【正文】 找到相應(yīng)的改進對策。二、我國現(xiàn)行的個人所得稅制存在的問題（一）分類課稅模式弊端多我國目前的個人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應(yīng)稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無需申報、源泉扣繳、稅務(wù)工作量小、課征方便等優(yōu)點，但在實際運行中卻暴露出不少問題。一是缺乏公平性，二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。三是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合?，F(xiàn)行個人所得稅制沒有充分考慮納稅人的各種負擔(dān)，自然也就不能按照納稅人的負擔(dān)能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外差距過大，在2005 年以前，外籍人士減除費用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 倍。外籍人士在中國取得收入，其大部分時間居住在中國，主要在中國消費，其減除費用標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負擔(dān)不公平。（二）征管權(quán)歸屬不當(dāng)首先，個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現(xiàn)。其次，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護國家的稅收管轄權(quán)和處理國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區(qū)間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區(qū)間稅負不公平。（三）稅收征管不力 個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現(xiàn)一些問題：一是代扣代繳難落實。近年來全國稅務(wù)專項檢查和國務(wù)院開展的財政稅務(wù)大檢查都揭示，個人所得稅征管中的代扣代繳問題嚴(yán)重，一些代繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)作虛假申報，或公然不履行代扣代繳義務(wù)，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。二是自行申報制度不健全。目前還沒有健全的可操作的個人申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度，許多達到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只要不“自行申報”，又無人檢舉揭發(fā)，就可以輕易地逃避納稅。同時，隨著市場經(jīng)濟的改革與發(fā)展，公民的收入已經(jīng)打破了單一工資收入制的格局，收入來源已經(jīng)擴展到各種實物、有價證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現(xiàn)金支付，較為分散隱蔽，進一步增加了實施監(jiān)控的復(fù)雜性和難度，尤其是對一些特種行業(yè)、高收入的階層的監(jiān)控更顯薄弱。而眾所周知，個人所得稅應(yīng)該是對高收入者通過累進稅率調(diào)節(jié)收入，如果對這部分人群的稅收征管失效，個人所得稅在國民經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用將大打折扣。（四）征收模式不公平個人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別按規(guī)定稅率計算征收。這種模式，雖然能對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別進行源泉扣繳，提高個人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔(dān)能力，那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干應(yīng)稅項目的納稅人會承擔(dān)相對較輕的稅負，而使那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負相對偏重，難以真正實現(xiàn)稅負公平。如一人每月工資收入3500 元，另一人 則每月有3000 元工資和500 元的勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這種模式就會迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔(dān)，尋求公平。綜上所述，我國現(xiàn)行的個人所得稅法，由于立法時的歷史局限性，當(dāng)時國民生活水平普遍較低，生活費用低廉，因此個人所得稅的征收起點處于比較低的水平；同時，由于當(dāng)時中國經(jīng)濟的市場化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場，國民收入來源有限；加之我國稅收制度的不健全和稅收征管基礎(chǔ)的薄弱，因此采用了比較簡單的分項征收和按月計提的稅務(wù)模式；再有，出于擴大財政收入的比較現(xiàn)實的考慮，在過去的十年中，我國個人所得稅的征收重點集中在工薪階層。而今天看來，以上這些特征，與中國市場化和現(xiàn)代化的進程是脫節(jié)的，同時與“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標(biāo)也有距離，因此對于現(xiàn)行個人所得稅進行改革是十分必要的。三、對個人所得稅改革的建議（一）扣除費用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜在工資薪金稅目中, 我國目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說, 當(dāng)月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過的部分作為計稅依據(jù)來繳稅, 因此費用扣除2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實際是人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解決基本生活保障的生計費是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng)該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟水平的提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費用越來越高, 扣除數(shù)一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的計稅依據(jù)。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據(jù)當(dāng)前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支出。每個人、每個家庭的情況不盡相同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差距, 在我國實行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項費用就會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區(qū)別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應(yīng)繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多方因素, 設(shè)定各自的比例做好計算模型, 把扣除數(shù)從簡單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計算公式, 全國都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計算方法。（二）改變稅率設(shè)置。現(xiàn)行個人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進稅率就是九級稅率, 根據(jù)所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級稅率達到了45%。這樣的稅率設(shè)計并不合理, 在我們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設(shè)置。因此不管是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際稅率。（三）建立以家庭為單位的減除費用標(biāo)準(zhǔn)制度目前的個稅征收體制，按照個人月收入進行征稅，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負擔(dān)差異很大，違背了個人所得稅的公平原則。因此，個稅體制設(shè)計應(yīng)當(dāng)充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應(yīng)納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實現(xiàn)以家庭為單位申報納稅；當(dāng)然，撫 7 養(yǎng)子女的費用扣除規(guī)定應(yīng)考慮計劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報納稅和減除費用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點，待條件成熟，再逐步推向全國。以個人為納稅主體，不區(qū)分家庭成員的經(jīng)濟、家庭人口以及經(jīng)濟負擔(dān)等狀況，導(dǎo)致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個稅，第三家需繳納175元。個人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負擔(dān)差別帶來的稅負不公，有助于讓中產(chǎn)階層利用稅收扣除優(yōu)惠政策來實現(xiàn)合理避稅，同時加大對高收入群體的收入監(jiān)管。（四）盡快實行分類綜合所得稅制我國目前實行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務(wù)部門監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續(xù)性、經(jīng)營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營、承包所得等綜合課稅；而對非勞動性所得，如財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓，利息、紅利所得等分項課稅。也可以將個體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補；而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。參考文獻[1] 王紅曉：個人所得稅稅制要素設(shè)計探討[ J].涉外稅務(wù),2004(7).[2] 郭常春：我國個人所得稅的改革與完善[ J].山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報, 2009(5)［3］楊衛(wèi)華：我國個人所得稅減除費用的性質(zhì)與標(biāo)準(zhǔn)［J］.中山大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2009 ［4］劉越:也談個人所得稅“起征點”［J］.經(jīng)濟研究參考，2012（44）：5556.［5］王齊祥:對個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的若干思考［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟，2012（4）：8082.[6] 馬海濤:中國稅制 中國人民大學(xué)出版社[M] 2009年第五篇：淺談個人所得稅改革與建議淺析中國個人所得稅與改革建議摘要個人所得稅從征收以來一直到現(xiàn)在，在我國稅收比重中占的份額越來越大。我國的個人所得稅也經(jīng)歷了一個不斷完善的過程是，在實踐中仍存在著很多的不足。個人所得稅是對個人(自然人)取得各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經(jīng)濟發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。但是隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規(guī)范和執(zhí)行過程中所體現(xiàn)的稅負不公平，同時個人所得中的應(yīng)稅項目。稅率和減免政策方面開始與現(xiàn)實生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個人所得稅法律體系的呼聲也越來越高。關(guān)鍵詞：個人所得稅 個稅改革 免征額 稅制改革一、中國個人所得稅的認識（一）概念個人所得稅，是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。（二）個人所得稅的特點個人所得稅及其相關(guān)法律在新中國經(jīng)歷了一個從無到有，在發(fā)展中不斷認識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。在征收制度上實行分類征收制；費用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進稅率與比例稅率并用；申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。（三）個人所得稅的地位隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅法在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。第一，它是國家組織財政收入的法律保障；第二，稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段；第三，稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護納稅人的合法權(quán)益；第五，稅法是維護國家利益、促進國家經(jīng)濟交往的可靠保證。1（四）個人所得稅的歷史沿革新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當(dāng)時由政務(wù)院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設(shè)置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經(jīng)濟發(fā)展,全國人大、國務(wù)院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅》和《個人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發(fā)揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經(jīng)過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個人所得稅； 2005年，國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際，將個人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會的再次修訂，又提高到2000元。盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經(jīng)濟快速持續(xù)的發(fā)展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進對策。二、我國現(xiàn)行的個人所得稅制存在的問題（一）分類課稅模式弊端多我國目前的個人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應(yīng)稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無需申報、源泉扣繳、稅務(wù)工作量小、課征方便等優(yōu)點，但在實際運行中卻暴露出不少問題。一是缺乏公平性，二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。三是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合?，F(xiàn)行個人所得稅制沒有充分考慮納稅人的各種負擔(dān)，自然也就不能按照納稅人的負擔(dān)能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外差距過大，在2005 年以前，外籍人士減除費用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 倍。外籍人士在中國取得收入，其大部分時間居住在中國，主要在中國消費，其減除費用標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負擔(dān)不公平。（二）征管權(quán)歸屬不當(dāng)首先，個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現(xiàn)。其次，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護國家的稅收管轄權(quán)和處理國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區(qū)間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區(qū)間稅負不公平。（三）稅收征管不力個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現(xiàn)一些問題：一是代扣代繳難落實。近年來全國稅務(wù)專項檢查和國務(wù)院開展的財政稅務(wù)大檢查都揭示，個人所得稅征管中的代扣代繳問題嚴(yán)重，一些代繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)作虛假申報，或公然不履行代扣代繳