【正文】 第三章（1）增值稅稅收籌劃空間：納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據(jù)、減免稅（2）無差別平衡點增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）247。銷售額=征收率247。增值稅稅率 當增值率低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人 當增值率高于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人（3）無差別平衡點抵扣率=可抵扣購進項目金額247。銷售額=1增值率當?shù)挚勐实陀跓o差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人當?shù)挚勐矢哂跓o差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人（4）若增值率高于無差別平衡點增值率（或抵扣率低于無差別平衡點抵扣率），可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人若增值率低于無差別平衡點增值率（或抵扣率高于無差別平衡點抵扣率率），可以通過企業(yè)合并選擇成為一般納稅人（5）進項稅額抵扣的時間：從2010年1月1日起，增值稅專用發(fā)票申請抵扣的時間限定為自專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)。（6）零稅率：應納稅額=銷售額0%－進項稅額=－進項稅額 退稅或留抵 免稅： 應納稅額=0（7）應納稅額 = 當期銷項稅額 — 當期進項稅額＜0（退稅）0（免稅）100 = 0（不退稅）0（免稅）0 ＞0（不退稅）170（不免稅）100例題（一）甲供應商（一般納稅人）報價：50萬元（含稅）乙供應商（小規(guī)模納稅人）報價：43萬元（含稅）從價格優(yōu)惠零界點可知：若乙能出具由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票價格折讓臨界點的售價＝50%＝＞43萬元，可從乙供應商處購買貨物若乙不能出具由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票價格折讓臨界點的售價＝50%＝＜43萬元，可從甲供應商處購買貨物從企業(yè)利潤核算角度來看：假定家具生產(chǎn)企業(yè)的不含稅銷售額為60萬元從甲供貨商處購買貨物再銷售的利潤＝6050/（1＋17％）【 6050/（1＋17％）】17％12％＝從乙供貨商處購買貨物再銷售的利潤乙能出具由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票＝6043/（1＋3％）【 6017％43/（1＋3％）3％】12％＝乙不能出具由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票＝604360 17％12％＝（二）某上市公司擬籌資5000萬元，現(xiàn)有以下三種籌資方案：（1）向銀行借款。銀行貸款年利率為6％，籌資費率估計為1％。（2）發(fā)行股票。公司股價為30元，每股股利為2元，預計年股利增長額為2％，籌資費率為4％。（3）發(fā)行債券。債券發(fā)行期限為3年，票面利率為8％，籌資費率為2％。該上市公司適用企業(yè)所得稅稅率為15％。請采用比較資金成本率的方法，選擇該上市公司宜采取的籌資方案。（三）（1）王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領取全年獎金6700元，請計算王某全年應納個稅？1～11月不納稅按12個月分攤每月的獎金＝（3400+67003500）247。12＝550元 12月應納個稅=（3400+67003500）3%=198元（2）若王某月工資為3700元，其全年應納個稅為多少？ 1~12月工資納稅=（37003500）3%12=72元按12個月分攤每月的獎金＝6700247。12＝ 年終獎金納稅=67003%=201元（3）某公司甲、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎金甲員工為18000元，乙員工為19000元。發(fā)放月工資時，公司應為甲、乙代扣代繳個人所得稅：（50003500）3%= 45（元）全年則為4512=540（元）年終一次獎金計算應繳個人所得稅 甲員工：18000247。12=1500（元）年終獎應繳個稅為:180003%0=540（元）乙員工：19000247。12=(元)年終獎應繳個稅為:1900010%105=1795(元)甲乙 稅前年收入 500012＋18000＝78000 500012＋19000＝79000 納稅 540+540＝1080 540+1795＝2335 稅后年收入 7692076665 【結果】稅前收入乙比甲多1000元 稅后所得乙反而比甲少255元 【原因】按現(xiàn)行政策發(fā)放年終獎時乙要比甲多交稅1255元 【處理方法】乙超出無效區(qū)間下限的年終獎轉(zhuǎn)移到12月份的工資中，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎發(fā)放18000元 乙12月份工資應納個稅：（60003500）10%105=145元 年終獎18000元，與甲同樣繳個稅540元乙全年應繳個稅＝4511＋145＋540＝1180元乙全年稅后所得＝500011＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲實際多得900元（7782076920）（4）羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災區(qū)。方法一：稅前扣除選擇法偶然所得項目應納稅額＝（1200010000）20%＝400（元）； 工資薪金所得應納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）； 財產(chǎn)租賃所得應稅稅額＝（2000800）10%＝120（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（6000/20000）＝3000（元）；財產(chǎn)租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（12000/20000）＝6000（元）。各應稅所得項目的應納稅額：工資薪金所得項目的應納稅額＝（600020003000）10%25＝75（元）； 財產(chǎn)租賃所得項目的應納稅額＝（20008001000）10%＝20（元）； 偶然所得項目的應納稅額＝（120006000）20%＝1200（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元個人所得稅款。（四）從1996年百盛和SOGO引入購物返券的銷售方式獲得成功開始，各種促銷方式逐漸在整個商業(yè)行業(yè)鋪開，已經(jīng)成為商家的基本經(jīng)營策略。那么，從稅收角度來看，各種促銷方式是否存在差異呢？我們假設單位貨物的零售價格為100元（含稅），成本60元（含稅，取得專用發(fā)票）?，F(xiàn)在商場分別采用四種方式促銷：（1）直接打7折；（2）滿100元送價值30元的商品（成本18元）；（3）滿100元返還現(xiàn)金30元；（4）滿100元送價值30元的購物券。請對以上四種促銷方式進行分析評述。打折增值70247。17％60247。17％稅＝247。17％100247。17％100247。17％60247。17％+ 60247。17％＝ 60247。17％＝ 30247。17％247。17％＝ 12％＝247。247。＝12％＝ 12％＝ 247。247。 ＝12％＝ 247。247。 100247。247。＝＝25％＝25％＝25％＝25％＝（1）打折的會計處理：借：現(xiàn)金 70 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 稅務處理：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。（2）送商品的會計處理： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務收入 應繳稅費增（銷） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 （18/）應繳稅費增（銷）（30/17％稅務處理：在發(fā)票的“數(shù)量”欄中同時反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在“單價”欄中注明統(tǒng)一價格，可按折扣后的金額征收增值稅問題，（3）返還現(xiàn)金的會計處理： 借：現(xiàn)金 100貸：主營業(yè)務收入 應交稅費增（銷） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：銷售費用 30貸：現(xiàn)金 30（4）送購物券的會計處理：借：現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入應交稅費增（銷） 借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品 借：銷售費用貸：預計負債（五）甲公司為國家重點扶持的高新技術企業(yè)（適用15％的企業(yè)所得稅稅率），在A地設有一個子公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率）。經(jīng)預測，未來三年內(nèi)，甲公司的應稅所得均為1000萬元，A地子公司的應稅所得分別為200萬元、0、100萬元?，F(xiàn)甲公司準備興建一家生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)估計，新建生產(chǎn)企業(yè)在開辦的第一、二年將發(fā)生虧損，虧損額分別為200萬元、80萬元，第三年開始盈利，盈利額為150萬元。對如何建立新的生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)有三種方案可供選擇：一是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成具有獨立法人資格的子公司；二是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成獨立核算的分公司；三是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成A子公司的分公司。請從稅收角度對以上方案進行選擇。