【正文】 為36 ％。） 計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為: 應納消費稅稅額＝ 銷售利潤＝756 000 一29 . 56 000 一255 600 一8 000 = 9 400 （元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為： 應納消費稅＝ 銷售利潤＝686 000 一29 . 56 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000686 000 ) ，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）。4. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應納稅額=（）=150 元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調整廠一下，向后推移），則：化妝品公司應繳納的消費稅為每套（)= 元 。 兩種情況相比， 元（ ）。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分)（　D ）。 A國有、集體企業(yè) 　　 B聯(lián)營、股份制企業(yè) 　　　　 C私營企業(yè) 　 　　 D個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（　C ）。 A生產(chǎn)經(jīng)營收入 　　 B接受捐贈的實物資產(chǎn) 　　　　 C按規(guī)定繳納的流轉稅 　 D納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品 、救濟性捐贈支出如何扣除（ D ）。 A全部收入的3%比例扣除 B年度利潤總額的3%扣除 C全部收入的12%比例扣除 D年度利潤總額的12%扣除（ C ）。 A按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5‰ B按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10‰ C按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5‰ D按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10‰（ D ）。 A職工福利費 B廣告宣傳費 C公益性捐贈 D贊助費支出二、多項選擇題（每題2分，共10分)，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括：（ ABD ） A土地使用稅 B營業(yè)稅 C增值稅 D印花稅 ( AC ) A國有企業(yè) 　 　 B個人獨資企業(yè) 　　　 C股份制企業(yè) 　　 D合伙企業(yè) 　?。?ABC ）。 A企業(yè)的財產(chǎn)保險費 　　 B向金融機構的借款利息支出 　　　 C轉讓固定資產(chǎn)的費用 　　 D企業(yè)的贊助支出 　?。˙CD ）。 A國家債券利息收入 　　 B固定資產(chǎn)租賃收入 C企業(yè)收到的財政性補貼 D出口退回的消費稅（ACD ） A企業(yè)的職工福利費用 　　 B向金融機構的借款利息支出 　　　 C企業(yè)的業(yè)務招待費 　　 D企業(yè)的廣告費 　?。?ABCD ）。 A消費稅 　　 B營業(yè)稅 　　　 C城建稅 　　 D資源稅 　三、判斷正誤題（正確的在括號內劃“√”，錯誤的在括號內劃“”。每題1分，共10分）1.（ √ ）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。2.（ √ ）年應稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。3.（ √ ）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。4.（ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。5.（ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業(yè)所得稅稅款。6.（ √ ）企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。7.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%。8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。9.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。10.（ √ ）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。四、簡答題（每題10分，共20分)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應繳所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應繳所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素： ( l ）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25 % （或者20 % ）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5 ％、最高35 ％的個人所得稅超額累進稅率。 由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多時 ，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應納稅所得額很大時 ，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35 ％。( 2 ）是否重復計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。 ( 3 ）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。 ( 4 ）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、下傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 （2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。3. 簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。我國《 企業(yè)所得稅法實施條例》 對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別作出安排。 （1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關內容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內可能的調整與變動。我國從2008 年l 月l 日起實行的《 企業(yè)所得稅法》 規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業(yè)稅負?；蛘哒f，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據(jù)納稅人不同時期的盈萬情況而定：在盈利年度，應選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在可稅前彌補虧損的年度，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。 （3） 對稅法給子優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《 企業(yè)所得稅法》 和《 企業(yè)所得稅法實施條例》 規(guī)定：企業(yè)安置符合《 中華人民共和國殘疾人保障法》 中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的100 ％加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《 中華人民共和國殘疾人保障法》 中的規(guī)定。五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000