性補償收入只要超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)就要征稅。之所以產(chǎn)生超過3倍仍然免稅的情況，我只能說，157號文可能是史上最強的個人所得稅優(yōu)惠政策，他具有三重優(yōu)惠：一是3倍以內免稅，二是最高可以除以12，三是再減去1600。你說優(yōu)惠不優(yōu)惠？國稅發(fā)[2005]9號關于全年一次性獎金文件只能除以12的優(yōu)惠和他比起來，簡直不是一個擋次的。（2）一次性補償收入是不是虛假的由于157號文一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分的免征額巨大，大得讓人眼紅。制造業(yè)公司幾乎每月都會有職工離職，但那些離職的職工的一次性補償收入?yún)s少的可憐，遠遠達不到當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額。以珠海為例，2005年當年職工平均工資為21840元，3倍數(shù)額為218403=65520元，但有多少的離職的職工的一次性補償收入能達到65520元呢？例如， 2006年7月，某制造業(yè)公司與4個員工解除勞動合同，每個員工只得到6000元的一次性補償收入。該公司與4個員工簽了4份6000元的真實的協(xié)議書，然后該公司另外找人簽了4份那4個員工名字的65000元的假的協(xié)議書。這樣該公司就得到了（650006000）4=236000元的免個人所得稅并且可以全額稅前扣除的支出，一舉兩得。這種偷稅手法確實很隱蔽，不容易發(fā)現(xiàn)。所以，凡是遇到較大金額的一次性補償收入，檢查人員都要留個心眼：要抽查幾個離職的職工的簽名，看看離職的職工的簽名主要是否考勤表、工資表、各種合同的簽名一致，必要時請公安做筆跡鑒定。如果證實離職協(xié)議書上的與平時的簽名不一致，要立即找有關財務人員和財務經(jīng)理做談話筆錄，要想辦法找到離職的職工的電話了解情況，必要時也和離職的職工做談話筆錄。(3) 不是 “一次性”的補償金就沒有優(yōu)惠如果企業(yè)每年與員工簽訂一次一年期的勞動合同，年終解除勞動合同時，對員工支付相當于一個月工資的勞動補償金，對于考核合格的多數(shù)員工，在下一年又重新簽訂新的勞動合同繼續(xù)使用。這種每年合同期滿取得相當于一個月工資的勞動補償金，不具有“一次性”補償金的特點。不是 “一次性”的補償金就沒有優(yōu)惠。.粵地稅函[2002]629號關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅的批復珠海市地方稅務局：你局《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅的請示》（珠地稅函[2002]190號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：根據(jù)財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動合同取得的一次性補償收入征免個人所得稅的政策精神，考慮到個人與用人單位解除勞動合同后，雖然個人取得的一次性補償收入數(shù)額較大，但被解聘人員可能在短期內沒有固定工作，因而在計征個人所得稅時給予一定的照顧。而你局反映企業(yè)每年與員工簽訂一次一年期的勞動合同，年終解除勞動合同時，對員工支付相當于一個月工資的勞動補償金，對于考核合格的多數(shù)員工，在下一年又重新簽訂新的勞動合同繼續(xù)使用。這種每年合同期滿取得相當于一個月工資的勞動補償金，不具有“一次性”補償金的特點，不符合財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動合同取得的一次性補償收入征免個人所得稅的政策精神。因此，省局同意你局提出的處理意見：該企業(yè)與員工解除勞動合同后，又重新簽訂新勞動合同繼續(xù)聘用的員工，其每年合同期滿取得的相當于一個月工資的勞動補償金，應按照規(guī)定計算繳納個人所得稅；對于合同期滿，企業(yè)不再聘用的人員，按規(guī)定征免個人所得稅。十五、取得全年一次性收入：(一)政策與計算國稅發(fā)[2005]9號《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù)注意：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 實例一：雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的計算方法某納稅人2006年1月取得屬于全年一次性獎金36000元，當月工資、薪金3500元，應如何計算個人所得稅。一、全年一次性獎金計稅方法第一步：36000247。12=3000（元）第二步：3000元適用的工資、薪金所得稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。第三步：3600015%125=5275（元）二、當月工資、薪金計稅方法（扣除標準為1600元）（35001600）10%25=165（元）三、當月應納個人所得稅5275+165=5440（元）實例二：雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的計算方法某納稅人2006年1月取得屬于全年一次性獎金20000元，當月工資、薪金900元，應如何計算個人所得稅。一、全年一次性獎金計稅方法第一步：[20000（1600900）]247。12=1608（元）第二步：1608元適用的工資、薪金所得稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。第三步：[20000（1600900）]10%25=1905（元）二、當月工資、薪金計稅方法當月工資、薪金未達繳納個人所得稅標準，無需納稅。三、當月應納個人所得稅1905+0=1905（元）對不含稅的全年一次性獎金的計算公式，詳見國稅函[2005]715號文。對實行年薪制的個人應納個人所得稅的計算方法。注意：年薪制的計算方法按照全年一次性獎金的計算方法一致，原執(zhí)行的國稅發(fā)[1996]107號文已廢止。國稅發(fā)[2005]9號: 四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕206號）和《國家稅務總局關于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號）同時廢止。例1：某企業(yè)部門經(jīng)理李華實行年薪制，每月基本收入2600元，2007年1月份取得上年效益工資84000元。應納個人所得稅： 第一步、2007年1月基本收入應納稅：（2600－1600）10％－25＝75元 第二步、上年效益工資應納稅： 確定適用稅率 84000/12=7000元 查稅率表，稅率為20％，速算扣除數(shù)為375元； 計算上年效益工資應納稅額：8400020％－375＝16425元 第三步：合計2007年1月應納稅額：75＋16425＝16500元 與《國家稅務總局關于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號）文件比較： 每月預繳稅款（含2007年1月份）：（2600－1600）10％－25＝75元 上年全年應繳納稅款： {[(260012+84000)247。121600]20%375}12＝（800020%375）12＝14700元 李華2007年1月份實際應納稅款 75＋（14700－1275）＝13875元 比較： 由此看出，按國稅發(fā)[2005]9號文件的計算公式比原算法稅負提高了： 16500－13875＝2625元 例2: 某公司工資實行年薪制，張三年薪10萬元,每月未取得任何基本收入，2006年12月取得年薪收入10萬元，其06年12月應納稅額如何計算？確定適用稅率 100000/12=8333元8333元適用的稅率和速算扣除數(shù)為20%和375計算上年效益工資應納稅額：[100000(16000)]*20%375=19305元(二)2005年前年薪制政策檢查要點:享受年薪制的人員是否超范圍？2005年前，年薪制政策和一次數(shù)月獎金政策l 《國家稅務總局關于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）。l 適用范圍：國資委管轄的中央投資大型企業(yè)集團的總經(jīng)理。（是否包括二級、三級子公司的副經(jīng)理，文件未明確）檢查點：享受年薪制的人員是否超范圍？l 《國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）。適用于國內人員，單獨作為一個月的收入計稅，由于每月計稅時已減除費用扣除額，計稅時不再減除費用。l 國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）。適用于外籍人員，單獨作為一個月的收入計稅，不減除費用扣除額，不考慮外籍人員在境內實際居留天數(shù)十六、利用假工資單分解收入利用假工資單作弊，是某些企業(yè)和個人偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅的共同招數(shù)。企業(yè) 為了解決計稅工資只有1600元的限制，擴大成本，少繳企業(yè)所得稅，一般會要求每個員工提供幾個親戚朋友的身份證。并開設幾個銀行帳號，一個員工的工資打入幾個帳號。企業(yè)美其名為這樣做是幫助員工減少個人所得稅，其實企業(yè)的目的是為了虛增員工人數(shù)，擴大成本，少繳企業(yè)所得稅。而員工也樂意少繳個人所得稅，一般都會配合企業(yè)的要求，這樣企業(yè)與員工一拍即合，共同采取偷梁換柱的手段，虛增員工人數(shù)。企業(yè)收集完身份證復印件后，就去勞動部門辦理臨時用工手續(xù)，并按正常程序到相關部門辦理勞動用工手冊。這樣超過計稅工資1600元扣除標準的那部分工資分攤到了這些虛增人員的工資額上就達到減少員工人均工資薪金所得的目的。 利用假工資單作弊做法其實很容易對付，象廣州市地方稅務局就出臺了一個很好的文件來制止這種行為。穗地稅發(fā)（2002）324號文的有關規(guī)定，計稅工資稅前扣除的在職人員確定需要符合以下四個條件：；《廣州市職工勞動手冊》或《廣東省流動人員就業(yè)證》；；（含3個月），并能提供完整的勞動考勤記錄。企業(yè)在確定計稅工資稅前扣除標準時，應嚴格按照我國稅法的有關規(guī)定，若企業(yè)為增加計稅工資扣除額而虛增職工人數(shù)，一經(jīng)稅務機關查實，將作偷漏稅違法行為處理。2008年新稅法實施，可能會取消計稅工資的做法。屆時利用假工資單作弊做法可能會不復存在。因為企業(yè)他只關心他的成本，他并不關心員工怎樣少繳個人所得稅。就是關心，企業(yè)也只關心中高層干部。如果現(xiàn)在其他稅務局沒有象廣州市地方稅務局那樣出臺類似的文件，就不要出了，讓我們一起等待2008年的到來吧。第二部分外籍人員工資、薪金收入。18 / 18