【正文】 通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”加以驗(yàn)證。必須強(qiáng)調(diào)，與銀行對(duì)賬應(yīng)當(dāng)由非出納人員進(jìn)行，而不能讓出納員核對(duì)，以防掩蓋真相、隱匿作弊行為。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制也應(yīng)由非出納人員進(jìn)行。（四）健全收付款憑證的管理制度 1 憑證管理各種收據(jù)、發(fā)票等辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)的憑證，應(yīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一管理，按順序編號(hào)，領(lǐng)用時(shí)辦理手續(xù)，用后的存根作廢的憑證一律收回，按編號(hào)順序核查后統(tǒng)一歸檔保管，以防私收、私支款項(xiàng)等弊端的發(fā)生。憑證審核各種支付款項(xiàng)的憑證，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)部門(mén)的有關(guān)人員審核簽章，并經(jīng)審核后，出納員再行付款。3支票的簽發(fā)支票的簽發(fā)，除財(cái)務(wù)專(zhuān)用章外，還必須具有財(cái)會(huì)主管和出納員的印章。簽發(fā)空白支票時(shí)，必須注明收款單位、款項(xiàng)用途、簽發(fā)日期以及最高限額內(nèi)容，并嚴(yán)格控制數(shù)量，不得濫用。此外，為了強(qiáng)化貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，還應(yīng)不定期地調(diào)換出納員職務(wù)，不要讓某一人長(zhǎng)期從事出納工作，以防積久生弊。五企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要是貨幣資金收入業(yè)務(wù)、貨幣資金支出業(yè)務(wù)兩個(gè)方面，所以我們?cè)谠O(shè)計(jì)其控制制度時(shí)也要從這兩點(diǎn)著手，全面考慮兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)情況，保證其設(shè)計(jì)內(nèi)容能夠涉及到貨幣資金業(yè)務(wù)的各個(gè)層次，各個(gè)角度，下面我從收入和支出兩個(gè)方面來(lái)介紹企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)：（一）貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要嚴(yán)格按照貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本要求設(shè)計(jì)外，主要還是要做好記錄工作，以免現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)因未被記錄下來(lái)而出現(xiàn)漏洞，給舞弊者有可乘之機(jī)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部收入主要是銷(xiāo)售貨物所得現(xiàn)金及回收欠款現(xiàn)金。1銷(xiāo)售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制銷(xiāo)售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中是非常重要的。在此環(huán)節(jié)中很容易造成貪污舞弊情況，如：1990年某農(nóng)業(yè)站會(huì)計(jì)馬某貪污公款案。其在擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，趁單位財(cái)務(wù)管理制度混亂之機(jī)，借一些購(gòu)買(mǎi)種子、化肥之名套取銀行存款到農(nóng)業(yè)站提取現(xiàn)金的時(shí)機(jī)，利用開(kāi)票、收款、記賬等工作之便，先后采取匯總收款收據(jù)時(shí)的小計(jì)金額，填制記賬憑證時(shí)多填金額等手段做案20余起，貪污數(shù)萬(wàn)元，更有甚者，馬某還采取虛增銀行存款，然后轉(zhuǎn)入自己在農(nóng)業(yè)站的往來(lái)戶(hù)頭再支出現(xiàn)金手段貪污公款13000元。這個(gè)實(shí)例就是典型的貨幣控制制度不完善造成的結(jié)果，也體現(xiàn)了貨幣資金控制制度建設(shè)中的重點(diǎn)。（1）銷(xiāo)售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制建設(shè)企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)應(yīng)盡量減少現(xiàn)金收入業(yè)務(wù),盡可能采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 7 方式收取貨款,這樣就可以強(qiáng)化銀行對(duì)貨幣資金收入的控制作用,使貪污的機(jī)率降到最小，但是現(xiàn)實(shí)中，有些小額銷(xiāo)售，與個(gè)人交易等業(yè)務(wù)時(shí)，只能收到現(xiàn)金，這樣就應(yīng)將貨幣收入業(yè)務(wù)重點(diǎn)放在銷(xiāo)售貨物收入現(xiàn)金的控制。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮現(xiàn)金收入的整個(gè)環(huán)節(jié)，要使銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)貨記錄與現(xiàn)金收入記錄分別控制，兩方面數(shù)據(jù)核對(duì)暢通，這樣既有效地防止了購(gòu)貨欺詐，又避免了發(fā)錯(cuò)貨物，主要應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)貨單”“提貨單”“租賃通知單”三種單據(jù)控制方式，它是“憑證控制方式”在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用。當(dāng)銷(xiāo)售貨物時(shí)，應(yīng)由銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)貨單，應(yīng)由銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)貨單和提貨單，注明所銷(xiāo)物品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量單價(jià)、金額等內(nèi)容，買(mǎi)方持銷(xiāo)貨單向財(cái)會(huì)部門(mén)交付現(xiàn)金，然后持出納員蓋“收訖”章后的銷(xiāo)貨單和財(cái)務(wù)部門(mén)填具的“提貨通知單”向保管員提貨。由于填制了銷(xiāo)貨單，使銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未收取現(xiàn)金、發(fā)出貨物之前，就在銷(xiāo)售部門(mén)留下了完整的記錄，起到了事前控制的作用，也就保證了現(xiàn)金收入的嚴(yán)密性、合理性。也能有效的防止了購(gòu)貨欺詐，保證了商品發(fā)出的準(zhǔn)確性。當(dāng)然以上方法只適用工業(yè)、商品批發(fā)企業(yè)，對(duì)于無(wú)法集中收款零售業(yè)或飲食業(yè)中，可以依據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)情況，可采用“售價(jià)金額核算法”即營(yíng)業(yè)員直接收取現(xiàn)金與庫(kù)存商品明細(xì)賬總售價(jià)對(duì)較，通過(guò)庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)倒擠出應(yīng)收回現(xiàn)金量，也能達(dá)到內(nèi)部控制效果。另外，還有一種現(xiàn)金收入也是較常見(jiàn)的，那就是回收欠款時(shí)收到的現(xiàn)金。對(duì)于這種現(xiàn)金控制方式單位應(yīng)盡量采取開(kāi)戶(hù)銀行收取。若由出納人員直接收取現(xiàn)金時(shí)，必須由出納員開(kāi)具事先印有連續(xù)編號(hào)的“現(xiàn)金收據(jù)”，采用復(fù)寫(xiě)方式，一式三張。在加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和出納章以及交款人簽章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會(huì)計(jì)部門(mén)作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的替補(bǔ)性和完整性，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)出納交來(lái)的收據(jù)逐一核對(duì)，除核實(shí)有關(guān)內(nèi)容是否真實(shí)、完整外，應(yīng)重點(diǎn)檢查其編號(hào)是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會(huì)計(jì)部門(mén)檢查后歸檔保管。如果有條件的話(huà)，現(xiàn)金收據(jù)最好由會(huì)計(jì)員開(kāi)具，然后交給出納員加蓋公章和出納章，同時(shí)收取現(xiàn)金。做到票據(jù)、印章、收費(fèi)分管，進(jìn)一步強(qiáng)化收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。(二)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)同樣也要嚴(yán)格按照貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本要求設(shè)計(jì)，它有其自己的特點(diǎn)，由于貨幣資金支出業(yè)務(wù)用途多樣、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員多。加之貨幣資金已離開(kāi)本單位，若發(fā)生損失更加不易挽回。因此，貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 更應(yīng)高度重視。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中明確要求，單位貨幣資金支付應(yīng)遵循支付申請(qǐng)、支付審批、支付審核和辦理支付程序。若通過(guò)銀行支出貨幣資金時(shí)，要求采用銀行規(guī)定的結(jié)算辦法，填制銀行統(tǒng)一的結(jié)算憑證，這樣也可以受到銀行的外部控制。支付憑證始終是支付過(guò)程中的紐帶，所以支付憑證的控制也就成了貨幣資金支付的重點(diǎn)。要求做到：建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開(kāi)具支票時(shí)，財(cái)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；對(duì)已用和未用的憑證也要由非保管人員定期檢查，定時(shí)與開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬。發(fā)放工資支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)支付貨幣資金業(yè)務(wù)中有一最重要的環(huán)節(jié)是工資發(fā)放的內(nèi)部控制，它是單位支出現(xiàn)金數(shù)額較大的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，特別是在企業(yè)里，隨著經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，勞動(dòng)用工制度的改革，財(cái)務(wù)自主權(quán)的放開(kāi)，工資的構(gòu)成內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，發(fā)放范圍越來(lái)越大，發(fā)出的數(shù)額越來(lái)越多，為了避免發(fā)生錯(cuò)誤的概率，因此企業(yè)擁有一套嚴(yán)格控制制度，保證工資業(yè)務(wù)合法合理是至關(guān)重要的。發(fā)放工資支出業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制主要采取下列措施：（1）嚴(yán)格劃分勞資部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)，使工資發(fā)放業(yè)務(wù)由勞資管理員、工資計(jì)算員、和內(nèi)部審計(jì)員分工協(xié)作完成。普便要求勞資部門(mén)負(fù)責(zé)審查并提供職工名單和考勤記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等；財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)算工資額、編制工資發(fā)放表、若發(fā)放現(xiàn)金，則需由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放現(xiàn)金領(lǐng)用表，然后由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審核各種資料；（2）建立健全勞動(dòng)用工和考勤制度，可以采取以下措施進(jìn)行內(nèi)部控制:工資表上的人名須勞資部門(mén)審查,臨時(shí)工須有合格的證明,以防虛設(shè)人名,冒領(lǐng)工資。調(diào)動(dòng)工作和變更工資標(biāo)準(zhǔn)須有勞資部門(mén)的正式批準(zhǔn)文件,以防多計(jì)工資總額侵吞余 9 額。離職人同時(shí)應(yīng)及時(shí)從工資表中除去,以防繼續(xù)領(lǐng)發(fā)工資等等。（3）強(qiáng)化審查復(fù)核手續(xù)，由于工資的構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜,種類(lèi)多,包括基本工資、職務(wù)工資、各種津貼、獎(jiǎng)金以及浮動(dòng)工資等，而計(jì)算手續(xù)又相當(dāng)繁瑣，不但要計(jì)算應(yīng)發(fā)工資，還要計(jì)算代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)工資等。所以，即使不發(fā)生作弊，出錯(cuò)也很難免，有條件的單位盡量使用信用好、穩(wěn)定性強(qiáng)的人力資源及相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件，若人工計(jì)算的話(huà)，就要求重復(fù)計(jì)算每一張工資表，至少計(jì)算兩三遍，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性的審查其他人員的工作，每一張工資表也應(yīng)經(jīng)過(guò)勞資部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)多環(huán)節(jié)的審查，這樣才能把發(fā)放工資支付業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤及作弊降到最低率。若企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)代發(fā)工資。做到“集體整存，個(gè)人零取”，是最簡(jiǎn)便的方法，可以減化上述許多操作環(huán)節(jié)，也可將內(nèi)部控制與外部控制緊密結(jié)合起來(lái)，有效地防止工資業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和弊端。借款支出貨幣資金的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)在日常工作中，由于各種原因發(fā)生的借款業(yè)務(wù)也是很普便的，如出差借款和其他公務(wù)性借款。借款業(yè)務(wù)多是借用現(xiàn)金，因此，借款業(yè)務(wù)的控制實(shí)質(zhì)上就是控制內(nèi)部借現(xiàn)金業(yè)務(wù)的支出。在對(duì)其實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)做到以下三個(gè)方面：（1）借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時(shí)，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字，然后交財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)，再由出納員依據(jù)審核手續(xù)齊備的“借款單”進(jìn)行支付現(xiàn)金，并由領(lǐng)用現(xiàn)金人簽字領(lǐng)取，做好相關(guān)記錄，以備后查。（2）會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，登記“其他應(yīng)收款明細(xì)賬”，發(fā)揮賬薄控制的作用。待借款人出差歸來(lái)或完成業(yè)務(wù)后，根據(jù)實(shí)際用款數(shù)長(zhǎng)退短補(bǔ)，注銷(xiāo)明細(xì)賬上的有關(guān)記錄。（3）嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾，君子協(xié)定等，一定要借款手續(xù)完備，單據(jù)齊全，無(wú)任何疑議后方可執(zhí)行借款。(三)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、合理的監(jiān)督檢查制度是完善的貨幣資金控制制度不可缺少的一部分，也是連接整個(gè)內(nèi)部控制制度的紐帶，它貫穿著貨幣資金業(yè)務(wù)發(fā)生的始末，隨時(shí)控制企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的走向，是保證企業(yè)貨幣資金正常、合法、有效使用 10 的基礎(chǔ)，也是防止貪污作弊的最有力的武器。國(guó)家對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制也做了明確的要求，要求企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。通過(guò)檢查，一方面可以促使貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取措施加以糾正和完善。對(duì)貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容 主要包括（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，檢查是否有規(guī)范的崗位職責(zé)及及操作流程，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合；（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為，是否嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。（3）支付款項(xiàng)印章的保管情況，重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)金及印章的使用記錄情況等。(4)票據(jù)的保管情況，重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞?？梢岳冒l(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬?，F(xiàn)在票據(jù)種類(lèi)繁多，給監(jiān)督檢查工作又增加了難度。如違規(guī)開(kāi)具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶(hù)餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買(mǎi)，自制收據(jù)，收據(jù)不連號(hào)或無(wú)號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類(lèi)發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤。(5)賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)按盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤(pán)點(diǎn)與不定期盤(pán)點(diǎn)，但不定期盤(pán)點(diǎn)的控制效果通常比定期盤(pán)點(diǎn)好，不定期盤(pán)點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的、無(wú)時(shí)無(wú)刻、無(wú)不存在的壓力。更有效的對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行檢 11 查監(jiān)督。(6)另外，建立貨幣資金的預(yù)算制度也是很有效檢查、監(jiān)督手段。貨幣資金預(yù)算控制的主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算的編制。通過(guò)較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算的編制來(lái)規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，從事前對(duì)貨幣資金的來(lái)源和使用加以控制，對(duì)于超過(guò)預(yù)支的或預(yù)算中未涉及項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)檢查、監(jiān)督，這樣更能有效的控制貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行。對(duì)于已形成的貨幣資金業(yè)務(wù)，也要做事后評(píng)價(jià)，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)作出正確評(píng)價(jià)，若與預(yù)算產(chǎn)生差異，要分析差異產(chǎn)生的原因及其合理性，對(duì)有疑議的貨幣資金業(yè)務(wù)要追查經(jīng)手人，查明原因并做好相關(guān)記錄，以備后查。若發(fā)現(xiàn)作弊行為，要及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，做出合理的處罰。六 總結(jié)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)既不是財(cái)務(wù)部門(mén)能夠完成的，也是行政主管部門(mén)能夠完成的。是需要企業(yè)中各個(gè)部門(mén)共同參與完成任務(wù)的。企業(yè)早日建成內(nèi)部貨幣資金控制制度，才能提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)利益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?？傊泿刨Y金的管理是整個(gè)資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計(jì)工作具有重要作用。參與文獻(xiàn)：[1] 論文選編制組。《會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)探索論文選》第一版新疆人民出版社 [2] 程玉潔?！陡咝Ｘ泿刨Y金管理芻議。高師財(cái)務(wù)管理研究》（第6輯）。桂林：廣西師范大學(xué)出版社，2004.[3] 劉玉廷，《關(guān)于會(huì)計(jì)中國(guó)特色問(wèn)題的思考》，會(huì)計(jì)研究，2000；8 [4] 閆敏?！秲?nèi)部控制的發(fā)展與在高校的實(shí)施》。教育財(cái)會(huì)研究，2003，4[5] 財(cái)政部。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》（試行）。 [6] 蘇艷麗。《加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用》。會(huì)計(jì)之友，2003（7）