【正文】 通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”加以驗證。必須強調(diào)，與銀行對賬應(yīng)當(dāng)由非出納人員進(jìn)行，而不能讓出納員核對，以防掩蓋真相、隱匿作弊行為?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制也應(yīng)由非出納人員進(jìn)行。（四）健全收付款憑證的管理制度 1 憑證管理各種收據(jù)、發(fā)票等辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)的憑證，應(yīng)由財會部門統(tǒng)一管理，按順序編號，領(lǐng)用時辦理手續(xù)，用后的存根作廢的憑證一律收回，按編號順序核查后統(tǒng)一歸檔保管，以防私收、私支款項等弊端的發(fā)生。憑證審核各種支付款項的憑證，應(yīng)當(dāng)由會計部門的有關(guān)人員審核簽章，并經(jīng)審核后，出納員再行付款。3支票的簽發(fā)支票的簽發(fā)，除財務(wù)專用章外，還必須具有財會主管和出納員的印章。簽發(fā)空白支票時，必須注明收款單位、款項用途、簽發(fā)日期以及最高限額內(nèi)容，并嚴(yán)格控制數(shù)量，不得濫用。此外，為了強化貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，還應(yīng)不定期地調(diào)換出納員職務(wù)，不要讓某一人長期從事出納工作，以防積久生弊。五企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計在設(shè)計企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要是貨幣資金收入業(yè)務(wù)、貨幣資金支出業(yè)務(wù)兩個方面，所以我們在設(shè)計其控制制度時也要從這兩點著手，全面考慮兩項業(yè)務(wù)的現(xiàn)實情況，保證其設(shè)計內(nèi)容能夠涉及到貨幣資金業(yè)務(wù)的各個層次，各個角度，下面我從收入和支出兩個方面來介紹企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計：（一）貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計要嚴(yán)格按照貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本要求設(shè)計外，主要還是要做好記錄工作，以免現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)因未被記錄下來而出現(xiàn)漏洞，給舞弊者有可乘之機。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部收入主要是銷售貨物所得現(xiàn)金及回收欠款現(xiàn)金。1銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中是非常重要的。在此環(huán)節(jié)中很容易造成貪污舞弊情況，如：1990年某農(nóng)業(yè)站會計馬某貪污公款案。其在擔(dān)任會計期間，趁單位財務(wù)管理制度混亂之機，借一些購買種子、化肥之名套取銀行存款到農(nóng)業(yè)站提取現(xiàn)金的時機，利用開票、收款、記賬等工作之便，先后采取匯總收款收據(jù)時的小計金額，填制記賬憑證時多填金額等手段做案20余起，貪污數(shù)萬元，更有甚者，馬某還采取虛增銀行存款，然后轉(zhuǎn)入自己在農(nóng)業(yè)站的往來戶頭再支出現(xiàn)金手段貪污公款13000元。這個實例就是典型的貨幣控制制度不完善造成的結(jié)果，也體現(xiàn)了貨幣資金控制制度建設(shè)中的重點。（1）銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制建設(shè)企業(yè)在銷售貨物時應(yīng)盡量減少現(xiàn)金收入業(yè)務(wù),盡可能采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 7 方式收取貨款,這樣就可以強化銀行對貨幣資金收入的控制作用,使貪污的機率降到最小，但是現(xiàn)實中，有些小額銷售，與個人交易等業(yè)務(wù)時，只能收到現(xiàn)金，這樣就應(yīng)將貨幣收入業(yè)務(wù)重點放在銷售貨物收入現(xiàn)金的控制。在設(shè)計時，應(yīng)考慮現(xiàn)金收入的整個環(huán)節(jié)，要使銷售貨物銷貨記錄與現(xiàn)金收入記錄分別控制，兩方面數(shù)據(jù)核對暢通，這樣既有效地防止了購貨欺詐，又避免了發(fā)錯貨物，主要應(yīng)設(shè)置“銷貨單”“提貨單”“租賃通知單”三種單據(jù)控制方式，它是“憑證控制方式”在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用。當(dāng)銷售貨物時，應(yīng)由銷售部門開具銷貨單，應(yīng)由銷售部門開具銷貨單和提貨單，注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量單價、金額等內(nèi)容，買方持銷貨單向財會部門交付現(xiàn)金，然后持出納員蓋“收訖”章后的銷貨單和財務(wù)部門填具的“提貨通知單”向保管員提貨。由于填制了銷貨單，使銷售業(yè)務(wù)未收取現(xiàn)金、發(fā)出貨物之前，就在銷售部門留下了完整的記錄，起到了事前控制的作用，也就保證了現(xiàn)金收入的嚴(yán)密性、合理性。也能有效的防止了購貨欺詐，保證了商品發(fā)出的準(zhǔn)確性。當(dāng)然以上方法只適用工業(yè)、商品批發(fā)企業(yè)，對于無法集中收款零售業(yè)或飲食業(yè)中，可以依據(jù)自身的現(xiàn)實情況，可采用“售價金額核算法”即營業(yè)員直接收取現(xiàn)金與庫存商品明細(xì)賬總售價對較，通過庫存盤點倒擠出應(yīng)收回現(xiàn)金量，也能達(dá)到內(nèi)部控制效果。另外，還有一種現(xiàn)金收入也是較常見的，那就是回收欠款時收到的現(xiàn)金。對于這種現(xiàn)金控制方式單位應(yīng)盡量采取開戶銀行收取。若由出納人員直接收取現(xiàn)金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財務(wù)專用章和出納章以及交款人簽章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的替補性和完整性，會計部門應(yīng)當(dāng)對出納交來的收據(jù)逐一核對，除核實有關(guān)內(nèi)容是否真實、完整外，應(yīng)重點檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。如果有條件的話，現(xiàn)金收據(jù)最好由會計員開具，然后交給出納員加蓋公章和出納章，同時收取現(xiàn)金。做到票據(jù)、印章、收費分管，進(jìn)一步強化收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。(二)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計同樣也要嚴(yán)格按照貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本要求設(shè)計，它有其自己的特點，由于貨幣資金支出業(yè)務(wù)用途多樣、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員多。加之貨幣資金已離開本單位，若發(fā)生損失更加不易挽回。因此，貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計 更應(yīng)高度重視。內(nèi)部會計控制規(guī)范中明確要求，單位貨幣資金支付應(yīng)遵循支付申請、支付審批、支付審核和辦理支付程序。若通過銀行支出貨幣資金時，要求采用銀行規(guī)定的結(jié)算辦法，填制銀行統(tǒng)一的結(jié)算憑證，這樣也可以受到銀行的外部控制。支付憑證始終是支付過程中的紐帶，所以支付憑證的控制也就成了貨幣資金支付的重點。要求做到：建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時，財務(wù)主管應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用的憑證也要由非保管人員定期檢查，定時與開戶銀行對賬。發(fā)放工資支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計支付貨幣資金業(yè)務(wù)中有一最重要的環(huán)節(jié)是工資發(fā)放的內(nèi)部控制，它是單位支出現(xiàn)金數(shù)額較大的一項業(yè)務(wù)，特別是在企業(yè)里，隨著經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，勞動用工制度的改革，財務(wù)自主權(quán)的放開，工資的構(gòu)成內(nèi)容越來越復(fù)雜，發(fā)放范圍越來越大，發(fā)出的數(shù)額越來越多，為了避免發(fā)生錯誤的概率，因此企業(yè)擁有一套嚴(yán)格控制制度，保證工資業(yè)務(wù)合法合理是至關(guān)重要的。發(fā)放工資支出業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制主要采取下列措施：（1）嚴(yán)格劃分勞資部門、財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門的職責(zé)，使工資發(fā)放業(yè)務(wù)由勞資管理員、工資計算員、和內(nèi)部審計員分工協(xié)作完成。普便要求勞資部門負(fù)責(zé)審查并提供職工名單和考勤記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等；財會部門負(fù)責(zé)計算工資額、編制工資發(fā)放表、若發(fā)放現(xiàn)金，則需由財務(wù)部門發(fā)放現(xiàn)金領(lǐng)用表，然后由內(nèi)部審計部門審核各種資料；（2）建立健全勞動用工和考勤制度，可以采取以下措施進(jìn)行內(nèi)部控制:工資表上的人名須勞資部門審查,臨時工須有合格的證明,以防虛設(shè)人名,冒領(lǐng)工資。調(diào)動工作和變更工資標(biāo)準(zhǔn)須有勞資部門的正式批準(zhǔn)文件,以防多計工資總額侵吞余 9 額。離職人同時應(yīng)及時從工資表中除去,以防繼續(xù)領(lǐng)發(fā)工資等等。（3）強化審查復(fù)核手續(xù)，由于工資的構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜,種類多,包括基本工資、職務(wù)工資、各種津貼、獎金以及浮動工資等，而計算手續(xù)又相當(dāng)繁瑣，不但要計算應(yīng)發(fā)工資，還要計算代扣款項、實發(fā)工資等。所以，即使不發(fā)生作弊，出錯也很難免，有條件的單位盡量使用信用好、穩(wěn)定性強的人力資源及相對應(yīng)的財務(wù)軟件，若人工計算的話，就要求重復(fù)計算每一張工資表，至少計算兩三遍，內(nèi)部審計人員也應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性的審查其他人員的工作，每一張工資表也應(yīng)經(jīng)過勞資部門、財務(wù)部門和審計部門多環(huán)節(jié)的審查，這樣才能把發(fā)放工資支付業(yè)務(wù)中的錯誤及作弊降到最低率。若企業(yè)委托金融機構(gòu)代發(fā)工資。做到“集體整存，個人零取”，是最簡便的方法，可以減化上述許多操作環(huán)節(jié)，也可將內(nèi)部控制與外部控制緊密結(jié)合起來，有效地防止工資業(yè)務(wù)中的差錯和弊端。借款支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計在日常工作中，由于各種原因發(fā)生的借款業(yè)務(wù)也是很普便的，如出差借款和其他公務(wù)性借款。借款業(yè)務(wù)多是借用現(xiàn)金，因此，借款業(yè)務(wù)的控制實質(zhì)上就是控制內(nèi)部借現(xiàn)金業(yè)務(wù)的支出。在對其實施內(nèi)部控制應(yīng)做到以下三個方面：（1）借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財務(wù)主管審核批準(zhǔn)，再由出納員依據(jù)審核手續(xù)齊備的“借款單”進(jìn)行支付現(xiàn)金，并由領(lǐng)用現(xiàn)金人簽字領(lǐng)取，做好相關(guān)記錄，以備后查。（2）會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，登記“其他應(yīng)收款明細(xì)賬”，發(fā)揮賬薄控制的作用。待借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后，根據(jù)實際用款數(shù)長退短補，注銷明細(xì)賬上的有關(guān)記錄。（3）嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾，君子協(xié)定等，一定要借款手續(xù)完備，單據(jù)齊全，無任何疑議后方可執(zhí)行借款。(三)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、合理的監(jiān)督檢查制度是完善的貨幣資金控制制度不可缺少的一部分，也是連接整個內(nèi)部控制制度的紐帶，它貫穿著貨幣資金業(yè)務(wù)發(fā)生的始末，隨時控制企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的走向，是保證企業(yè)貨幣資金正常、合法、有效使用 10 的基礎(chǔ)，也是防止貪污作弊的最有力的武器。國家對貨幣資金內(nèi)部控制也做了明確的要求，要求企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。通過檢查，一方面可以促使貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，另一方面可以及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取措施加以糾正和完善。對貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容 主要包括（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，檢查是否有規(guī)范的崗位職責(zé)及及操作流程，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合；（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為，是否嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。（3）支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)金及印章的使用記錄情況等。(4)票據(jù)的保管情況，重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞?？梢岳冒l(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬?，F(xiàn)在票據(jù)種類繁多，給監(jiān)督檢查工作又增加了難度。如違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號或無號，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯誤。(5)賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。更有效的對貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行檢 11 查監(jiān)督。(6)另外，建立貨幣資金的預(yù)算制度也是很有效檢查、監(jiān)督手段。貨幣資金預(yù)算控制的主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的貨幣資金的收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算的編制來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，對于超過預(yù)支的或預(yù)算中未涉及項目進(jìn)行重點檢查、監(jiān)督，這樣更能有效的控制貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行。對于已形成的貨幣資金業(yè)務(wù)，也要做事后評價，在每一個會計期末，對本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)作出正確評價，若與預(yù)算產(chǎn)生差異，要分析差異產(chǎn)生的原因及其合理性，對有疑議的貨幣資金業(yè)務(wù)要追查經(jīng)手人，查明原因并做好相關(guān)記錄，以備后查。若發(fā)現(xiàn)作弊行為，要及時上報有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，做出合理的處罰。六 總結(jié)隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)既不是財務(wù)部門能夠完成的，也是行政主管部門能夠完成的。是需要企業(yè)中各個部門共同參與完成任務(wù)的。企業(yè)早日建成內(nèi)部貨幣資金控制制度，才能提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營利益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展?？傊?，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責(zé)任心，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計工作具有重要作用。參與文獻(xiàn)：[1] 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