【正文】 、勞務(wù)報(bào)酬所得必須是在按月取得時(shí)繳納，這樣來繳納稅款，必然會(huì)產(chǎn)生一些對(duì)納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲在12個(gè)月內(nèi)每個(gè)月都取得800元的勞務(wù)報(bào)酬，不需扣稅；而乙在一個(gè)月取得9600元的報(bào)酬，其余11個(gè)月收入很少或沒有收入，那卻要繳納1760元的稅。類似的財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達(dá)到避稅、逃稅的目的?，F(xiàn)行模式對(duì)扣除的規(guī)定不合理。對(duì)個(gè)人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。(二)稅基問題目前，我國從廠礦企業(yè)、各類公司到機(jī)關(guān)事業(yè)單位，普遍存在給職工發(fā)放工資以外的實(shí)物福利的現(xiàn)象，形成包括煙酒、食品、副食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價(jià)證券等等各種各類、各式各樣的隱性收入。按我國現(xiàn)行稅制，對(duì)個(gè)人的這部分福利性質(zhì)的隱性收入尚未加以課稅，這不僅會(huì)減少政府的財(cái)政收入，還會(huì)沖擊政府的分配制度，加重納稅人之間的稅負(fù)不公。因此，必須將這部分隱性收入納入課稅范圍。(三)稅率問題我國目前的個(gè)人所得稅率實(shí)際是超額累進(jìn)與20%的比例稅率兩種。在超額累進(jìn)中還有工資薪金的九級(jí)累進(jìn)和個(gè)體工商戶經(jīng)營所得的五級(jí)累進(jìn),加之一些加減征收的方式,使稅制混亂,不易掌握,而對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資,薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分別課稅,人為造成稅負(fù)不公。如一人取得4000元工資,應(yīng)納稅(4000800)15%125=355(元)。另一人取得4000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬,應(yīng)納稅(4000800)20%=640(元),二者的稅源同為4000勞動(dòng)所得,而稅額相差達(dá)285元,這與征收個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背，應(yīng)對(duì)此進(jìn)行改革。（四）納稅意識(shí)薄弱，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重個(gè)人所得稅在我國雖已開征了20多年，但人們的納稅意識(shí)仍然十分淡薄。我國目前有兩種納稅方式，即主動(dòng)申報(bào)法和代扣代繳法。但被動(dòng)地扣繳仍然占大多數(shù)，主動(dòng)申報(bào)短期內(nèi)仍無法普及。低收入者存在的不平衡心理使其認(rèn)為個(gè)人所得稅只應(yīng)向高收入者征收，忽視了自己在享受社會(huì)福利的同時(shí)所應(yīng)履行的納稅義務(wù)。而高收入者更不愿繳納用來調(diào)節(jié)貧富懸殊的高額稅款，他們甚至樂于將這種差距保持下去。由這種心理的存在，加之稅制及征管機(jī)制的不健全、不完善，使 3 得偷逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，尤其是高收入者。二、完善個(gè)人所得稅的基本思路完善個(gè)人所得稅的基本思路是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率。在稅收征管理方面，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，并加大個(gè)人所得稅稅法宣傳力度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，增加公民自覺依法納稅的意識(shí)。三、進(jìn)一步改革和完善我國個(gè)人所得稅的對(duì)策隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,公民個(gè)人收入水平的逐漸提高,個(gè)人所得稅將是一個(gè)最有潛力、有發(fā)展前途的稅種。完善我國個(gè)人所得稅制是我國稅制改革的重要內(nèi)容。針對(duì)目前我國個(gè)人所得稅存在的問題，我個(gè)人認(rèn)為,應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施:（一）建立科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制目前,國際上個(gè)人所得稅制的模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現(xiàn)行的稅制模式就是此類。二是綜合所得稅制。它是對(duì)納稅人取得的個(gè)人收入按每年的各類收入進(jìn)行綜合,扣除生計(jì)費(fèi)用與贍養(yǎng)費(fèi)用,其余額適用累進(jìn)稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課征,再對(duì)個(gè)人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進(jìn)計(jì)征。由于我國稅收征收手段相對(duì)落后,公民納稅意識(shí)較為淡薄, 實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，個(gè)人所得稅制模式,應(yīng)首先向分類綜合所得稅制過渡,等條件成熟,則向更科學(xué)、合理的綜合所得稅制發(fā)展, 4 以確保稅制本身各要素的合理性。在現(xiàn)階段我國應(yīng)采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以為課征期，符合量能納稅的原則。同時(shí)要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等實(shí)行分類所得征稅：屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承組、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行綜合征收。因此，實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。（二）建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制我國個(gè)人所得稅款流失嚴(yán)重的重要原因是稅源不清。因此,抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。采取有效措施，力促隱形收入公開化。建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度”,使個(gè)人的一切收入、支出都直接在個(gè)人的賬號(hào)下進(jìn)行，限制現(xiàn)金交易，加快推廣使用信用卡和個(gè)人支票；嚴(yán)格執(zhí)行銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實(shí)名賬戶。同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。這樣才能增加個(gè)人收入的透明度，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)多元化、隱蔽化的收入進(jìn)行監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。進(jìn)一步完善勞動(dòng)人事管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)收入完全貨幣化。勞動(dòng)人事部門必須整頓、調(diào)整工資發(fā)放制度，把所有的補(bǔ)貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。同時(shí)，把工資外發(fā)放的各類實(shí)物、有價(jià)證券等福利項(xiàng)目折價(jià)列入工資表。只有做到個(gè)人的各 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項(xiàng)收入“透明”，才能對(duì)其實(shí)行全面監(jiān)控，才能對(duì)其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。(三)建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度根據(jù)不同納稅人的具體情況,合理確定基本費(fèi)用扣除和其它單項(xiàng)扣除。設(shè)計(jì)基本扣除項(xiàng)目和帶有政策導(dǎo)向性的特別扣除額或免稅所得，同時(shí)費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價(jià)指數(shù)和匯率的變動(dòng)而靈活地加以調(diào)整,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力,增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性?；究鄢?xiàng)目主要包括：(1)納稅人年基本免征額。此項(xiàng)免征額指對(duì)有收入的納稅人個(gè)人的基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人為取得應(yīng)稅收入而付出的代價(jià)。(2)家庭撫養(yǎng)人口扣除額。此項(xiàng)扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄妹及其他親屬必要的醫(yī)療藥品費(fèi)用的支出。此項(xiàng)扣除在我國醫(yī)療保障制度改革尚未完成的現(xiàn)階段尤為重要。帶有政策導(dǎo)向性的特別扣除額或免稅所得這種扣除額或免稅所得一般應(yīng)有利于社會(huì)的穩(wěn)定和中華民族的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并帶有明顯的時(shí)間性，如果社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)作出適時(shí)的調(diào)整和修正。在現(xiàn)行免稅所得的基礎(chǔ)上，可以考慮增加以下幾個(gè)方面的扣除：(1)子女教育費(fèi)特別扣除。由于我國實(shí)行的是九年義務(wù)教育，因此，此項(xiàng)扣除主要用于納稅人子女接受大專以上的教育費(fèi)用。對(duì)納稅人子女就讀大專、本科、研究生教育，可制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的扣除額，從家庭總收入中扣除。這是稅收對(duì)中華民族教育事業(yè)的極大支持。在高等教育逐步加大個(gè)人收費(fèi)的情況下，此項(xiàng)扣除的社會(huì)效益極大。(2)不動(dòng)產(chǎn)投資特別扣除。主要指納稅人及其家庭購買自用的住房等不動(dòng)產(chǎn)按一定標(biāo)準(zhǔn)和比例設(shè)計(jì)的費(fèi)用扣除。此項(xiàng)扣除對(duì)于拉動(dòng)內(nèi)需，鼓勵(lì)納稅人購買住房，帶動(dòng)我國住宅行業(yè)的發(fā)展無疑具有特別重要的意義。(3)教師收入免稅所得。主要指幼兒園、中小學(xué)教師收入可定為免稅所得，不征收個(gè)人所得稅，也可視情況包括大學(xué)教師在內(nèi)。這對(duì)于中華民族整體素質(zhì)的提高，樹立良好的政策導(dǎo)向，將教師這一職業(yè)培養(yǎng)為最受人尊敬的職業(yè)，具有十分重要的意義。能以極小的收入損失換來巨大的社會(huì)效益。(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得?？梢钥紤]對(duì)稿酬、版稅、演講等收入確定為免稅所得，事實(shí)上現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)稿費(fèi)收入也有20％免征額，并按應(yīng)納稅額減免30％的優(yōu)惠規(guī)定。將這些收入確定為免稅所得對(duì)全社會(huì)的精神文明建設(shè)和整個(gè)中華民族文明的培養(yǎng)具有積極作用。(四)合理設(shè)計(jì)稅率目前，國際稅制改革的趨勢(shì)是減少累進(jìn)稅率級(jí)距。20世紀(jì)80年代后期以來，西方國家一直本著“簡(jiǎn)化稅制、降低稅率”的原則，使個(gè)人所得稅的級(jí)距不斷減少，稅率不斷降低。我國個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的基本原則是體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)，稅率的設(shè)計(jì)宜采用少級(jí)距、高邊際稅率超額累進(jìn)稅率，對(duì)大部分納稅人應(yīng)適用不太高的稅率，以體現(xiàn)普遍納稅精神；對(duì)高收入者要用高稅率，以體現(xiàn)對(duì)收入水平的調(diào)節(jié)。首先削減個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的檔次，可考慮由現(xiàn)在的最高9級(jí)簡(jiǎn)并為5級(jí)，對(duì)各種應(yīng)稅收入統(tǒng)一適用；其次，工資、薪金所得和勞務(wù)所得，性質(zhì)基本相同，應(yīng)無差別課稅，可將勞務(wù)報(bào)酬所得并入工資薪金所得，按統(tǒng)一確定的超額累進(jìn)稅率征稅。7(五)完善稅收征管體系完善個(gè)人所得稅“雙向申報(bào)”制度?！半p向申報(bào)”制度自1997年試點(diǎn)以來，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅收流失的有效措施。為確保該項(xiàng)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí)，應(yīng)明確規(guī)定：納稅人都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，代扣代繳義務(wù)人(包括法人和雇主)向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得。必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度，并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任，以便建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽核體系，健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。加強(qiáng)與銀行、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等相關(guān)部門的配合。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門間的個(gè)人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對(duì)征收個(gè)人所得稅有利的社會(huì)環(huán)境。加大個(gè)人所得稅稅法宣傳力度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個(gè)人所得稅法，使每個(gè)公民懂法、知法，為個(gè)人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障。增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的,沒有無權(quán)利的義務(wù),也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中存在權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的現(xiàn)象,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。加之在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)納稅人的合法權(quán)利，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。參考文獻(xiàn):（1）趙迎春、張巍，《我國個(gè)人所得稅改革的思路》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2002年第4期（2）于 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