【導(dǎo)讀】是工業(yè)領(lǐng)域以及商品流通環(huán)節(jié)，涵蓋了三大范圍。第一是無(wú)形資產(chǎn)。第三是第三產(chǎn)業(yè)。從稅收制度改革到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展和摸索，但是，隨著社會(huì)的發(fā)展，越來(lái)越多的問(wèn)題也因此而逐漸出現(xiàn)，使得稅收征管。出現(xiàn)了許多難題，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了一定程度的消極影響。因此，二零零九年。但是其積極意義不可忽略，那就是減少了重復(fù)征稅。束手束腳，缺乏大刀闊斧的精神，因?yàn)檎魇辗秶母母锊攀钱?dāng)務(wù)之急。稅鏈條的斷裂，使得其優(yōu)勢(shì)受到嚴(yán)重的限制，從而難以發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其特點(diǎn)。持地方財(cái)政收入不出現(xiàn)較大的波動(dòng)。稅優(yōu)惠依然有效。因此，在中國(guó)稅收制度史上有著重要的意義。稅制改革，從而使得營(yíng)改增范圍不斷擴(kuò)大，在八省市產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反響。二零一三年，營(yíng)改增工作進(jìn)一步發(fā)?！盃I(yíng)改增”是“十二五”規(guī)劃中我國(guó)稅制改革的重要任務(wù)。進(jìn)而降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和國(guó)家行政成本。艾倫泰特認(rèn)為各國(guó)增

　　

【正文】 例，在地方政府稅收收入中約占百分之三十。進(jìn)行稅收制度改革以后，營(yíng)業(yè)稅就成為了增值稅來(lái)征收，其征收機(jī)關(guān)國(guó)稅， 但是收入依然屬于地方政府所有。在這種情況下，地方政府的收入比例相對(duì)有所提高，然而納稅人的稅收負(fù)擔(dān)并未因此而提高。也就是說(shuō)，對(duì)于地方政府來(lái)講，在實(shí)行稅收制度改革以后，增值稅收入不足以抵消營(yíng)業(yè)稅的收入。相關(guān)部門(mén)做出預(yù)測(cè)，實(shí)行稅收制度改革以后，營(yíng)業(yè)稅成為增值稅，上海作為試點(diǎn)地區(qū)，其稅收收 入將要大幅度減少，估計(jì)高達(dá)一百億人民幣。如果這種營(yíng)改增的制度推及全國(guó)的話(huà)，那么中國(guó)的財(cái)政收入總體上將會(huì)減少一千億人民幣。 稅收制度改革使得營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，最為直接的結(jié)果就是地方政府的稅收收入大幅度減少，此外，還產(chǎn)生了許多消極的影響，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)重要方面。首先，由于營(yíng)業(yè)稅在地方財(cái)政收入中占有非常大的比例，而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，地方政府的收入就會(huì)大幅度減少。眾所周知，稅收是取之于民，用之于民的。地方政府收入的減少，使得其公共職能得不到更好地發(fā)揮，公共事業(yè)發(fā)展的速度將會(huì)減緩，從而影響到地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 。 其次，地方政府財(cái)政收入大幅度減少之后，可能會(huì)千方百計(jì)地亂收費(fèi)，從而導(dǎo)致了各種違法違規(guī)的現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的和諧都有消極意義。第三，由于財(cái)政收入的減少，地方政府就能減少開(kāi)支，降低投資力度，從而不利于地方企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同樣地限制了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 。 不少問(wèn)題 在稅收制度改革中，為了更好地實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的過(guò)渡，有關(guān)部門(mén)制定了一系列暫時(shí)性的政策，這些政策的目的是為了更好地推動(dòng)稅收制度改革的平穩(wěn)完成，因此其積極意義自不必說(shuō)。然而，這種暫時(shí)性的政策也存在著眾多的不可忽視的 問(wèn)題。其中稅款最終的歸屬就成為了一個(gè)較大的問(wèn)題。雖然在改革方案中，對(duì)這種問(wèn)題做出了明確的規(guī)定，但是問(wèn)題并沒(méi)有得到很好地解決，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，稅款的歸屬按照規(guī)定依然是地方政府，然而實(shí)踐中卻難以實(shí)行。其中有兩個(gè)原因。 第一個(gè)原因是國(guó)稅機(jī)構(gòu)是增值稅征收的主體，不過(guò)征收的稅款卻歸屬于地方政府。由于國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)結(jié)構(gòu)之間存在著很大的差異，因此銜接起來(lái)就可能出現(xiàn)一系列的問(wèn)題。第二個(gè)原因是混合銷(xiāo)售等企業(yè)的稅收征收究竟以何種性質(zhì)進(jìn)行界定存在問(wèn)題，使得征收難度加大。由于一些企業(yè)在稅收制度改革中，稅收負(fù)擔(dān)不降 反增，因此上海市政府成立轉(zhuǎn)向資金來(lái)處理這個(gè)問(wèn)題。出現(xiàn)此類(lèi)情況的企業(yè)需要到有關(guān)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)，得到批準(zhǔn)之后，就可以從政府財(cái)政中領(lǐng)取相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼。由于企業(yè)之間、行業(yè)之間存在著不同程度的差異， 因此在改革中，上海市政府堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的原則，進(jìn)行分類(lèi)處理。當(dāng)然，這種方式有其積極意義。但是同時(shí)也存在著兩方面的消極意義。首先，對(duì)于企業(yè)的應(yīng)納稅款的確定難度加大。因?yàn)?，企業(yè)作為一個(gè)趨利性的組織，自然會(huì)在申報(bào)過(guò)程中將自身的利益作為重點(diǎn)，因此相關(guān)信息數(shù)據(jù)可能存在一定的虛假性。而稅務(wù)部門(mén)就要對(duì)這種情況進(jìn)行深入地分析和鑒定， 而稅務(wù)部門(mén)的這些工作不但耗費(fèi)了工作人員大量的時(shí)間，同時(shí)也耗費(fèi)了不少的資金。第二個(gè)問(wèn)題是，在中國(guó)的地方政府中，財(cái)政收入緊張是一個(gè)普遍的問(wèn)題，上海地區(qū)的情況相對(duì)較好，因此這項(xiàng)工作如果耗資巨大，那么毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)給地方政府帶來(lái)巨大的財(cái)政壓力，從而影響地方政府其他公共事務(wù)方面的投入和管理，這很可能導(dǎo)致一種惡性循環(huán)，稅收制度改革的意義也就名不副實(shí)了。 (二 ) 相關(guān) 建議 隨著改革的不斷深入以及中國(guó)政府對(duì)市場(chǎng)以及稅收制度的認(rèn)識(shí)的不斷深入，中國(guó)稅收制度經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成就，在長(zhǎng)期的國(guó)民經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展過(guò)程中有著至關(guān)重要的作用。然而，目前中國(guó)的稅收制度依然存在著許多的問(wèn)題。比如很多重要的行業(yè)都不屬于增值稅增收的范圍， 比如金融保險(xiǎn)業(yè)以及服務(wù)業(yè)等。這個(gè)問(wèn)題使得中國(guó)的稅收制度對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一些消極影響。所以，當(dāng)務(wù)之急就是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將上述的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收體系中。這對(duì)于避免重復(fù)征稅以及健全中國(guó)稅收制度有著十分重要的意義，從而優(yōu)化資源配置，使得第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)以及第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)更好地融合，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 扣范圍 在中國(guó)的稅收制度改革以前，企業(yè)購(gòu)置的工具、設(shè)備以及燃料等花費(fèi)了大量的資金，應(yīng)該將其計(jì)入抵扣范圍之中，實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條的完善。對(duì)于稅收制度改革中被確認(rèn)為一般納稅人的公司，要對(duì)進(jìn)行設(shè)備、工具以及存貨的系統(tǒng)地盤(pán)點(diǎn)，然后形成報(bào)表，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要對(duì)報(bào)表中具體的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行深入地調(diào)查，確保國(guó)家利益不受損失。然后，再根據(jù)相應(yīng)的方式進(jìn)行稅額的抵扣。惟其如此， 才能在稅收制度改革中保護(hù)企業(yè)的利益，完善增值稅抵扣鏈條，更好地解決征稅中出現(xiàn)的問(wèn)題。 二零一一年，國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定了相關(guān)的文件， 制定了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)調(diào)查顯示，中國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)的年?duì)I業(yè)收入大多保持在一百萬(wàn)作用。但是國(guó)家的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)卻高達(dá)五百萬(wàn)人民幣。因此，一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)過(guò)高，建議將其減少到一百萬(wàn)元，使得更多的中小企業(yè)能夠達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)，更好地避免重復(fù)征稅，推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展 。 上文中提到，在地方政府的財(cái)政收入中，營(yíng)業(yè)稅占有百分之三十左右的比例，而一旦改成增值稅，就意味著地方政府的財(cái)政收入將會(huì)大幅度地降低。而暫時(shí)性的政策，是稅收制度改革中的重要舉措，對(duì)于改革有著重要的意義。當(dāng)然，這種舉措 也存在著嚴(yán)重的問(wèn)題。如果這種情況長(zhǎng)期存在，就會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序。所以， 筆者認(rèn)為要改變目前的增值稅的分成方式，使得地方政府的增值稅收入進(jìn)一步提高，實(shí)現(xiàn)中央政府和地方政府的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而使得地方政府在不影響其公共職能在前提下進(jìn)行稅收制度的改革和實(shí)施。 在稅收制度改革的相關(guān)文件中，明確規(guī)定目前免征營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)稅收制度改革以后，依然享有這樣的優(yōu)惠政策。而對(duì)于一些減免稅收的企業(yè)，要堅(jiān)持即征即退的原則。而在稅收制度改革中，還有一些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步提高，對(duì)于這種情況要設(shè)置專(zhuān)門(mén) 的資金，進(jìn)行補(bǔ)貼。通過(guò)上述的方式使得優(yōu)化政策保持相對(duì)連續(xù)。 然而，政策優(yōu)惠也應(yīng)該堅(jiān)持適度的原則。因?yàn)樵趯?shí)行稅收制度改革以后，營(yíng)業(yè)稅就演變成為了增值稅，其本質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，因此和以往的營(yíng)業(yè)稅之間有了很大的差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)行政策的制定，不能片面地延續(xù)之前的優(yōu)惠政策。 七、 結(jié)論 本文通過(guò)收集各試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸 業(yè)增值稅改革 以來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并著重以 5家上市航空公司為例進(jìn)行計(jì)算分析，得出結(jié)論：一般納稅人在盈利前提下想實(shí)現(xiàn)稅收減負(fù)，需要使產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用所占比重超過(guò) 47%，而小規(guī)模納稅人基本不 存在稅負(fù)增加的情況，然后 列舉了很多“營(yíng)改增” 中存在 的 問(wèn)題 并提出了解決辦法。