【正文】 作。高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均由位于上海市金山區(qū)的天極公司所開具，上海市金山區(qū)國家稅務(wù)部門依法有權(quán)對本案所涉三張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是否屬虛開作出認(rèn)定。根據(jù)上海市金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局于2013年6月3日出具的《已證實(shí)虛開通知單》，高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均為虛開發(fā)票。二、市國稅稽查局作出的稅務(wù)處理決定適用法律準(zhǔn)確，依法應(yīng)予維持?！蛾P(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)（2000）187號）規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第9條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。綜上，高程公司的訴訟請求不能成立，請求法院駁回。經(jīng)過庭審舉證、質(zhì)證，雙方當(dāng)事人的質(zhì)證意見如下：高程公司對市國稅稽查局提供的證據(jù)質(zhì)證意見為：對市國稅稽查局提供的所有證據(jù)的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性均無異議，但對其證明目的有異議，認(rèn)為高程公司取得三份增值稅發(fā)票系善意取得，不存在違法行為；另外，市國稅稽查局在上海市第一中級人民法院的刑事判決尚未生效的情況下作出稅務(wù)處理決定，系程序違法。市國稅稽查局對高程公司提供的證據(jù)質(zhì)證意見為：對證據(jù)證據(jù)2和證據(jù)3的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性均無異議；對證據(jù)4的真實(shí)性無異議，但認(rèn)為該三份增值稅專用發(fā)票是虛開的，不能抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)依法追繳。因高程公司對市國稅稽查局提供的證據(jù)均無異議，市國稅稽查局對高程公司提供的證據(jù)真實(shí)性也無異議，本院對雙方當(dāng)事人提供的證據(jù)的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性予以確認(rèn)。本院根據(jù)確認(rèn)的證據(jù)以及當(dāng)事人的陳述，查明事實(shí)如下：2011年，高程公司通過網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，分別于2011年2月和3月與天極公司以網(wǎng)簽形式簽訂了三份購貨合同，貨款由高程公司以轉(zhuǎn)賬方式匯給天極公司，并通過快遞的方式收到了貨物和三份上海增值稅專用發(fā)票，該三份增值稅專用發(fā)票均由天極公司開具，分別為：發(fā)票代碼31001041發(fā)票號碼20304860、價稅合計(jì)46518元；發(fā)票代碼31001111發(fā)票號碼0186958價稅合計(jì)1180元；發(fā)票代碼31001111發(fā)票號碼0186958價稅合計(jì)19344元。同年3月和8月，高程公司將該三份增值稅發(fā)票向主管稅務(wù)局申報認(rèn)證并當(dāng)期抵扣。2013年6月3日，上海市金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局向安徽省合肥市國家稅務(wù)局出具《已證實(shí)虛開通知單》，證實(shí)高程公司于2011年2月至4月取得的天極公司開具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開。2013年6月18日，市國稅稽查局向高程公司出具詢問通知書和稅務(wù)檢查通知書，并于同年7月2日向該公司出具稅務(wù)事項(xiàng)通知書，通知高程公司其取得虛開的三份增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2013年10月23日，市國稅稽查局對高程公司作出合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定。高程公司不服，向安徽省合肥市國家稅務(wù)局提出復(fù)議申請，該局于2014年1月24日作出合國稅復(fù)決字（2014）1號行政復(fù)議決定，維持了市國稅稽查局的稅務(wù)處理決定。高程公司不服，提起行政訴訟。本院認(rèn)為：市國稅稽查局作為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，依法具有作出稅務(wù)行政處理的執(zhí)法主體資格。經(jīng)上海市金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局查證，高程公司取得的由天極公司開具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開增值稅發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該條款是對不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證不得抵扣稅款的規(guī)定，而不考慮受票方主觀上有無過錯。高程公司作為增值稅納稅義務(wù)人，其憑收受的虛開的增值稅專用發(fā)票，依法不能獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，應(yīng)依法追繳。高程公司認(rèn)為其與天極公司之間系真實(shí)的貿(mào)易往來，其取得天極公司開具的三份增值稅發(fā)票不存在違法事實(shí)，針對此種情況，市國稅稽查局在沒有證據(jù)證明高程公司知道所收取的增值稅專用發(fā)票是他人虛開的情況下，按高程公司善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，適用國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（2000）187號文件規(guī)定作出追繳抵扣稅款的決定并無不當(dāng)。庭審時，高程公司對市國稅稽查局提供的《已證實(shí)虛開通知單》表示無異議，而該通知單是市國稅稽查局作出合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定的事實(shí)依據(jù)，葉環(huán)建案的刑事判決生效與否與市國稅稽查局作出本案所涉具體行政行為之間無必然聯(lián)系，故高程公司關(guān)于市國稅稽查局在葉環(huán)建案的刑事判決未生效的情況下即作出稅務(wù)處理決定系程序違法的主張不能成立。綜上，市國稅稽查局作出的合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定，認(rèn)定事實(shí)清楚，主要證據(jù)確鑿，執(zhí)法程序合法，適用法律依據(jù)適當(dāng)，高程公司訴請撤銷稅務(wù)處理決定的依據(jù)不足，本院不予支持。因市國稅稽查局認(rèn)定高程公司系善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其在《稅務(wù)處理決定書》中使用“違法事實(shí)”一詞欠妥，本院予以糾正。依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行﹤中華人民共和國行政訴訟法﹥?nèi)舾蓡栴}的解釋》第五十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，判決如下： 駁回原告安徽省高程電子科技有限公司的訴訟請求。案件受理費(fèi)50元，由安徽省高程電子科技有限公司負(fù)擔(dān)。如不服本判決，可在判決書送達(dá)之日起十五日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對方當(dāng)事人的人數(shù)提出副本，上訴于安徽省合肥市中級人民法院。審 判 長徐 燕 審 判 員胡世中 人民陪審員張長粹 二〇一四年六月六日 書 記 員郭芳兵第五篇：稅務(wù)稽查案例分析稅務(wù)稽查案例分析一、基本情況某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機(jī)。二、基本案情該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。（二）辦案經(jīng)過鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計(jì)劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢問了該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準(zhǔn)確材料，對部分成本進(jìn)行暫估。在項(xiàng)目完工后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時認(rèn)真比對了該企業(yè)每個項(xiàng)目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入,該項(xiàng)費(fèi)用屬價外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅50,、處理處罰結(jié)果綜合以上情況，本次檢查共計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,（在調(diào)增計(jì)稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,，,。