【正文】 信息、在制度上保證富人自行申報納稅,不給其僥幸逃稅的余地。在西方國家富人申報個人所得稅比較積極,一個重要的原因是其個人信息采集比較健全,富人知道是逃不了稅的,如果不申報將面臨著重罰的后果,雖然在建立采集系統(tǒng)開始成本比較高,但是一旦建立稅收將能夠保證。（ 四） 排除刑法去偷稅罪導(dǎo)致的逃稅僥幸心理最高人民法院、最高人民檢察院2009年將《刑法》偷稅罪改為“逃稅罪”。偷稅罪不再是個刑法概念。并且還強調(diào)偷稅者即是達到了逃稅罪的構(gòu)成要件,如果能及時歸還偷逃稅款就不再按照逃稅罪論處。目的是在經(jīng)濟危機、就業(yè)很困難的環(huán)境下不輕易讓企業(yè)垮掉。這種仁慈的做法變相助長了一些人壞著僥幸心理去偷逃稅,如果被發(fā)現(xiàn)了充其量也就是把偷逃的稅款補上就萬事大吉了。建議相關(guān)司法機關(guān)在去掉偷稅罪的概念的同時,要對符合定罪量刑者加大處罰力度。不能因為的就業(yè)等社會問題而沖擊個人所得稅的繳納。如果長期以往只能是冒僥幸之大不惟的人越來越多。（ 五） 開征財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅我們中國目前的稅制格局而言,收入環(huán)節(jié)是靠征個人所得稅的,消費環(huán)節(jié)是靠征流轉(zhuǎn)稅,而在財產(chǎn)保有的環(huán)節(jié)我們基本上是無稅的。這就可能會出現(xiàn)一種情況,有人可能很富,但是他的工資收入不高,因此交納的個人所得稅不多。甚至把自己企業(yè)的收入通過買進汽車珠寶等物品來自己消費卻不繳納個人所得稅。一旦開征了財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅就可以避免一些高收入者通過把應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的那部分財產(chǎn)買入消費品來偷逃稅款。同時還可以避免一些高收入者生活在中國擁有大量房產(chǎn)、汽車等財產(chǎn),通過改變了國籍而偷漏稅。隨著時代的發(fā)展,中國個人所得稅的征收也日益完善。從最開始的劉曉慶、毛阿敏偷稅發(fā)現(xiàn)我們的監(jiān)管空白,到國家稅務(wù)局2009年發(fā)布《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》、2010年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》體現(xiàn)出我們的征收范圍越來越大。但是伴隨著時代的發(fā)展,新的偷漏稅手段也在產(chǎn)生,如果要想徹底杜絕個人所得稅的空漏,就需要從稅務(wù)征管、社會氛圍、公民意識等角度全面推進,才能體現(xiàn)出個人所得稅調(diào)節(jié)分配、體現(xiàn)社會公平的功能。參考文獻[1]中華人民共和國所得稅法[S].中華人民共和國主席令第六十三號,20070316.[2]徐滇慶,李金艷．中國稅制改革[M].北京。中國經(jīng)濟出版社．1997．[3][J].稅務(wù)研究,2002,(11)．[4][J].會計之友,2005（1）.談個人所得稅存在的問題［摘要］ 我國個人所得稅法施行以來，對加強個人所得稅征收管理發(fā)揮了重要作用。但隨著納稅群體增多和稅額的增加，個人所得稅存在的問題日益暴露，有些規(guī)定已不適應(yīng)新形勢的要求，需要修改與完善。以此就目前我國個人所得稅中存在的問題做了進一步的分析，提出了完善個人所得稅的相關(guān)建議。［關(guān)鍵詞］ 個人所得稅；減除費用；問題［中圖分類號］ ［文獻標(biāo)識碼］ A［作者簡介］ 楊秀平（ 1960），女，本科，副教授，高級會計師，研究方向為會計、經(jīng)濟。楊秀平（福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建福州，350108）個人所得稅，具有籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、緩解社會分配不公、促進社會安定團結(jié)和維持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定等多重功能，在稅收體系中占有重要地位。然而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國個人所得稅的有些規(guī)定已不適應(yīng)新形勢下的要求。一、個人所得稅的定義不確切收入與所得界定不清。按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅［1］。即征稅的對象是所得，所得與收入不同：“所得”是指收入減去成本費用后的余額，也稱“利潤”；“收入”是指個人在一定時期取得現(xiàn)金、實物和有價證券等的價值總和；“費用”是指為取得收入而支付的成本費用［2］ 。以工資、薪金所得為例，是以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這個“減除費用”,在性質(zhì)上是為取得收入所作的支出或者說耗費，相當(dāng)于企業(yè)所得稅中的成本費用。但由于每個納稅人的負擔(dān)和家庭供養(yǎng)人口及地區(qū)物價水平等不同，實際耗費不像企業(yè)所得稅中的成本費用那樣容易計算，它只是計算應(yīng)稅所得額時從收入中減除的一個標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額。由于“減除費用”不等于費用，收入減去減除費用后的余額就不完全是所得，因個人所得稅是對所得而不是收入的征稅，由此可以認為，應(yīng)把現(xiàn)行的個人所得稅分為兩個稅種，能精確計算成本費用、損失的生產(chǎn)經(jīng)營等所得征收的稅，稱為個人所得稅；按收入減除費用后的工資薪金、勞務(wù)報酬等所得征收的稅，稱為個人收入調(diào)節(jié)稅。從理論上更符合實際，實務(wù)中更便于操作。另外，把“減除費用”稱為“起征點”不科學(xué)。很多刊物甚至有些稅務(wù)部門把“減除費用”稱為“起征點”。“減除費用”是稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時,允許從納稅人總收入中減除的費用數(shù)額，屬免征額。而“起征點”則是稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的數(shù)額起點，是對征稅對象征稅最小的數(shù)額規(guī)定?！皽p除費用”與“起征點”雖然都屬于個人收入的組成部分，但二者具有不同的性質(zhì)。前者是從收入中減除的數(shù)額，不是征稅的對象，后者則是收入減費用后的余額，屬于征稅對象?！捌鹫鼽c”通常用“達到”來劃分征稅與免稅，所得數(shù)額達不到“起征點”的，不用交稅，但達到“起征點”卻要全額交稅［2］。例如：某人月薪為2500 元，應(yīng)繳納的個人所得稅為（2500 2000）5%= 25（元）。如果將免征額視為起征點，則應(yīng)繳納的個人所得稅為5005% +（2500 500）10% = 225（元）。當(dāng)然月薪達不到2000 元，則不論從免征額還是起征點角度考慮，都不用繳納個人所得稅。可見，不同扣除標(biāo)準(zhǔn)計算得出的個人所得稅稅負差距比較大，“減除費用”與“起征點”有著不同的概念、內(nèi)涵，不能混為一談。二、個人所得稅的減除費用（一）減除費用的內(nèi)容按國際通行慣例，個人所得稅允許減除費用通常包括三個部分: （1）納稅人為維持自身和家庭其他成員生存與發(fā)展所必須的生計費用。包括收入者本人的衣、食、住、醫(yī)療等物質(zhì)和文化、精神生活消費，以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長輩等所需要的費用。一般而言，生產(chǎn)力水平高，則消費范圍寬、開支大、費用高，反之則相反。（2）為取得收入所必須付出的必要費用。一般以經(jīng)營性費用為主，主要指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生各項直接和間接費用，以及期間費用等。（3）為體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵支出費用。主要指符合社會公正道德、為社會鼓勵和倡導(dǎo)的支出。如慈善捐贈、社會保險支出等［2］。（二）減除費用的狀況我國于1980 年施行《個人所得稅法》，開始征收個人所得稅，并確定800 元為個人所得稅工薪費用的減除標(biāo)準(zhǔn)。2005年全國人大常委會通過決議，把工薪費用減除標(biāo)準(zhǔn)從800 元調(diào)整到1600 元，07 年調(diào)高到2000 元，中國公民執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于此標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，物價上漲及不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的巨大差異，對不同納稅人采用單一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，必然造成不同納稅人之間稅收負擔(dān)不平衡。尤其對于社會保障機制不健全，個人及家庭主要依賴自身力量應(yīng)對醫(yī)療、教育等問題的我國來說實在是不適宜。（三）減除費用標(biāo)準(zhǔn)偏低1980 年我國城鎮(zhèn)職工的月工資平均60 元左右，個人所得稅減除費用800 元為月平均工資的十幾倍，普通人幾乎不用交稅，1993 年規(guī)范個人所得稅征收時，城鎮(zhèn)職工的月平均工資約270 元，繳納個人所得稅的只是極少數(shù)人［3］。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展,個人收入逐年增加，越來越多的普通人成為個人所得稅的納稅人。中國財政部網(wǎng)站在2009 年6 月17 日刊登“個人談個人所得稅存在的問題［摘要］ 我國個人所得稅法施行以來，對加強個人所得稅征收管理發(fā)揮了重要作用。但隨著納稅群體增多和稅額的增加，個人所得稅存在的問題日益暴露，有些規(guī)定已不適應(yīng)新形勢的要求，需要修改與完善。以此就目前我國個人所得稅中存在的問題做了進一步的分析，提出了完善個人所得稅的相關(guān)建議。［關(guān)鍵詞］ 個人所得稅；減除費用；問題［中圖分類號］ ［文獻標(biāo)識碼］ A［作者簡介］ 楊秀平（ 1960），女，本科，副教授，高級會計師，研究方向為會計、經(jīng)濟。楊秀平（福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建福州，350108）第5卷第11期2010年11月長春理工大學(xué)學(xué)報Journal of Changchun University of Science and Technology Nov. 2010— 39 —所得稅課題研究組”撰寫的《我國個人所得稅基本情況》指出，1994 年，中國僅征收個人所得稅73 億元，2008 年增加到3722億元；從分項收入看，近年來工薪所得項目占個人所得稅總收入的50%左右。工資薪金減除費用標(biāo)準(zhǔn)雖作了兩次調(diào)整，但仍然偏低，據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2007 年全國城鎮(zhèn)居民人均消費7395 元，根據(jù)當(dāng)時的贍養(yǎng)系數(shù)計算，2007 年就業(yè)者人均負擔(dān)的月消費支出1586 元；按同樣的計算公式，2008 年為1808 元，已經(jīng)接近2000 元水平；而2009 年一季度，已達 元超過了目前2000 元［3］。數(shù)額偏低，造成大量低收入者進入納稅人行列，甚至由于納稅侵蝕了他們的必要生計費用，意味著減除費用需再次調(diào)整。在2005 年以前，外籍人士減除費用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 倍。外籍人士在中國取得收入，其大部分時間居住在中國，主要在中國消費，其減除費用標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負擔(dān)不公平。我國稅法規(guī)定，計稅時允許減除不超過應(yīng)納稅所得額30%的個人捐贈支出。捐贈只允許扣除應(yīng)納稅所得額的30%, 不利于調(diào)動納稅人捐贈的積極性, 不利于促進社會慈善事業(yè)的發(fā)展；而工薪階層的捐贈，雖然不多但都是稅后直接拿現(xiàn)金或?qū)嵨锞栀?，根本談不上減除。此外還有稅率問題。稅率復(fù)雜、級距過多、結(jié)構(gòu)不合理，直接關(guān)系到納稅人負擔(dān)輕重與稅制是否公平。另與國際平均水平相比，我國個稅費用扣除考慮因素偏少。三、完善個人所得稅的建議隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，用于維持生活所必需的費用也隨之增多。我國“一刀切”模式，使個人所得稅二次分配功能偏弱。應(yīng)考慮地區(qū)物價水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等狀況。（一）提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)，建立合理費用扣除制近年來，我國實施了各項與人們生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房和就業(yè)等改革，這些改革直接改變了居民的消費結(jié)構(gòu)和數(shù)量。目前減除費用2000 元只考慮月消費支出不合理，必須承認居民必要生計費用增長的事實，計算減除費用要考慮住房、教育、醫(yī)療支出。還應(yīng)該建立允許一些特殊費用扣除的機制，如患有重大疾病者，除享受醫(yī)保待遇外，對個人負擔(dān)部分允許部分扣除。建議提高個人所得稅減除費用到5000 元左右。這有利于減少中低收入者的稅賦負擔(dān)，增加民眾的可支配收入，縮小貧富差距，特別在當(dāng)前經(jīng)濟危機，中國外需疲軟、內(nèi)需急待挖掘的形勢下，有助于擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。當(dāng)然這也是政府讓社會成員整體生存質(zhì)量不斷提高的職責(zé)。我國現(xiàn)行個人所得稅的設(shè)計中沒有考慮到通貨膨脹的因素，所規(guī)定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅基、稅率都固定不變。為減少通貨膨脹對個人所得稅的影響，合理負稅，應(yīng)將“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”與通貨膨脹率掛鉤，實行指數(shù)化調(diào)整，一般以物價指數(shù)累計上漲10%為一個調(diào)整期，這樣既可以防止幾十年才調(diào)整一次的停滯現(xiàn)象，也可避免調(diào)整過于頻繁的情況發(fā)生［4］。同時保障低收入階層的真實購買能力，兼顧所有勞動者與消費者的利益。目前的個稅征收體制，按照個人月收入進行征稅，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負擔(dān)差異很大，違背了個人所得稅的公平原則。因此，個稅體制設(shè)計應(yīng)當(dāng)充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應(yīng)納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實現(xiàn)以家庭為單位申報納稅；當(dāng)然，撫養(yǎng)子女的費用扣除規(guī)定應(yīng)考慮計劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報納稅和減除費用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點，待條件成熟，再逐步推向全國。（二）減少稅率級次，降低稅率目前我國個人所得稅的納稅主體是工薪階層，現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯高于周邊國家，9 級超額累進稅率級距過多，計算復(fù)雜，應(yīng)簡化以45 級為宜。對于低稅率段的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如2000 元以下適用5%的稅率；200020000 元適用10%的稅率；2000040000 元適用15%的稅率；高稅率段依然保持不變。（三）盡快實行分類綜合所得稅制我國目前實行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務(wù)部門監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續(xù)性、經(jīng)營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營、承包所得等綜合課稅；而對非勞動性所得，如財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓，利息、紅利所得等分項課稅。也可以將個體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補；而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。（四）加強征管目前我國的個人所得稅稅收監(jiān)管工作并不十分到位。個人所得稅由單位的代扣代繳征管方式，最容易管住的是普通工薪階層，而對高收入者和收入來源多樣化的人卻很難有效監(jiān)管。為此應(yīng)建立個人財產(chǎn)實名登記制度，利用信息化、稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)有利條件，在取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，借助存款實名對