【導(dǎo)讀】TATFOOK公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展起著舉足輕重的作用，因此如何使得企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)范化、本文利用實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究方法和應(yīng)收賬款理論相關(guān)知識(shí),分析了。TATFOOK公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀和面臨的問(wèn)題，指出該企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題主要。是缺乏專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)、管理職能設(shè)置方面欠妥、銷(xiāo)售管理方面的松懈、財(cái)務(wù)。系統(tǒng)設(shè)置中的缺陷，提出了該公司應(yīng)從加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度、事前控制、事中控制、事后控制等方面實(shí)現(xiàn)公司應(yīng)收賬款的有效化、合理化，促進(jìn)公司的長(zhǎng)足

　　

【正文】 收入。如在 2/10， N/3O 信用條件下，由于客戶提前 20天付款可以獲得年利率高達(dá) %的等效利息收入的優(yōu)惠 [(2/98)/20X365=3725%]，面對(duì)如此高的收益，正?？蛻舳紩?huì)積極爭(zhēng)取。所以， TATFOOK 公司推行現(xiàn)金折扣政策，即現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售方式必須操作得當(dāng)，否則很容易給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。因此， TATFOOK公司實(shí)行現(xiàn)金折扣以及設(shè)計(jì)現(xiàn)金折扣方式需要企業(yè)信用管理部門(mén)認(rèn)真測(cè)算，必須綜合 考慮有利和不利因素，在收益和損失合理權(quán)衡的基礎(chǔ)上確定現(xiàn)金折扣方案。 事中控制 所謂事中控制，即 賒銷(xiāo)合同簽訂至應(yīng)收賬款收回之前這段時(shí)間相應(yīng)的控制措施。這個(gè)階段的控制工作仍主要由以上三個(gè)部門(mén) :信用管理部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)以及銷(xiāo)售部門(mén)完成 [11] 。 對(duì)于這三個(gè)主要的控制方面， TATFOOK 公司 目前還缺少信用管理部門(mén)的設(shè)置，部門(mén)設(shè)置完成后， TATFOOK 公司 應(yīng)逐步做好認(rèn)真分析各部門(mén)的特點(diǎn)和作用，合理的賦予各自的職責(zé)，力求事中控制達(dá)到最佳的效果。 TATFOOK 公司設(shè)置信用管理部門(mén)應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí) 關(guān)注對(duì)方的相關(guān)信息。一旦賒銷(xiāo)客戶經(jīng)營(yíng)狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時(shí)，信用管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)的書(shū)面告知會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)督促相關(guān)銷(xiāo)售人員催收賬款。注意此時(shí)最好由會(huì)計(jì)部門(mén)履行督收職責(zé)。雖然信用管理部門(mén)也可以直接催促相關(guān)銷(xiāo)售人員，但由于平日與客戶的對(duì)賬、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、賒銷(xiāo)合同到期時(shí)貨款的回收都是由會(huì)計(jì)部門(mén)完成的，因此該項(xiàng)職能仍交由會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)履行，防止可能造成的銷(xiāo)售人員無(wú)所適從，部門(mén)之間拖沓扯皮。在事中控制中，信用管理部門(mén)還應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)相應(yīng) 調(diào)整原先的信用政策，調(diào)減或調(diào)增信用額度，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。 科學(xué)劃分應(yīng)收賬款管理職能，為了保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的有效性和可靠性，需明確各相關(guān)部門(mén)的崗位職責(zé)、權(quán)限、確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 TATFOOK 公司的銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)管部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售審批者、銷(xiāo)貨員、倉(cāng)庫(kù)保管員、收款員和會(huì)計(jì)相互分離，即接受客戶訂貨單，填制銷(xiāo)貨通知單、批準(zhǔn)信用、發(fā)運(yùn)商品、結(jié)算開(kāi)單、辦理銷(xiāo)貨折讓、退回、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄及核對(duì)賬目等，必須有不同的人員分別負(fù)責(zé)辦理，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制，防止錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生， 確保應(yīng)收賬款的安全和業(yè)務(wù)的合理性。 TATFOOK 公司應(yīng)收賬款目前的審批程序是： （客戶下單至市場(chǎng)部 市場(chǎng)部 交合同至 計(jì)劃部審批 市場(chǎng)部簽合同 倉(cāng)儲(chǔ)部對(duì)貨物出倉(cāng)時(shí)的審批 客戶） TATFOOK 公司應(yīng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)要明確各崗位審批人對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)和工作要求。審批日應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)按照審批意見(jiàn)辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)，主要包括 : (l)在銷(xiāo)售前 市場(chǎng)部 對(duì)銷(xiāo)售合同的審批 。 (2)計(jì)劃部 對(duì)顧客定單，訂購(gòu)品種、數(shù)量、價(jià)格和銷(xiāo)貨通知單的審批 。 (3)信用部門(mén)對(duì)顧客的資信情況和賒銷(xiāo)限額的審批 。 (4)倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)對(duì)出倉(cāng)單的審批 。 (5)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售方式、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售費(fèi)用、銷(xiāo)售折讓、退回或壞帳注銷(xiāo)等業(yè)務(wù)的審核和控制。以防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)因向虛構(gòu)或無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。 事后控制 事后控制包括賒銷(xiāo)合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制以及款項(xiàng)到期由于各種原因無(wú)法收回而形成壞賬損失的處理 [12]。 TATFOOK 公司 賒銷(xiāo)合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)書(shū)面通知相關(guān)銷(xiāo)售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收 。對(duì)于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)報(bào)告給 信用管理 機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款 。但信用管理部門(mén)和相關(guān)銷(xiāo)售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷(xiāo)客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門(mén)并加以催收 。會(huì)計(jì)部門(mén)也應(yīng)對(duì)己注銷(xiāo)的壞賬進(jìn)行備查登一記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對(duì)賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。 一般情況下，絕大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行逾期應(yīng)收賬款追收時(shí)都會(huì)設(shè)立一個(gè)通用的收賬程序 ，此程序?qū)?TATFOOK 公司尤其適用。通常包括四個(gè)階段，一是企業(yè)向客戶進(jìn)行提示 。二是企業(yè)派專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行追收 。三是委托專(zhuān)業(yè)的收賬公司進(jìn)行追收 。四是采取法律訴訟進(jìn)行追收。以下根據(jù)收賬程序的四個(gè)階段和工作實(shí)踐，對(duì)企業(yè)經(jīng)常采用的各種各樣的收賬方式進(jìn)行總結(jié)，以便企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用適宜的追賬方式，以達(dá)到較好的催收效果 [13]。 TATFOOK 公司 應(yīng)定期或不定期的派出專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或?qū)Ｂ毴藛T對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)加以糾正、完善。負(fù)責(zé)檢查的部門(mén)、人員應(yīng)該是獨(dú)立的。如果客戶堅(jiān)持 不付款，那失去此類(lèi)客戶也不會(huì)產(chǎn) 生什么大的損失。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門(mén)，并做出相應(yīng)的處理。如果是由于對(duì)方經(jīng)營(yíng)狀況惡化等造成壞賬，而對(duì)方的這種變化事先是可以覺(jué)察的，則應(yīng)追究信用管理部門(mén)的責(zé)任 。如果信用管理部門(mén)已經(jīng)書(shū)面告知了會(huì)計(jì)部門(mén)，而會(huì)計(jì)部門(mén)卻沒(méi)有及時(shí)督促相關(guān)人員加以催收，則應(yīng)追究會(huì)計(jì)部門(mén)的責(zé)任 。如果會(huì)計(jì)人員已履行了督收職責(zé)，應(yīng)收賬款收不回是由于銷(xiāo)售人員的疏忽，則應(yīng)追究銷(xiāo)售人員的責(zé)任。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜的多，但只要職權(quán)劃分明確，相關(guān)履行職責(zé)的記錄完整，分清責(zé)任還是比較容 易的。分清責(zé)任后，審查機(jī)構(gòu)除了根據(jù)公司制度對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰外還應(yīng)在績(jī)效考核部門(mén)備案。 5．結(jié)論 應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，一個(gè)企業(yè)若要管理好應(yīng)收賬款，至少需要做好以下幾個(gè)方面 :一是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，二是制定科學(xué)合理的信用政策，三是制定嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制制度。我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)因?yàn)閼?yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的缺失與執(zhí)行力的缺乏，又因?yàn)槲覈?guó)信用政策的不健全和買(mǎi)方市場(chǎng)的存在，銷(xiāo)售渠道的局限性以及激烈的競(jìng)爭(zhēng)等等，應(yīng)收賬款管理以及存在的問(wèn)題非常嚴(yán)重，非一朝一夕能夠解決。因此，在短期內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬是一個(gè)無(wú) 法消除的問(wèn)題，最重要的是將應(yīng)收賬款處于有效的管理及控制下，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。 需要指出的是，應(yīng)收賬款管理在我國(guó)還處在萌芽階段，有許多研究可以做。即便是在信用經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，也可以通過(guò)對(duì)信用調(diào)查的利用，找出解決目前困擾經(jīng)濟(jì)界的問(wèn)題。例如對(duì)公司付款記錄的調(diào)查，可以揭示出公司可能面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題，有利于外部審計(jì)師對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的評(píng)價(jià)，而且由于付款記錄來(lái)自于被審計(jì)企業(yè)外部，審計(jì)證據(jù)有更強(qiáng)的可靠性，對(duì)減輕外部審計(jì)師的責(zé)任也有作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企 業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視，甚至己經(jīng)成我國(guó)企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門(mén)“必修課”，做好應(yīng)收賬款的管理工作對(duì)于每一個(gè)企業(yè)管理者有著重大的現(xiàn)實(shí)意義，值得我們認(rèn)真思考并付諸實(shí)踐。 最后，由于本人考慮問(wèn)題的深度和時(shí)間有限，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)務(wù)管理的論述比較薄弱，行文也或多或少存在欠缺和不足之處，研究方面也存在一定的局限性。在針對(duì)公司的應(yīng)收賬款管理部分，僅止于改進(jìn)及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議，而針對(duì)企業(yè)需要的應(yīng)收賬款的融資方法未作深入探討。 參考文獻(xiàn) [1]James Home,John . 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