【導讀】范圍內的應予以審查批復，超出本級權限的應審核上報。適用條款）、資料是否齊全，并提出初審建議，報復審人復審；是否準確進行審查，并提出復審意見，報簽批人簽批；審批權的國稅機關報送的報批項目，國稅機關做出審批決定后，應通知下級國稅機關，同時抄送納稅人。本辦法自20xx年度起施行。本辦法下發(fā)前已按原規(guī)定報送。各市國家稅務局可根據(jù)本辦法，結。合當?shù)貙嶋H情況，制定補充規(guī)定，報省國稅局備案。雙方簽字蓋章確認，在此基礎上出具審查核實報告。資料袋由市局統(tǒng)一印制。帳壞帳形成原因及追討情況。負責人簽字，并加蓋縣局行政公章。關技術合同復印件。入，暫免征收所得稅。劃單列市以上科委提供具體名單報經同級稅務機關審核。查批準給予免征企業(yè)所得稅照顧。期限免征企業(yè)所得稅。

　　

【正文】 須提供企業(yè)關于資產清查、盤存情 況的專題報告。 ④上述發(fā)生財產損失的企業(yè)，如果在保險公司投保，必須提供保險部門損失估算及賠付資料。 二、 壞帳損失 政策規(guī)定 （ 1）、基本規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合壞賬條件的壞賬損失，應經主管稅務機關審查核實后進行計稅扣除。 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。在稅法規(guī)定的范圍內也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時， 應相應增加當期的應納稅所得。 納稅人符合下列條 件之一的應收賬款，應作為壞賬處理： （ 1）債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款； （ 2）債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款； （ 3）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款； （ 4）債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款； （ 5）逾期 3 年以上仍未收回的應收賬款； （ 6）經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準 備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認壞賬。關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償?shù)呢搨糠郑浂悇諜C關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 （ 2）、電信企業(yè)壞賬處理 從 20xx 年 1 月 1 日起，電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時間超過 1 年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關憑證，經稅務機關審核確認后，做為壞賬損失處理。 用戶在 20xx 年 1 月 1 日之前拖欠的月租費、通話費，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，拖欠時間超過 3 年仍無法收回的，經稅務機關審核確認后，做為壞賬損失處理。 （ 3）、非金融保險企業(yè)借出款項無法收回的處理 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其它企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其它企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回 或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除。 審批權限 壞帳損失稅前扣除企業(yè)年度累計金額在 10 萬元（含） 由區(qū)縣國稅局審批， 10 萬元以上 的由市國稅局審批。 報批時限 納稅人每 一納稅年度發(fā)生的壞帳損失稅前扣除，應及時向所在地主管征收國稅機關提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后 45 日，特殊情況最遲不得超過年度終了后 3 個月；所在地主管征收國稅機關審核無誤后及時層報有審批權的國稅機關審批，最遲 4 月 30 日前必須完成審批工作。 附送資料 壞帳損失稅前扣除，應提供下列資料： （ 1）企業(yè)書面申請； 包含內容：發(fā)生損失的時間、原因、數(shù)量和金額，應收帳款單位經營情況，催收帳款情況，提起訴訟的要注明訴訟情況， 并聲明對申請材料的真實性負責。 （ 2）《企業(yè)所得稅稅前扣除審批表》； （ 3）中 國注冊稅務師或注冊會計師的審核報告； （ 4）納稅人應提供發(fā)生壞賬相應的證明材料。 （ 5）稅務機關要求提供的其它資料。 審核重點 （ 1）企業(yè)申請壞賬損失核銷的范圍應限于與企業(yè)生產經營 活動相關的應收賬款，如企業(yè)職工暫借款無法收回就不應進行壞賬損失核銷。 （ 2）企業(yè)申請壞賬損失核銷應當根據(jù)不同的核銷條件提供相應的證明，如果是因債務人死亡或破產，企業(yè)必須提供債務方所在當?shù)胤ㄔ夯蚬膊块T出具的，具有法律效力的證明材料；如果因債務方其它原因，造成企業(yè)存在逾期三年未收回的賬款，企業(yè)必須提供合法的證明材料并說明原因。 三、呆帳損失 政策規(guī)定 金融保險企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，報經主管稅務機關審核批準后，準予按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。批準核銷的呆帳損失，首先應沖減呆賬準備金，呆賬準備金不足沖減的部分據(jù)實扣除。 金融保險企業(yè)納稅人發(fā)生的貸款呆帳凡符合下列情況之一者，可按規(guī)定核銷貸款呆帳損失： (1)借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權； (2)借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔 保人進行追償后，未能收回的債權； (3)借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確 實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權。 (4)借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣 (市、區(qū) )及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回的債權； (5)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者， 金融企業(yè)經追償后確實無法收回的債權； (6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權； (7)由于上述 (1)至 (6)項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權； (8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述 (一 )至 (七 )項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款； (9)按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格的，經金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股 權； (10)銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失； (11)助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，并依法處置助學貸款抵押物 (質押物 )和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款； (12)金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期 3 年無法收回的應收賬款 (不含關聯(lián)企業(yè)之間的往 來賬款 )； (13)經國務院專案批準核銷的債權。 (14)信用社在清產核資中清理出來的貸款呆帳損失數(shù)額較大，當年一次性扣除有困難的，可按不超過 8 年的期限進行扣除。 凡屬下列情況不得列為呆帳： (a)借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權； (b)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權； (c)行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權； (d)金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛啵? (e)金融企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權等； (f)其他不應當核銷的金融企業(yè)債權或者股權。 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。 金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 實行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準備的，由總機構向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務機關申報，經審核確認后，年終統(tǒng)一計算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賬準備指標的， 總機構申報時還應同時附送有關指標分解資料，經所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務機關審核確認后逐級下達到各成員企業(yè)。 對實行統(tǒng)一計提呆賬準備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機構扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機構向所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關申報，經審核確認后按有關規(guī)定統(tǒng)一計算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在地設區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務機關（含本級）申報，并附送經總機構所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關審核后的呆賬準備金分解指標資料，經所在地主管稅務機關按有關規(guī)定審核確認后扣除。各成員企業(yè)并應在年度終了后 6個月內，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機構， 由總構匯總報所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關備案。 各級稅務機關要加強對呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務機關有權作出不予稅前扣除的決定，予以調整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。 如由上級機構統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標的，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失，可經成員企業(yè)所在地主管稅務機關審核確認，在分 解指標的額度內，據(jù)實核銷。分解指標當年度如有結余，可結轉以后年度使用。呆帳損失或壞帳超過分解指標額度的，當年不得核銷，可結轉以后年度，用以后年度的分解指標核銷扣除。 銀行收回的以物抵債非貨幣財產，經評估后的折價金額，若高于債權并由銀行支配的部分，應計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財產變現(xiàn)與折價金額的差額，按財產轉讓的有關規(guī)定處理。 審批權限 以下金融企業(yè)呆帳損失由國家稅務總局負責審批： （ 1）國務院決定的事項； （ 2）金融體制改革和金 融企業(yè)改組改制過程中清理出的跨省區(qū)的呆帳損失； 除以上情形外，金融企業(yè)的呆帳損失單筆金額 100 萬元（含）以下的由區(qū)縣國稅局審批， 100 萬元以上至 5000 萬元（含） 的由市局審批， 5000 萬元以上由省局審批。 報批時限 納稅人每一納稅年度發(fā)生的呆帳損失稅前扣除，應及時向所在地主管征收國稅機關提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后 45 日，特殊情況最遲不得超過年度終了后 3 個月；所在地主管征收國稅機關審核無誤后及時層報有審批權的國稅機關審批，最遲 4 月 30 日前必須完成審批工作。 附送資料 （ 1）企業(yè)書面申請； 應包含貸款發(fā)放時間、金額、貸款類別、期限、催繳、借款人經營情況和訴訟情況，有收回部分貸款的要注明收回時間和金額，以及收回方式如法院裁決或者拍賣標的物等，并聲明對申請材料的真實性負責。 （ 2） 貸款呆帳核銷審批表 ； （ 3）符合呆帳認定條件相關條文的證明材料； （ 4）貸款憑證的復印件、有關說明材料等；主要有借款合同、擔保合同、借款憑證和抵押清單的復印件。 （ 5）政府、法院、工商行政管理、公安、企業(yè)主管部門等出具的相關證明材料； 如：借款人、擔保人 依法宣告破產的，以及通過法律程序追償未收回 的，要提供法院裁定書、清算報告；借款人、擔保人注銷或吊銷執(zhí)照的，提供工商證明，由企業(yè)主管部門出具清算報告 證明企業(yè)無財力履行，即無企業(yè)主管也已解散、關閉的，由當?shù)卣块T出具證明企業(yè)無財力履行；已抵押擔保發(fā)放貸款的，提供抵押清單；放貸和收回時有評估報告的提供評估報告。 （ 6）中國注冊稅務師或注冊會計師出具的審核報告； （ 7）稅務機關要求提供的其它資料。 （ 8）對于層報國家稅務總局審批的金融企業(yè)呆帳損失，各市局審核確認后須以正式公文向省局寫出請示。 X 國稅發(fā)〔 20xx〕 100 號 審核重點 （ 1）金融企業(yè)呆賬 核銷的限制性條件主要有借款人和擔保人有經濟償還能力、違法經營、行政干預三項。有經濟償還能力要尤其注重擔保人是否有能力償還，如果生產經營形式很好，無論什么情況，均應視同有償還能力；違法經營要從兩個角度進行分析，一是超出了其主管部門核定的經營范圍，二是雖在主管部門核定的經營范圍之內，但違規(guī)操作；行政干預主要是指當?shù)卣块T為了地方利益而任意懸空金融企業(yè)債權的狀況。 （ 2）金融企業(yè)呆賬核銷必須提供反映未收回債權金額來龍去脈的證明材料，如借款合同和擔保合同、借款憑證、還款憑證等；同時要針對不同的核銷形式提供相應的證 明材料，如破產原因要提供法院破產還債清單，無財產歸還要提供法院的終結執(zhí)行裁定（不是中止執(zhí)行裁定），企業(yè)解散要提供縣級以上工商行政管理部門提供的吊銷、注銷工商營業(yè)執(zhí)照證明。 （ 3）金融企業(yè)自動放棄的債權，不應作為呆賬核銷，如借款企業(yè)破產，法院要求銀行申報而未申報的債權。 （ 4）金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失是否先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。 四、總機構管理費 政策規(guī)定 凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構和企業(yè)提供管理服務又無固定經營收入來源的經營管理與控制中心機構（ 以下簡稱總機構），可以按照細則的有關規(guī)定，向下屬分支機構和企業(yè)提?。ǚ謹偅┛倷C構管理費。具有多級管理機構的企業(yè)，可以分層次計提總機構管理費。具體是指： （ 1）具有法人資格并辦理稅務登記的總機構。 （ 2）總機構對所屬企業(yè)和分支機構人事、財務、資金、計劃、投資、經營決策實行統(tǒng)一管理。 （ 3）總機構無固定性或經常性收入或者雖有固定性或經常性收