【正文】 較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大、主要供應(yīng)商期末余額很小、賬齡較短的應(yīng)付賬款項目。[名詞]為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為，查找未入賬的應(yīng)付賬款。這種審計被稱作應(yīng)付賬款完整性審計。[簡答]簡述采購和付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？（1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進行有效的復(fù)核和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。（2）企業(yè)應(yīng)當建立采購申請制度。（3）企業(yè)應(yīng)當加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。（4）企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。請購依據(jù)應(yīng)當充分適當，請購事項和審批程序應(yīng)當明確。（5）企業(yè)應(yīng)當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。（6）企業(yè)應(yīng)當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。（7）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。（9）企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風險。[簡答]簡述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？答：一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準制度；賬簿記錄制度；職責分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤點制度；固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度等。[簡答]應(yīng)付賬款的完整性應(yīng)怎樣審計？答：為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進行。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。[簡答]固定資產(chǎn)的審計有哪些必要的審計程序？ 答：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。（2）分析程序。（3）檢查固定資產(chǎn)的減少。（4）檢查固定資產(chǎn)的增加。（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（6）對固定資產(chǎn)進行實地觀察。（7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。（9）檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。（10）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。[簡答]固定資產(chǎn)減少的審計應(yīng)從哪幾個方面進行？審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當?shù)臅嬏幚?。其審計要點如下：（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，難其數(shù)額計算的準確性。（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有；確定增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確；確定在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。（二）存貨的實質(zhì)性程序?qū)彶榇尕浻囝~對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序：（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。（2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計中通常運用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。（3）存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。（4）存貨的計價測試。為了難資產(chǎn)負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：①樣本的選擇 ②計價方法的確認 ③計價測試。（5）審查存貨所有權(quán)。二、營業(yè)成本的審計（一）直接材料成本的審計主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核；檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；抽查產(chǎn)品成本計算單等。（二）直接人工成本的審計主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核；抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確等。（三）制造費用的審計主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核；審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理等。（四）主營業(yè)務(wù)成本的審計對主營業(yè)務(wù)成本的審計，應(yīng)通過審閱主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和庫存商品明細賬等記錄，并核對有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行。其主要內(nèi)容包括：（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表。與明細賬和總賬核對相符。（2）進行分析性復(fù)核。分析比較本與上主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。（3）編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。倒軋表的基本等式如下：原材料期初余額+本期購進額原材料期末余額其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額在產(chǎn)品期末余額其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額庫存商品期末余額其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當披露?？键c四生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)賬戶的審計一、應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計目標。確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整；確定期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序。獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表；進行分析性復(fù)核；抽查應(yīng)付職工工薪的支付憑證；確定其在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。二、管理費用的審計管理費用的審計目標。確定管理費用折記錄是否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。管理費用的實質(zhì)性程序。獲取或編制管理費用明細表，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對一致；檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；進行分析性復(fù)核；審查發(fā)生額是否真實、正確；確認在會計報表上的披露是否恰當。本章典型試題串講[單選]注冊會計師對S公司的存貨進行計價測試。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價值差異圈套的特點后，注冊會計師應(yīng)當對存貨采用的方法是分層抽樣。[多選]屬于應(yīng)付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序有對本期工薪費用實施分析程序、檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致、檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。[名詞]存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。[簡答]注冊會計師一般可以采取什么措施對存貨的盤點進行檢查？答：注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄?？梢詮拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試記錄的準確性，也可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。在實施檢查程序時，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。[簡答]存貨監(jiān)盤的目的是什么？注冊會計師如何實施存貨監(jiān)盤才能達到審計目的？答：注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。具體來講，為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。[簡答]在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)如何考慮監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響？在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)考慮監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響：如果，監(jiān)盤結(jié)果表明存貨的數(shù)量和狀況準確無誤，其他方面也合法合規(guī)、公允表達，就可以考慮出具無保留意見的審計報告；如果監(jiān)盤結(jié)果表明存貨數(shù)量、狀況存在重大錯報，應(yīng)考慮存貨重要性水平，考慮出具保留意見或者否定意見的審計報告；如果對重要存貨無法實施存貨監(jiān)盤，應(yīng)視影響的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。[簡答]簡述主營業(yè)務(wù)成本倒軋表的編制方法。原材料期初余額+本期購進額原材料期末余額其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額在產(chǎn)品期末余額其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額庫存商品期末余額其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目的會計賬簿，包括明細賬和總賬?；I資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本等。投資活動涉及的主要憑證和會計記錄股票或債券；經(jīng)紀人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目涉及的會計賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售收利息、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負債等教養(yǎng)目相關(guān)的記錄憑證、明細賬和總賬?？键c二籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制籌資的授權(quán)審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表上能夠得到恰當?shù)呐兜?。（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制合理的職責分工制度；健全的資產(chǎn)保管制度；詳盡的會計核算制度；嚴格的記名登記制度；完善的定期盤點制度等。（三）籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試主要程序：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會計記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實物資產(chǎn)的保管情況；評價籌資活動的內(nèi)部控制等。投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試主要程序：了解投資特環(huán)的內(nèi)部控制；抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計記錄；審閱內(nèi)部審計人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報告；分析投資業(yè)務(wù)管理報告；評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。本章典型試題串講[單選]在審計應(yīng)付債券時，如果被審計單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，審計人員可以直接進行實質(zhì)性測試。[單選]注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應(yīng)當是B公司存過款的所有銀行。[單選]審查盈余公積時，在盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本或分配股利后，其余額不得低于注冊資本的25%。[單選]計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性。[多選]投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括合理的職責分工制度、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會計核算制度、嚴格的記名登記制度、完善的定期盤點制度。[多選]在確定應(yīng)納稅所得額時，審計人員應(yīng)注意企業(yè)的收入總額是否計算正確、扣除項目是否正確、使用稅率是否正確、所得稅的會計處理是否正確等。[簡答]籌資循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動？在辦理具體業(yè)務(wù)時，主要應(yīng)用哪些賬戶和憑證？答：籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動有：籌資的審批授權(quán)；簽訂合同或協(xié)議；取得資金；計算利息或股息；償還本息或發(fā)放股利?；I資活動涉及的主要憑證和會計記錄：債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目的會計賬簿；包括明細賬和總賬?；I資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本等。[簡答]籌資循環(huán)的審計目標是如何表述的？答：籌資業(yè)務(wù)的審計目標：確認被審計單所記錄的各項籌資業(yè)務(wù)確實存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時；確認負債是否為被審計單位所承擔，出資者的投資是否為被審計單位所擁有；審查負債的核算和計價是否正確；審查籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表中是否得到恰當?shù)呐丁簡答]籌資循環(huán)的內(nèi)部控制分別包括哪些主要環(huán)節(jié)？如何進行控制測試？答：籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)有：籌資的授權(quán)審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表上能夠得到恰當?shù)呐兜??；I資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試程序主要有：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會計記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實物資產(chǎn)的保管情況；評價籌資活動的內(nèi)部控制等。[簡答]注冊會計師需對籌資循環(huán)涉及的哪些主要會計科目進行實質(zhì)性程序？籌資循環(huán)審計涉及主要會計科目有：銀行借款的實質(zhì)性