【正文】 計(jì)正式形成，自此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。（二）管理控制與決策階段（20世紀(jì)50年代～80年代）20世紀(jì)五六十年代是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的繁榮使得人們有動(dòng)力和保障去進(jìn)行科學(xué)研究。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計(jì)算機(jī)大量應(yīng)用于企業(yè)流程管理，管理會(huì)計(jì)向著精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計(jì)劃決策模型在這一時(shí)期發(fā)展起來，建立了有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，極大推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的有效應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制信息。但由于管理會(huì)計(jì)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展重視不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍并主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，其發(fā)展不但落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。為了改變這一狀況，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。因此，可以說20世紀(jì)的60年代和70年代是西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的全盛期。這種繁榮一方面表現(xiàn)為大量的有關(guān)管理會(huì)計(jì)的研究論文在學(xué)術(shù)期刊上出現(xiàn)，當(dāng)今中西方管理會(huì)計(jì)的教科書的內(nèi)容大多取材于這一時(shí)期的研究成果。另一方面是管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織的建立和管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生。英美國家都相應(yīng)在70年代前后建立了專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)和主辦管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)考試。這種職業(yè)化和專業(yè)化既是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的結(jié)果，反過來也極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。20世紀(jì)80年代后的經(jīng)濟(jì)從整體上看是持續(xù)增長的，這也推動(dòng)了企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大。同時(shí)這一階段突飛猛進(jìn)的高科技產(chǎn)業(yè)和信息技術(shù)則為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了直接或間接的幫助。例如，高新信息技術(shù)條件下的“適時(shí)管理”（JustInTime）、“全面質(zhì)量管理”（Total Quality Management）等都對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了更高的要求。（三）強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造階段（20世紀(jì)90年代以后）隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國跨地區(qū)流動(dòng)不斷加快，世界各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和依賴程度日益增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品壽命縮短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)定位、客戶需求等尤為重要。在這樣的背景下，管理會(huì)計(jì)越來越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運(yùn)營等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會(huì)計(jì)發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個(gè)方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過云計(jì)算對(duì)客戶的所有信息進(jìn)行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費(fèi)傾向、是否可以放貸等。這是管理會(huì)計(jì)未來的一個(gè)發(fā)展方向。二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細(xì)。比如，運(yùn)用平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對(duì)稱性的干擾，而且為企業(yè)提供了有效運(yùn)作所需的可量化、可測(cè)度、可評(píng)估的各種信息，有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在西方公共管理中也得到廣泛應(yīng)用。隨著管理會(huì)計(jì)越來越廣泛地應(yīng)用于企業(yè)管理，基于管理具有相通性這一認(rèn)識(shí)，一些國家也嘗試將管理會(huì)計(jì)引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起在全世界范圍推廣。20世紀(jì)70年代以前，政府管理會(huì)計(jì)主要運(yùn)用于對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行成本控制、加強(qiáng)預(yù)算管理等。20世紀(jì)70～80年代，通過預(yù)算、成本、績效等實(shí)踐推動(dòng)了政府管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但仍主要局限于預(yù)算編制和控制。20世紀(jì)90年代之后，新公共管理思想使政府組織和第三部門領(lǐng)域管理理念發(fā)生了根本性變革，倡導(dǎo)建立“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。在西方公共管理改革實(shí)踐中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法被廣泛應(yīng)用，其內(nèi)容和范圍也不斷拓寬，促進(jìn)了各國政府實(shí)現(xiàn)由注重投入（input）向注重產(chǎn)出（output）和結(jié)果（oute）轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步發(fā)揮績效與戰(zhàn)略管理的重要作用，推動(dòng)了“5E”（Economy經(jīng)濟(jì)、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環(huán)境、Equity公平）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但由于企業(yè)具有自主經(jīng)營決策權(quán)，而公共部門受較多制度規(guī)定約束，管理會(huì)計(jì)在公共部門的發(fā)展總體上滯后于企業(yè)。二、管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展“管理會(huì)計(jì)”一詞引入中國不過30余年，它始于20世紀(jì)70年代末期老一輩會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的關(guān)注和引進(jìn)。但部分管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際上早在建國初期就開始了。可以說，我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的是實(shí)務(wù)領(lǐng)先于理論，而后再由理論推動(dòng)實(shí)務(wù)這種相互促進(jìn)、齊頭并進(jìn)的軌跡。新中國成立之初，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國營企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國家統(tǒng)一確定下達(dá)，企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價(jià)，成本計(jì)劃及其完成情況成為考核國營企業(yè)的重要手段。為此，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)得到應(yīng)用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時(shí)期的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際上就屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。改革開放之后，我國企業(yè)改革圍繞放權(quán)讓利不斷深化，企業(yè)成為獨(dú)立的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化的國有企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部管理。與之相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)由之前的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策性管理會(huì)計(jì)。70年代末期，企業(yè)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)高潮期。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)中競(jìng)爭。西方管理會(huì)計(jì)理論和方法在我國會(huì)計(jì)界引起了廣泛討論，成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與量本利依存關(guān)系、經(jīng)營決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)理念和方法，在我國許多企業(yè)中運(yùn)用并取得了一定效果。21世紀(jì)以來，隨著我國加入WTO，在經(jīng)濟(jì)全球化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財(cái)務(wù)信息中價(jià)值創(chuàng)造的潛力成為我國企業(yè)的迫切任務(wù)，逐步形成了以價(jià)值管理為核心的管理會(huì)計(jì)理念。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)也廣泛應(yīng)用于我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐之中。比如，從上到下編制的績效預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中的有效控制、制定效益目標(biāo)、明確責(zé)任制、制定績效考核清單，建立適應(yīng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門暢通聯(lián)系的信息平臺(tái)，及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度，深入開展決算分析與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題并提出改進(jìn)意見和建議。通過管理會(huì)計(jì)工作，財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和行政事業(yè)單位資金使用效益不斷提高。從以上管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，管理會(huì)計(jì)作為從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，其職能作用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的記賬、報(bào)賬和核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。管理會(huì)計(jì)人員深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績效管理，幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略。加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)績效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透，科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)大幅提高，管理會(huì)計(jì)作為單位管理中決策支持的一個(gè)重要組成部分，要不斷拓展應(yīng)用的深度與廣度，進(jìn)一步適應(yīng)信息技術(shù)飛速發(fā)展、管理模式不斷變革、外部環(huán)境不確定性增加的現(xiàn)實(shí)，在集成數(shù)據(jù)處理、長期與短期決策平衡、不確定性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為單位提供更多財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造的作用。同時(shí)，隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進(jìn)一步運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)作為管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合，與管理科學(xué)具有密切的淵源，它由于管理科學(xué)的產(chǎn)生而萌芽，伴隨著管理科學(xué)的發(fā)展而發(fā)展，由此而決定了它首先具有管理學(xué)屬性和相關(guān)的管理理論，因此成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要理論基礎(chǔ)。同時(shí)，作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一門學(xué)科，它也在一定程度上具有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等也是其重要的理論基礎(chǔ)。（一）科學(xué)管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響19世紀(jì)末，經(jīng)歷了南北戰(zhàn)爭的美國經(jīng)濟(jì)百廢待興，然而其勞動(dòng)力奇缺，勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理在經(jīng)濟(jì)管理中仍然占主導(dǎo)地位，如何加強(qiáng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，便成為當(dāng)時(shí)亟待解決的問題。在此背景下，以泰勒為代表的科學(xué)管理問世。它倡導(dǎo)應(yīng)對(duì)勞動(dòng)者的作業(yè)動(dòng)作和時(shí)間進(jìn)行研究，并用精確的調(diào)查研究和科學(xué)知識(shí)來代替?zhèn)€人的單純經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施作業(yè)管理，由此來提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。科學(xué)管理理論的主要內(nèi)容有：（1）工人的“合理日工作量”應(yīng)該在動(dòng)作和時(shí)間研究的基礎(chǔ)上有科學(xué)根據(jù)地制定；（2）計(jì)件工資制是對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高具有極大刺激作用的付酬制度；（3）計(jì)劃職能應(yīng)與執(zhí)行職能分開，由專門的計(jì)劃部門承擔(dān)制度標(biāo)準(zhǔn)、擬定計(jì)劃、下達(dá)命令、比較差異等職能；（4）成本信息應(yīng)該及時(shí)報(bào)告；（5）生產(chǎn)成本中有一部分是“固定不變”的?？茖W(xué)管理導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的萌芽。正是為了配合科學(xué)管理的實(shí)施，會(huì)計(jì)需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行專門的記錄和反映，從而出現(xiàn)了與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄和反映的不同性質(zhì)的事項(xiàng)。具體有：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的萌芽?？茖W(xué)管理在動(dòng)態(tài)研究的基礎(chǔ)上確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)工資，并據(jù)以實(shí)際執(zhí)行，從而出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。此概念進(jìn)一步推廣應(yīng)用于材料和費(fèi)用管理，就形成了管理會(huì)計(jì)中成本控制的重要方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本制度。（2）日?？刂坪凸芾?。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通常采用對(duì)“已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”進(jìn)行定期報(bào)告的方式，主要側(cè)重于事后分析?？茖W(xué)管理認(rèn)為事中的管理更為重要，所以要求每日提供與成本相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告，并與事前制定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，進(jìn)行差異分析，據(jù)以實(shí)施日常控制。這是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征之一。（3）成本性態(tài)分析?！霸诖蠖鄶?shù)企業(yè)中，間接費(fèi)用等于或超過給工人的直接工資??因此，當(dāng)產(chǎn)量按比例增加時(shí)，付給工人較高的工資永遠(yuǎn)是節(jié)省的，因?yàn)槊考a(chǎn)品間接費(fèi)用降低的比率大于工資的增加。從生產(chǎn)成本考慮，許多企業(yè)家不了解產(chǎn)量對(duì)成本的影響，他們忽略了這樣一個(gè)事實(shí)，就是賦稅、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊、租金、利息、薪金、辦公費(fèi)、推銷費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等，無論企業(yè)產(chǎn)量多少都大體保持一致。”正是泰勒的這一論述，揭開了成本性態(tài)研究的序幕，為管理會(huì)計(jì)中最重要、最基本的成本問題——成本性態(tài)分析奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二）組織行為學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響組織行為學(xué)是20世紀(jì)40年代針對(duì)科學(xué)管理的不足而產(chǎn)生的、專門研究人類行為的客觀規(guī)律的學(xué)科。它運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、生理學(xué)、人類學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)和激勵(lì)人們充分發(fā)揮其積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)人力資源提高經(jīng)濟(jì)效益。其代表人物有：美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅奧、組織行為學(xué)家馬斯洛等。組織行為學(xué)的主要觀點(diǎn)包括：（1）人是企業(yè)最關(guān)鍵的資源。但人又是社會(huì)人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質(zhì)的需要，也有精神的需要。（2）人的需要引發(fā)了人的動(dòng)機(jī)，人的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了人的行為，人的行為決定了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）企業(yè)中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發(fā)組成的“小團(tuán)體”，它對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高具有重要的影響。（4）領(lǐng)導(dǎo)方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予大家一定的自主權(quán)，才能調(diào)動(dòng)人們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。組織行為學(xué)促成了管理會(huì)計(jì)由“物本觀”向“人本觀”的轉(zhuǎn)變。組織行為學(xué)理論告訴我們：人是萬物的主宰，企業(yè)管理不能只重視物力和財(cái)力，更應(yīng)重視人力資源的開發(fā)、運(yùn)用。作為管理控制系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，就必須在規(guī)劃和控制兩大方面均運(yùn)用組織行為學(xué)的理論，根據(jù)人類行為的客觀規(guī)律，尋找激發(fā)人力資源的管理模式。具體有：（1）激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)用。激勵(lì)即激發(fā)人們的積極性，激勵(lì)機(jī)制即促使人們由被動(dòng)地提高勞動(dòng)生產(chǎn)率到積極、主動(dòng)地提高勞動(dòng)效率的作用過程。由于人的行為是動(dòng)機(jī)決定的，而人的動(dòng)11 機(jī)又是由人的需要所引發(fā)的，因此，通過分析了解人們的具體需要，將其轉(zhuǎn)化為目標(biāo)激勵(lì)因素，激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，引導(dǎo)人的行為。但人類需求的多層次性，決定了目標(biāo)激勵(lì)因素的多元性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，人們的基本需求和生理需求尚得不到很好滿足的情況下，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是較好的激勵(lì)因素。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，在人們的物質(zhì)需求基本得到滿足的前提下，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)便會(huì)失去其對(duì)行為的激勵(lì)引導(dǎo)作用，此時(shí)就應(yīng)該運(yùn)用更高層次的心理和精神需求作為激勵(lì)因素，才能激發(fā)新的行為動(dòng)機(jī)。因此，管理會(huì)計(jì)就需要研究特定時(shí)期、各特定企業(yè)的激勵(lì)因素，并將其與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)結(jié)，以促使企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（2）領(lǐng)導(dǎo)方式的選擇。領(lǐng)導(dǎo)方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權(quán)，下屬只能被動(dòng)地接受上級(jí)下達(dá)的命令；參與式即適度分權(quán)，下屬能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)參與管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我實(shí)現(xiàn)”的需要，領(lǐng)導(dǎo)的信任和重視、適度的分權(quán)可以在一定程度上滿足人們的“自尊”和“自我實(shí)現(xiàn)”的需要，從而能夠更好地激發(fā)人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。但是，權(quán)力的下放必須適當(dāng)，不能導(dǎo)致失控和失調(diào)；而且，擁有一定權(quán)力就必須承擔(dān)一定責(zé)任，以形成約束機(jī)制。（3）責(zé)任會(huì)計(jì)的建立。責(zé)任會(huì)計(jì)是組織行為學(xué)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用上的具體體現(xiàn)。它是根據(jù)分權(quán)的思想劃分責(zé)任中心，根據(jù)激勵(lì)和約束的要求編制責(zé)任預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任核算和考評(píng)。根據(jù)組織行為學(xué)理論，管理會(huì)計(jì)在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)注意：一方面，在劃分責(zé)任中心時(shí)，既要考慮責(zé)權(quán)范圍，也應(yīng)該考慮非正式組織的作用，從而促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的全面提高。另一方面，責(zé)任預(yù)算在責(zé)任會(huì)計(jì)中具有明確目標(biāo)、控制依據(jù)、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等職能作用，但它對(duì)人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極的影響主要體現(xiàn)在：通過責(zé)任預(yù)算明確和規(guī)范員工的行為，有利于實(shí)施有效的控制；員工參與責(zé)任預(yù)算編制的程度越高，其積極性、主動(dòng)性越能充分發(fā)揮，員工的自我控制、自我管理程度也越高，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)越有保證。其消極影響則有可能是：將責(zé)任預(yù)算絕對(duì)化，甚至將其