【正文】 款逾期未收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營業(yè)利潤，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對應(yīng)的施工項(xiàng)目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會付之東流，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利水平。施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理政策的制定企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的根本任務(wù)在于保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)呢？下面，筆者將根據(jù)制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則，提出施工企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的一些重要措施與建議。（1）成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項(xiàng)的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本，導(dǎo)致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權(quán)衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。（2）例外管理原則。企業(yè)不應(yīng)在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽(yù)好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關(guān)注即可；對那些信譽(yù)差，可靠性低的發(fā)包單位，則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位，要果斷運(yùn)用清理手段，強(qiáng)行清收欠款，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對不同信譽(yù)級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策，實(shí)行“例外”管理，重點(diǎn)控制，確?？铐?xiàng)的收回萬無一失。（3）市場品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至?xí)绊懓l(fā)包單位在以后招標(biāo)過程中對施工企業(yè)的評價。所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因?yàn)閷?shí)施應(yīng)收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。（1）建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。①《客戶基本信息登記表》：對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據(jù)應(yīng)收賬款的類別建立動態(tài)管理臺賬，及時確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日，對債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。②明細(xì)核算：對于涉及應(yīng)收賬款的會計(jì)科目在財(cái)務(wù)上應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)核算，以及時反映應(yīng)收賬款各項(xiàng)內(nèi)容的發(fā)生、增減變動、余額及賬齡等財(cái)務(wù)信息。③賬齡統(tǒng)計(jì)分析：財(cái)務(wù)審計(jì)部按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)分析表，提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門，提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施，避免資產(chǎn)損失。④《對賬詢證函》：財(cái)務(wù)審計(jì)部按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對賬詢證函》，以確認(rèn)各項(xiàng)應(yīng)收賬款金額。⑤及時結(jié)算：對于已完工工程，各施工項(xiàng)目部應(yīng)與業(yè)主及時結(jié)清工程款，確認(rèn)債權(quán)。（2）建立應(yīng)收賬款日常清查制度。①清查內(nèi)容：應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性；應(yīng)收賬款賬面余額的真實(shí)性及正確性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬；應(yīng)收賬款計(jì)價的正確性；應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性；應(yīng)收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。②年終清查：每年年終時，公司組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時效內(nèi)及時、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時掌握債務(wù)單位的經(jīng)營狀況，并對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做出評估，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。③相關(guān)清查：在清查應(yīng)收賬款時，同時清查相對應(yīng)的應(yīng)付賬款。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額，清晰債權(quán)。（3）建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制度。施工企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目經(jīng)理部都應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，避免因?yàn)闀r間過長而發(fā)生壞賬，具體如下：①成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組：指定由公司總會計(jì)師或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款的清欠工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵措施，制定應(yīng)收賬款的按期收回方案、訴訟實(shí)施方案。②成立應(yīng)收賬款清欠執(zhí)行小組：指定項(xiàng)目經(jīng)理為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，執(zhí)行應(yīng)收賬款的回收工作。將應(yīng)收賬款回收率納入項(xiàng)目部的總體考核指標(biāo)之中，對項(xiàng)目經(jīng)理部的業(yè)績考核，除了產(chǎn)值、利潤、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建設(shè)以外，另外增加應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，使考核內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。③施工企業(yè)成立的應(yīng)收賬款領(lǐng)導(dǎo)小組與執(zhí)行小組應(yīng)當(dāng)緊密配合，并對企業(yè)臺賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工，明確責(zé)任，真正將責(zé)任落實(shí)到指定的工作組或個人。施工企業(yè)應(yīng)收賬款的處置管理由于各種原因，應(yīng)收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，又如何最大限度的降低應(yīng)收賬款帶來的損失呢？下文試作一些創(chuàng)新性的探討。在日常加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，確保不偏離《企業(yè)會計(jì)制度》的前提下，筆者認(rèn)為：引入賬齡分析法與信用等級分析法相結(jié)合的方法來合理確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是可行的。該方法的中心思想是：債務(wù)單位的信用等級不同，應(yīng)收賬款的可收回性就不相同，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例就不相同。例如：一個信用等級較高的債務(wù)單位，由于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題或一時疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該債務(wù)單位應(yīng)付的款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就應(yīng)當(dāng)較低或者不計(jì)，而采取其他方式加速應(yīng)收款項(xiàng)的回收。在平時的應(yīng)收賬款清查記錄中，應(yīng)該有“拖款次數(shù)”的記錄。在計(jì)提比例后加上一個系數(shù)作為對債務(wù)單位信用的一個評價，然后再計(jì)提壞賬。計(jì)提系數(shù)=計(jì)提比例（1+拖款次數(shù)/合同次數(shù)）。例如某施工企業(yè)曾承建某發(fā)包單位項(xiàng)目20次，在對這些項(xiàng)目部的質(zhì)保金統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，對方逾期付款4次，該筆質(zhì)保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設(shè)單位該筆質(zhì)保金的壞賬計(jì)提比例可這樣確定：計(jì)提系數(shù)=5%（1+4/20）=6%。，最大限度保障投資者利益。（1）出售債權(quán)。隨著金融市場的不斷發(fā)展，各種金融工具不斷出現(xiàn)，為企業(yè)提供了一個豐富的融資平臺。施工企業(yè)也可以利用這些優(yōu)良的融資環(huán)境，將單項(xiàng)應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包所有權(quán)讓售給代理商（如資產(chǎn)管理公司）或信貸機(jī)構(gòu)，由它們提供資金給企業(yè)，并負(fù)責(zé)直接向發(fā)包單位收取賬款或?qū)~款進(jìn)行再處理。出售債權(quán)使企業(yè)能夠及時融通資金，加快資金周轉(zhuǎn)，并有效地轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)。出售債權(quán)的例子在我國比較少見，尤其在施工行業(yè)更是如此，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的成熟和我國建筑施工市場的逐步對外開放，單項(xiàng)應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包出售將成為施工企業(yè)處理應(yīng)收賬款重要手段之一。（2）應(yīng)收賬款保理。顧名思義，應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。在國內(nèi)，銀行一般只接受有追索權(quán)的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保銷售合同的真實(shí)性，降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)采取應(yīng)收賬款保理方式來處理應(yīng)收賬款，一方面加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業(yè)務(wù)的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會降低貸款利率并收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。而且如果企業(yè)使用得當(dāng)，可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務(wù)授信額度，從而最大程度地發(fā)揮保理業(yè)務(wù)的融資功能。，進(jìn)行“賬銷案存”管理。壞賬核銷是應(yīng)收賬款管理程序的終結(jié)，實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度不但有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而且有利于減少企業(yè)舞弊行為的發(fā)生。壞賬核銷制度應(yīng)包括：①壞賬核銷審批制度。嚴(yán)格的壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限、審批程序，將減少企業(yè)舞弊的可能。②“賬銷案存”制度。對已核銷的壞賬要進(jìn)行專門的管理，只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)，都要盡可能地進(jìn)行追收。結(jié)論通過以上一系列的分析可以看出，由于各方面的諸多因素的影響，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，其管理在一定程度上存在較大的難度，因此，結(jié)合施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，形成良好的應(yīng)收賬款管理模式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作勢在必行，這種管理對于加強(qiáng)流動資產(chǎn)管理、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的流入流出矛盾、降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的盈利水平有著重要意義。本文僅對加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理工作進(jìn)行了探討，施工企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上如何改善外部環(huán)境、如何與其他相關(guān)管理協(xié)調(diào)與配合，還有待進(jìn)一步探討。