【正文】 、勞務報酬所得必須是在按月取得時繳納，這樣來繳納稅款，必然會產生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內每個月都取得800元的勞務報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要繳納1760元的稅。類似的財產租賃所得、稿酬所得、特許權使用費所得通過分散取得，也能減少繳稅數額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達到避稅、逃稅的目的?，F行模式對扣除的規(guī)定不合理。對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應稅凈所得，必須在調整后毛所得中如實扣除納稅人應該扣減的費用。由于在實際生活中，每個納稅人為取得相同數額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比例的費用顯然是不合理的。(二)稅基問題目前，我國從廠礦企業(yè)、各類公司到機關事業(yè)單位，普遍存在給職工發(fā)放工資以外的實物福利的現象，形成包括煙酒、食品、副食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價證券等等各種各類、各式各樣的隱性收入。按我國現行稅制，對個人的這部分福利性質的隱性收入尚未加以課稅，這不僅會減少政府的財政收入，還會沖擊政府的分配制度，加重納稅人之間的稅負不公。因此，必須將這部分隱性收入納入課稅范圍。(三)稅率問題我國目前的個人所得稅率實際是超額累進與20%的比例稅率兩種。在超額累進中還有工資薪金的九級累進和個體工商戶經營所得的五級累進,加之一些加減征收的方式,使稅制混亂,不易掌握,而對同屬勞動所得的工資,薪金與勞務報酬所得分別課稅,人為造成稅負不公。如一人取得4000元工資,應納稅(4000800)15%125=355(元)。另一人取得4000元勞務報酬,應納稅(4000800)20%=640(元),二者的稅源同為4000勞動所得,而稅額相差達285元,這與征收個人所得稅調節(jié)公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背，應對此進行改革。（四）納稅意識薄弱，偷逃稅現象嚴重個人所得稅在我國雖已開征了20多年，但人們的納稅意識仍然十分淡薄。我國目前有兩種納稅方式，即主動申報法和代扣代繳法。但被動地扣繳仍然占大多數，主動申報短期內仍無法普及。低收入者存在的不平衡心理使其認為個人所得稅只應向高收入者征收，忽視了自己在享受社會福利的同時所應履行的納稅義務。而高收入者更不愿繳納用來調節(jié)貧富懸殊的高額稅款，他們甚至樂于將這種差距保持下去。由這種心理的存在，加之稅制及征管機制的不健全、不完善，使 3 得偷逃稅現象十分嚴重，尤其是高收入者。二、完善個人所得稅的基本思路完善個人所得稅的基本思路是借鑒國外經驗，結合我國現有的征管條件和稅收法制環(huán)境，建立綜合與分類相結合的征收模式，即對工資薪金所得、經營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調整稅率。在稅收征管理方面，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，并加大個人所得稅稅法宣傳力度，明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任，增加公民自覺依法納稅的意識。三、進一步改革和完善我國個人所得稅的對策隨著我國經濟的快速發(fā)展,公民個人收入水平的逐漸提高,個人所得稅將是一個最有潛力、有發(fā)展前途的稅種。完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內容。針對目前我國個人所得稅存在的問題，我個人認為,應采取以下幾項措施:（一）建立科學合理的個人所得稅制目前,國際上個人所得稅制的模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現行的稅制模式就是此類。二是綜合所得稅制。它是對納稅人取得的個人收入按每年的各類收入進行綜合,扣除生計費用與贍養(yǎng)費用,其余額適用累進稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課征,再對個人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進計征。由于我國稅收征收手段相對落后,公民納稅意識較為淡薄, 實行綜合所得稅制的條件尚不具備，個人所得稅制模式,應首先向分類綜合所得稅制過渡,等條件成熟,則向更科學、合理的綜合所得稅制發(fā)展, 4 以確保稅制本身各要素的合理性。在現階段我國應采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實際。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，全部列入綜合征收項目，實行按年綜合申報納稅，以為課征期，符合量能納稅的原則。同時要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得等實行分類所得征稅：屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產經營、承包承組、財產轉讓等項目，應實行綜合征收。因此，實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。（二）建立有效的個人收入監(jiān)控機制我國個人所得稅款流失嚴重的重要原因是稅源不清。因此,抓住稅源的監(jiān)控是管好個人所得稅的一項重要基礎性工作。采取有效措施，力促隱形收入公開化。建立“個人經濟身份證制度”,使個人的一切收入、支出都直接在個人的賬號下進行，限制現金交易，加快推廣使用信用卡和個人支票；嚴格執(zhí)行銀行儲蓄存款實名制，每一個有收入的納稅人，必須在銀行開設存款實名賬戶。同時，對個人存量財產如金融資產、房地產及汽車等實行實名登記制。這樣才能增加個人收入的透明度，使公民的各項收入均處于稅務機關的有效監(jiān)控之下。保證稅務機關對多元化、隱蔽化的收入進行監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。進一步完善勞動人事管理制度，逐步實現收入完全貨幣化。勞動人事部門必須整頓、調整工資發(fā)放制度，把所有的補貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。同時，把工資外發(fā)放的各類實物、有價證券等福利項目折價列入工資表。只有做到個人的各 5 項收入“透明”，才能對其實行全面監(jiān)控，才能對其進行有效調節(jié)。(三)建立健全科學合理的費用扣除制度根據不同納稅人的具體情況,合理確定基本費用扣除和其它單項扣除。設計基本扣除項目和帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得，同時費用扣除應根據物價指數和匯率的變動而靈活地加以調整,真實地反映納稅人的納稅能力,增強個人所得稅制的彈性?；究鄢椖恐饕ǎ?1)納稅人年基本免征額。此項免征額指對有收入的納稅人個人的基本免征額，主要用于彌補納稅人為取得應稅收入而付出的代價。(2)家庭撫養(yǎng)人口扣除額。此項扣除額主要用于彌補納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄妹及其他親屬必要的醫(yī)療藥品費用的支出。此項扣除在我國醫(yī)療保障制度改革尚未完成的現階段尤為重要。帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得這種扣除額或免稅所得一般應有利于社會的穩(wěn)定和中華民族的長遠利益，并帶有明顯的時間性，如果社會的政治經濟形勢發(fā)生了變化，應當作出適時的調整和修正。在現行免稅所得的基礎上，可以考慮增加以下幾個方面的扣除：(1)子女教育費特別扣除。由于我國實行的是九年義務教育，因此，此項扣除主要用于納稅人子女接受大專以上的教育費用。對納稅人子女就讀大專、本科、研究生教育，可制定相應標準的扣除額，從家庭總收入中扣除。這是稅收對中華民族教育事業(yè)的極大支持。在高等教育逐步加大個人收費的情況下，此項扣除的社會效益極大。(2)不動產投資特別扣除。主要指納稅人及其家庭購買自用的住房等不動產按一定標準和比例設計的費用扣除。此項扣除對于拉動內需，鼓勵納稅人購買住房，帶動我國住宅行業(yè)的發(fā)展無疑具有特別重要的意義。(3)教師收入免稅所得。主要指幼兒園、中小學教師收入可定為免稅所得，不征收個人所得稅，也可視情況包括大學教師在內。這對于中華民族整體素質的提高，樹立良好的政策導向，將教師這一職業(yè)培養(yǎng)為最受人尊敬的職業(yè)，具有十分重要的意義。能以極小的收入損失換來巨大的社會效益。(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得。可以考慮對稿酬、版稅、演講等收入確定為免稅所得，事實上現行個人所得稅對稿費收入也有20％免征額，并按應納稅額減免30％的優(yōu)惠規(guī)定。將這些收入確定為免稅所得對全社會的精神文明建設和整個中華民族文明的培養(yǎng)具有積極作用。(四)合理設計稅率目前，國際稅制改革的趨勢是減少累進稅率級距。20世紀80年代后期以來，西方國家一直本著“簡化稅制、降低稅率”的原則，使個人所得稅的級距不斷減少，稅率不斷降低。我國個人所得稅稅率設計的基本原則是體現個人所得稅調節(jié)收入分配的政策目標，稅率的設計宜采用少級距、高邊際稅率超額累進稅率，對大部分納稅人應適用不太高的稅率，以體現普遍納稅精神；對高收入者要用高稅率，以體現對收入水平的調節(jié)。首先削減個人所得稅累進稅率的檔次，可考慮由現在的最高9級簡并為5級，對各種應稅收入統(tǒng)一適用；其次，工資、薪金所得和勞務所得，性質基本相同，應無差別課稅，可將勞務報酬所得并入工資薪金所得，按統(tǒng)一確定的超額累進稅率征稅。7(五)完善稅收征管體系完善個人所得稅“雙向申報”制度?！半p向申報”制度自1997年試點以來，已被實踐證明是實現稅源控管、預防稅收流失的有效措施。為確保該項制度進一步貫徹落實，應明確規(guī)定：納稅人都有向稅務機關申報應稅所得的義務和責任，代扣代繳義務人(包括法人和雇主)向個人支付的一切應稅所得。必須建立向稅務機關報送明細表的制度，并明確納稅義務人和代扣代繳義務人不申報、不納稅、申報不實、不代扣代繳的法律責任，以便建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽核體系，健全個人所得稅稅源監(jiān)控機制。加強與銀行、工商行政管理、海關、邊防、公安、法院、檢察院等相關部門的配合。建立健全協(xié)稅護稅網絡，實現稅務機關與相關部門間的個人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對征收個人所得稅有利的社會環(huán)境。加大個人所得稅稅法宣傳力度。各級稅務機關應采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個人所得稅法，使每個公民懂法、知法，為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障。增強公民自覺依法納稅的意識。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。法律是關于權利與義務的規(guī)定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利。現實社會中存在權利義務不對等的現象,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。加之在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識。因此，應大力加強納稅人的合法權利，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識。參考文獻:（1）趙迎春、張巍，《我國個人所得稅改革的思路》，《稅務與經濟》2002年第4期（2）于 兵，《科學合理的設計我國個人所得稅稅制》，《當代財經》，2003(2)（3）高 萍，《個人所得稅制度存在的問題》，中華財會網，20020527（4）董樹奎，《對我國個人所得稅現狀的分析》，《稅務研究》，2002（2）