【正文】 到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)：1985年突破了1億元，1994年稅制改革中將以上三稅合并,實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》,稅制改革后。從1999年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開(kāi)征利息所得稅，至此，個(gè)人所得稅已進(jìn)入中國(guó)的千家萬(wàn)戶,與每個(gè)公民的利益直接相關(guān),引起理論界和大多數(shù)百姓的普遍關(guān)注。90年代以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個(gè)人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長(zhǎng)。在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。例如，在北京市，個(gè)人所得稅就已經(jīng)成為地方工商稅收中僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市個(gè)人所得稅收入上升很快，個(gè)人所得稅近5年來(lái)平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。從個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收收入中的變化情況看，個(gè)人所得稅已成為近年來(lái)各稅種中稅收收入增長(zhǎng)幅度最快的一個(gè)稅種，1993年以來(lái)年平均增幅達(dá)40%，1998年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1993年的7倍。，%，%。，%，%；，%，%；，%，%；，%，%；，%；2000年全國(guó)征收約660億元，%，其中銀行存款利息個(gè)人所得稅為149億。個(gè)人所得稅已成為我國(guó)稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的普遍提高，個(gè)人所得稅將保持其持續(xù)快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，成為財(cái)政收入的重要稅源。同時(shí)，我們也不得不看到飛速發(fā)展背后的問(wèn)題。二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析我國(guó)目前的個(gè)人所得稅政策存在不少的問(wèn)題，比如，縮小收入差距的作用比較??；存在橫向不公平現(xiàn)象；以及在稅收征管等方面的問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅縮小收入差距的作用較小陳衛(wèi)東在其《從國(guó)際比較看中國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》一文中，通過(guò)我國(guó)與英美兩國(guó)個(gè)人所得稅的比較發(fā)現(xiàn)并指出，所得稅的累進(jìn)性使它在縮小收入差距中發(fā)揮著重要作用，然而我國(guó)個(gè)稅在設(shè)計(jì)上存在累進(jìn)度發(fā)揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。究其原因，主要有以下兩方面：首先，中國(guó)個(gè)人所得稅在稅制累進(jìn)度設(shè)計(jì)上存在的缺陷。稅收累進(jìn)度是個(gè)人所得稅縮小收入差距的基礎(chǔ)，只有真正做到不同收入級(jí)距能按不同邊際稅率納稅，才能現(xiàn)實(shí)達(dá)到稅收的累進(jìn)征收效果。可惜的是，我國(guó)的個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)雖然在稅率形式上是累進(jìn)的，但與中國(guó)收入分布的現(xiàn)實(shí)不太適應(yīng)，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的累進(jìn)性。此外，扣除也偏大。在與美國(guó)以及與世界發(fā)展報(bào)告中人均GNI（國(guó)民收入）與中國(guó)近似國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率表進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金所得扣除額相對(duì)于人均GNI而言過(guò)高。也就是說(shuō)，在相同稅率之下，累進(jìn)性越強(qiáng)，處于收入分配相對(duì)位置排序的個(gè)人所獲的應(yīng)稅收入面臨較高稅率。而我國(guó)由于制度上的缺陷，使得稅率累進(jìn)性不強(qiáng)，從而降低了調(diào)節(jié)收入差距的作用。其次，所得稅規(guī)模偏小，也起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。在設(shè)計(jì)1 9 9 4年的稅制時(shí)，主要想解決的問(wèn)題是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以當(dāng)時(shí)強(qiáng)調(diào)稅收中性，本著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率優(yōu)先的原則。在當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)的背景下，個(gè)人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強(qiáng)調(diào)，而且在保證財(cái)政收入的前提下，也不可能以個(gè)人所得稅為收入主體，使得個(gè)人所得稅整體規(guī)模很小，即使在個(gè)人所得稅規(guī)模最大的2 0 0 2年，%，%。這對(duì)于調(diào)節(jié)收入差距的作用當(dāng)然是杯水車薪。若沒(méi)有重大的稅制結(jié)構(gòu)改革與調(diào)整，中國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。我國(guó)個(gè)人所得稅橫向公平的缺陷分析首先，中國(guó)目前實(shí)行的是分類制的個(gè)人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。我國(guó)個(gè)人所得稅法從立法實(shí)施到現(xiàn)在己經(jīng)有十多年了，其間經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大，雖然稅法本身己經(jīng)做出了一些調(diào)整，如對(duì)利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢(shì)壓力而非主動(dòng)改進(jìn)。分類所得稅在設(shè)計(jì)時(shí)是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)個(gè)人信息體系極不完善，獲取個(gè)人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當(dāng)大的管理成本)。隨著時(shí)間的推移，分類所得稅對(duì)不同收入來(lái)源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來(lái)了。從決定累進(jìn)程度的因素來(lái)看，如果有兩個(gè)納稅人有相同收入，但其中一人只有一個(gè)收入來(lái)源，而另一人卻有多個(gè)來(lái)源時(shí)，稅收公平原則將受到嚴(yán)重?fù)p害。因?yàn)椴煌杖雭?lái)源都分別有寬免和與所得相關(guān)的扣除對(duì)應(yīng)于應(yīng)稅所得的減少，而單一來(lái)源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關(guān)的扣除。由于在收入來(lái)源確定上的相對(duì)模糊性，高收入者通?？梢猿浞掷枚鄠€(gè)寬免及扣除減少納稅。舉例來(lái)說(shuō)吧，一人工資1300元每月，另一人則每月有8 0 0元工資再加800勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無(wú)需納稅，稅收公平性受到了嚴(yán)重?fù)p害。另外，當(dāng)前所得分類過(guò)多過(guò)細(xì)且有歧視傾向，最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果換算為比較，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為3 0%時(shí)，工資薪金所得邊際稅率才為1 5%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。其次，扣除額未充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力差別。即使個(gè)人的偏好相同，取得相同數(shù)量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不同，也會(huì)導(dǎo)致對(duì)同類商品的消費(fèi)能力不同。如贍養(yǎng)人日多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動(dòng)者與體力勞動(dòng)者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費(fèi)能力上有很大差別?，F(xiàn)行扣除額并未考慮這一點(diǎn)，無(wú)論何種人，就同一類所得而言，一律一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有考慮特殊的扣減。這一點(diǎn)美國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定的就比較詳細(xì)，更加人性化。但是其前提是必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的個(gè)人收入情況、信用情況的記錄，而我國(guó)這方面比較落后。再次，扣除額未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來(lái)看，扣除額并未將附加福利加以考慮。現(xiàn)在各類企業(yè)以附加福利形式增進(jìn)個(gè)人消費(fèi)能力是一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象。附加福利一般是以實(shí)物形式體現(xiàn)的，一些行業(yè)由于其豐厚的財(cái)務(wù)實(shí)力會(huì)為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進(jìn)文明、身心健康的福利措施。取得相同數(shù)量不同性質(zhì)的所得，其付出的成木不一樣，同質(zhì)同量的所得對(duì)不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會(huì)環(huán)境，所付的成木中不只是包含勞動(dòng)體能的付出，還包含著決策、管理、風(fēng)機(jī)遇、榮譽(yù)和精神等很多無(wú)形的付出。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，成木的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除辦法已經(jīng)不能滿足橫向公平的要求了。我國(guó)個(gè)人所得稅于1980年9月開(kāi)征，1994年進(jìn)行了初步修改，開(kāi)始實(shí)施新稅制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入的連年高速增長(zhǎng)。然而，我們也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前的個(gè)人所得稅征管仍然存在許多問(wèn)題。首先，對(duì)個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效的監(jiān)控，對(duì)高收入個(gè)人的稅收調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)，個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國(guó)7萬(wàn)億的存款總量中，占全國(guó)人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及個(gè)人所得稅總量的10%，全國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門(mén)配合和監(jiān)控手段。我國(guó)現(xiàn)行的法律制度未規(guī)定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估及相應(yīng)的法律配套措施。其次，個(gè)人所得稅征管存在許多不足。①征管手段落后。我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，還沒(méi)有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。②征管人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高。目前，我國(guó)有近百萬(wàn)稅務(wù)人員，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務(wù)人員學(xué)歷低，并且有一部分原先學(xué)的并非稅收專業(yè)，其專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技術(shù)不能適應(yīng)稅收實(shí)際工作的需要。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)期，新事物的不斷出現(xiàn)，使得個(gè)人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問(wèn)題。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，國(guó)家在積極地探討進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅體制的方式方法。隨著我們對(duì)于問(wèn)題本質(zhì)的逐步認(rèn)識(shí)，個(gè)人所得稅現(xiàn)在所存在的問(wèn)題會(huì)得到解決。三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變。通過(guò)以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當(dāng)前不可能一步到位，改革方案應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)而非激進(jìn)方式。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實(shí)際，對(duì)分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時(shí)候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前個(gè)人所得稅改進(jìn)的重點(diǎn)是使其累進(jìn)性真正體現(xiàn)出來(lái)，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計(jì)上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對(duì)個(gè)人薪金所得適用稅率及納稅級(jí)距進(jìn)行調(diào)整。在條件適宜時(shí)可以由當(dāng)前的分類所得稅向綜合所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)化。我們認(rèn)為這些適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國(guó)家的水平；社會(huì)上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人的信息共享；納稅人的法律意識(shí)有極大程度的提高。對(duì)違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲且行之有效。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的長(zhǎng)期目標(biāo)，其需要很長(zhǎng)的時(shí)逐步進(jìn)行。完善個(gè)人所得稅的“扣除額”制度。借鑒世界各國(guó)的通行做法，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。在具體操作時(shí)，既要考慮到扣除額自身的科學(xué)性要求，又要考慮到扣除額應(yīng)彌補(bǔ)所得確認(rèn)環(huán)節(jié)的局限，以及在所得確認(rèn)環(huán)節(jié)不能實(shí)現(xiàn)的特殊因素。根據(jù)不同年齡，扣除額應(yīng)有所區(qū)別，按年齡大小采用累進(jìn)扣除，以充分考慮實(shí)際的消費(fèi)能力?？鄢~可以按家庭人日多少，按人均規(guī)定扣除額數(shù)量；應(yīng)建立費(fèi)用扣除的通貨膨脹彈性，對(duì)扣除額實(shí)行“指數(shù)化調(diào)整”；根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整費(fèi)用扣除，以消除通貨膨脹導(dǎo)致的稅基的增加，使對(duì)名義稅基課稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)實(shí)際稅基課稅。建立誠(chéng)信納稅檔案和激勵(lì)機(jī)制。例如，稅法宣傳和增強(qiáng)納稅意識(shí)工作，充分利用當(dāng)今電子信息技術(shù)，建立誠(chéng)信納稅檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)也能為稅收監(jiān)控提供數(shù)據(jù)信息，為逐步建立和完善社會(huì)信用體系提供依據(jù)。要樹(shù)立納稅光榮，偷稅可恥的社會(huì)風(fēng)氣?，F(xiàn)階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說(shuō)不清楚，應(yīng)該為納稅人出具完稅憑證，這樣既可方便納稅人保管和使用，同時(shí)也是一種精神激勵(lì)。我國(guó)的個(gè)人所得稅從體制上到實(shí)際征收過(guò)程中存在著許多的問(wèn)題，僅僅靠以上幾點(diǎn)建議是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們需要有更多的學(xué)者、政策制定者、以及納稅人進(jìn)行相互的交流，循序漸進(jìn)的對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，只有調(diào)動(dòng)各方面的積極性，聽(tīng)取各方意見(jiàn)，采納各方智慧才能最終解決存在于我國(guó)個(gè)人所得稅征收監(jiān)管中的各方面問(wèn)題。文獻(xiàn)：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)陳衛(wèi)東.《從國(guó)際比較看中國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》陳鍔 ；4孟超。我國(guó)個(gè)人所得稅流失及其治理對(duì)策管理視野《稅務(wù)與研究》，2005。6，2007