【正文】 業(yè)營改增之后很大可能會(huì)造成稅負(fù)增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、建筑行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，物資采購、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會(huì)使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。三、甲供材料的問題?！凹坠┎牧稀笔墙ㄖ袌鲋虚L期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，會(huì)造成多交增值稅。四、存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問題建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個(gè)問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對(duì)以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進(jìn)程中的稅收籌劃：第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務(wù)過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會(huì)因?yàn)槟阏剂硕愂盏谋阋硕堤恿硕惪?。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務(wù)時(shí)要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定：對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目，營改增時(shí)企業(yè)可以按簡易辦法征收增值稅。經(jīng)過測算，如果對(duì)這些在建工程采取按簡易辦法計(jì)稅，征收率按3%計(jì)算，這些老項(xiàng)目的稅負(fù)不但不會(huì)增加，反而會(huì)比交營業(yè)時(shí)有所下降稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第三、對(duì)經(jīng)營模式、組織架構(gòu)的改造財(cái)稅[2014]57號(hào)文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對(duì)攪拌站來講降低了稅負(fù)，享受到了降稅清費(fèi)的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣，降稅清費(fèi)的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。第四、甲供材料的問題根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷售額中必須包含材料價(jià)值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時(shí)應(yīng)當(dāng)按購買價(jià)開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭瞧絻r(jià)開具發(fā)票，甲方不會(huì)多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。再有一個(gè)處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：{[S/（1＋11%）－S（1－R）/（1＋11%）] 11% }/S＝[S/(1＋3%)3%]/SR＝%%（%）時(shí)，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。%時(shí)營改增項(xiàng)目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時(shí)還要考慮以下情況：，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第六、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時(shí)勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機(jī)具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額并增加建筑業(yè)的稅負(fù)。因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對(duì)象時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。第七、選擇供貨單位的納稅人身份。因?yàn)橹挥性鲋刀愐话慵{稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對(duì)象時(shí)，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樨?cái)稅[2013]106號(hào)文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請(qǐng)代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第八、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣實(shí)踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因?yàn)楣こ炭畹耐锨穼?dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)評(píng)估款項(xiàng)回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。第九、施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。2016 年4月25日星期一