【正文】 對稅務(wù)稽查人員可能違法違紀(jì)的工作時(shí)間、環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，有重點(diǎn)地進(jìn)行監(jiān)督。要形成一級抓一級、一級對級負(fù)責(zé)、上下齊抓共管的執(zhí)法監(jiān)督檢查局面，尤其要發(fā)揮基層“一把手”對稽查人員行政執(zhí)法的日常監(jiān)督和管理，對違法違紀(jì)苗頭做到早發(fā)現(xiàn)、早制止，消除重大違法違紀(jì)隱患。2001年10月20日第五篇：關(guān)于強(qiáng)化煤炭生產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的思考關(guān)于強(qiáng)化煤炭生產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的思考李 熙一、永興縣煤炭生產(chǎn)行業(yè)稽查基本情況近年來，永興縣局在納稅評估的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地開展煤炭生產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)就檢查，基本掌握了煤炭生產(chǎn)行業(yè)的涉稅違法規(guī)律，有力地打擊了偷逃稅行為。2009年以來共對10戶煤炭生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施了稅務(wù)稽查，。稅務(wù)稽查的有效開展，一方面促進(jìn)了征管部門的管理，另一方面促進(jìn)了納稅人申報(bào)率和申報(bào)質(zhì)量的提高，進(jìn)一步規(guī)范了永興縣煤炭生產(chǎn)行業(yè)的稅收秩序。二、煤炭生產(chǎn)行業(yè)存在的主要問題（一）利用做假帳、帳外經(jīng)營等手段偷稅。部分煤炭生產(chǎn)企業(yè)，特別是私營小煤礦，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行較差，納入財(cái)務(wù)核算的資料往往都是經(jīng)過人為篩選后產(chǎn)生的，會計(jì)基本上是按票核算，需要開具發(fā)票的收入納入核算，不需開票的收入由業(yè)主進(jìn)行賬外核算，從而通過隱瞞銷售收入進(jìn)行偷稅。從2009年來的稽查情況看，有7戶煤炭生產(chǎn)企業(yè)涉及此類違法行為。（二）未按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目少，為降低稅負(fù)，部分煤炭生產(chǎn)企業(yè)就通過虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票增大進(jìn)項(xiàng)稅，從而少繳增值稅。檢查中只發(fā)現(xiàn)有1戶煤炭生產(chǎn)企業(yè)涉及此類違法行為，而事實(shí)上普遍存在該類問題。（三）少計(jì)銷售收入，少申報(bào)繳納增值稅。如某煤礦2009年銷售收入少計(jì)609萬元。（四）轉(zhuǎn)供電收入未計(jì)提銷項(xiàng)稅。帶有轉(zhuǎn)供電業(yè)務(wù)的煤礦普遍存在此類涉稅違法行為。檢查中發(fā)現(xiàn)一煤礦就將轉(zhuǎn)供電收入17148元未計(jì)提銷項(xiàng)稅。（五）在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目耗料未作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。檢查中發(fā)現(xiàn)一煤礦將用于在建工程的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅作了抵扣。按規(guī)定應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。三、煤炭生產(chǎn)行業(yè)稽查的對策及建議（一）挑選稽查對象一是要建立有效的信息收集和信息共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，利用收集整理基礎(chǔ)資料，做好稽查對象的初步評估，選準(zhǔn)案件。二是建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將煤炭生產(chǎn)企業(yè)的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對象，從根本上避免對納稅人的重復(fù)選案。三是要運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查分析選案。要全面了解煤炭生產(chǎn)行業(yè)的基本情況及相關(guān)指標(biāo)，分析變動趨勢是否正常，查明異?，F(xiàn)象和波動原因，核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記現(xiàn)象。采取內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合辦法，在掌握基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，深入到納稅企業(yè)中實(shí)地調(diào)查了解情況，將理論數(shù)據(jù)與實(shí)地調(diào)查情況進(jìn)行對比分析，并就疑點(diǎn)問題向納稅人詢問，從而確定稽查對象。（二）明確稽查內(nèi)容針對煤炭生產(chǎn)企業(yè)，特別是中小煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)核算混亂，偷逃國家稅款現(xiàn)象較為嚴(yán)重的狀況，應(yīng)結(jié)合增值稅特點(diǎn)有針對性地加大稽查力度。1．對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查，要注意以下方面：一是未取得合法、有效的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)煤炭企業(yè)購進(jìn)貨物品種的單一性和特殊性，主要審核應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬和增值稅納稅申報(bào)表，查二者是否一致。如不一致，不得抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。如一致，還要通過賬面記錄與裝訂成冊的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證進(jìn)行核對，查明二者抵扣數(shù)字是否相符。如賬面記錄數(shù)字大于抵扣憑證匯總數(shù)，應(yīng)按照賬面記錄查明是否有購入的農(nóng)產(chǎn)品取得了農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票和商業(yè)企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票抵扣稅款。如有這種情況，則還要查明這些發(fā)票，特別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具是否符合規(guī)定，同時(shí)還要審核裝訂成冊的抵扣憑證開具是否符合規(guī)定，主要審核原始發(fā)票，對發(fā)票的紙質(zhì)、印刷質(zhì)量、特殊標(biāo)記、印刷日期、編號、填開時(shí)間以及發(fā)票中的供貨單位與付款情況等進(jìn)行檢查或協(xié)查。二是確定所購進(jìn)貨物的真實(shí)性。檢查“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”明細(xì)賬及相關(guān)的會計(jì)憑證，確認(rèn)有無因購進(jìn)貨物長期掛賬且從未進(jìn)行結(jié)算的應(yīng)付賬款，以及用大額現(xiàn)金支付的貨款，對這類問題要實(shí)際盤查貨物庫存，并通過詢問、函證的方法確認(rèn)是否存在真實(shí)的貨物交易。2．對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查，要注意以下方面：一是外購已稅貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額是否做了轉(zhuǎn)出。通過檢查“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)支出”等明細(xì)賬及相關(guān)的會計(jì)憑證，并與增值稅申報(bào)表核對，查清已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的材料去向、用途，確認(rèn)企業(yè)外購已稅貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，以及轉(zhuǎn)出稅額的計(jì)算是否正確。二是存貨發(fā)生非正常損失是否做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表說明和檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”明細(xì)賬及“原材料”和“產(chǎn)成品”等存貨類科目的貸方及相關(guān)的會計(jì)憑證，查清企業(yè)存貨有無發(fā)生非正常損失，對已發(fā)生的非正常損失是否作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額的計(jì)算是否正確。3．對增值稅銷項(xiàng)稅額的檢查，要注意以下方面：一是隱瞞、少計(jì)產(chǎn)成品數(shù)量，賬外循環(huán)，銷售不入賬。針對這類問題，可以依據(jù)煤炭企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，通過對單位產(chǎn)品耗用的原材料、火供品、電力和工資等進(jìn)行定量趨勢分析，找尋線索，對發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的，通過外調(diào)和突擊檢查“過磅單”、“產(chǎn)量日報(bào)表”、“工資計(jì)算表”，并同“庫存商品”的借方進(jìn)行核對，查明是否相符。如相符，仍要對庫存商品進(jìn)行實(shí)地盤查，查明賬實(shí)是否相符；如不符，要查明原因。通過納稅評估等方式，調(diào)查了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，查明是否存在賬外經(jīng)營或是存在銷售不記收入等問題。必要時(shí)可以通過了解購貨方的信息，在對上述資料檢查的同時(shí)可采用倒查的方法進(jìn)行檢查，即先從購貨方獲取銷貨方的銷售資料，然后與銷貨方實(shí)際反映的銷售收入進(jìn)行核對，確認(rèn)賬簿記錄的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量是否真實(shí)可信。二是審查“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等往來賬戶，查明是否存在不記收入或是推遲收入入賬時(shí)間。目前煤炭市場需求大于供給，一般情況下煤炭企業(yè)都是先收款后發(fā)貨。針對這種現(xiàn)象，要發(fā)現(xiàn)此類問題，首先要從會計(jì)報(bào)表上去發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，特別是對上述往來賬戶金額長期不變或是突然激增激減等情況，作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查。通過審核“倉庫保管賬”、“庫存商品明細(xì)賬”的貸方，同時(shí)通過對貨幣資金、往來款項(xiàng)和“現(xiàn)金流量表”的核查，查明是否存在已實(shí)現(xiàn)的銷售額不及時(shí)入賬或是賬外循環(huán)并未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。三是視同銷售行為，不計(jì)提銷項(xiàng)稅。通過審查“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，并與“庫存商品”的貸方進(jìn)行核對，查明是否存在視同銷售行為。如有，還要通過審核“增值稅納稅申報(bào)表”及相關(guān)的會計(jì)憑證，確認(rèn)視同銷售業(yè)務(wù)是否正確計(jì)算并計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。四是混合銷售和價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)銷項(xiàng)稅。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”核實(shí)混合銷售是否只計(jì)收入不計(jì)增值稅稅金，是否存在應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為未分別核算的情況，對計(jì)提了增值稅的仍要查明稅率適用是否正確；同時(shí)檢查“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬和銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，核實(shí)價(jià)外費(fèi)用是否直接沖減往來或抵頂工資，少計(jì)銷項(xiàng)稅。（三）創(chuàng)新稽查方法一是推行“延伸稽查”、“死賬活查”，克服就賬查賬的局限。就是加強(qiáng)賬外線索的調(diào)查力度，提高取證能力，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性的審查，通過清倉查庫，調(diào)驗(yàn)合同及各種生產(chǎn)、獎勵責(zé)任書等現(xiàn)場調(diào)查和檢查存款賬戶，異地協(xié)查等場外調(diào)查方式，把稽查的“觸角”向賬外延伸，力求發(fā)現(xiàn)企業(yè)深層次的偷、逃稅問題。二是實(shí)行“關(guān)聯(lián)稽查”，在稽查過程中，不局限于被查企業(yè)，要“拔出蘿卜帶出泥”，對業(yè)務(wù)往來單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的有關(guān)線索和信息資料要做好采集、整理、分析工作，做到有的放矢地稽查關(guān)聯(lián)企業(yè)，擴(kuò)大稅務(wù)稽查成果。三是深化“行業(yè)稽查”，相同行業(yè)的賬務(wù)處理和偷逃稅行為具有很大相似性，要從同行業(yè)中選取典型企業(yè)，開展“審計(jì)式”稽查，查深查透，不留死角。同時(shí)研究總結(jié)出帶有行業(yè)特點(diǎn)的偷稅規(guī)律，制定相應(yīng)的查處和防范措施。（作者系永興縣副局長）