【導(dǎo)讀】是工業(yè)領(lǐng)域以及商品流通環(huán)節(jié)，涵蓋了三大范圍。第一是無形資產(chǎn)。第三是第三產(chǎn)業(yè)。從稅收制度改革到現(xiàn)在，經(jīng)過幾十年的發(fā)展和摸索，但是，隨著社會的發(fā)展，越來越多的問題也因此而逐漸出現(xiàn)，使得稅收征管。出現(xiàn)了許多難題，對經(jīng)濟的發(fā)展造成了一定程度的消極影響。因此，二零零九年。但是其積極意義不可忽略，那就是減少了重復(fù)征稅。束手束腳，缺乏大刀闊斧的精神，因為征收范圍的改革才是當(dāng)務(wù)之急。稅鏈條的斷裂，使得其優(yōu)勢受到嚴(yán)重的限制，從而難以發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其特點。持地方財政收入不出現(xiàn)較大的波動。稅優(yōu)惠依然有效。因此，在中國稅收制度史上有著重要的意義。稅制改革，從而使得營改增范圍不斷擴大，在八省市產(chǎn)生了強烈的反響。二零一三年，營改增工作進一步發(fā)。“營改增”是“十二五”規(guī)劃中我國稅制改革的重要任務(wù)。進而降低了企業(yè)稅收負擔(dān)和國家行政成本。艾倫泰特認(rèn)為各國增

　　

【正文】 例，在地方政府稅收收入中約占百分之三十。進行稅收制度改革以后，營業(yè)稅就成為了增值稅來征收，其征收機關(guān)國稅， 但是收入依然屬于地方政府所有。在這種情況下，地方政府的收入比例相對有所提高，然而納稅人的稅收負擔(dān)并未因此而提高。也就是說，對于地方政府來講，在實行稅收制度改革以后，增值稅收入不足以抵消營業(yè)稅的收入。相關(guān)部門做出預(yù)測，實行稅收制度改革以后，營業(yè)稅成為增值稅，上海作為試點地區(qū)，其稅收收 入將要大幅度減少，估計高達一百億人民幣。如果這種營改增的制度推及全國的話，那么中國的財政收入總體上將會減少一千億人民幣。 稅收制度改革使得營業(yè)稅變成了增值稅，最為直接的結(jié)果就是地方政府的稅收收入大幅度減少，此外，還產(chǎn)生了許多消極的影響，這主要表現(xiàn)在以下幾個重要方面。首先，由于營業(yè)稅在地方財政收入中占有非常大的比例，而營業(yè)稅改為增值稅之后，地方政府的收入就會大幅度減少。眾所周知，稅收是取之于民，用之于民的。地方政府收入的減少，使得其公共職能得不到更好地發(fā)揮，公共事業(yè)發(fā)展的速度將會減緩，從而影響到地方經(jīng)濟的發(fā)展 。 其次，地方政府財政收入大幅度減少之后，可能會千方百計地亂收費，從而導(dǎo)致了各種違法違規(guī)的現(xiàn)象的發(fā)生，對于經(jīng)濟的發(fā)展和社會的和諧都有消極意義。第三，由于財政收入的減少，地方政府就能減少開支，降低投資力度，從而不利于地方企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同樣地限制了地方經(jīng)濟的發(fā)展 。 不少問題 在稅收制度改革中，為了更好地實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的過渡，有關(guān)部門制定了一系列暫時性的政策，這些政策的目的是為了更好地推動稅收制度改革的平穩(wěn)完成，因此其積極意義自不必說。然而，這種暫時性的政策也存在著眾多的不可忽視的 問題。其中稅款最終的歸屬就成為了一個較大的問題。雖然在改革方案中，對這種問題做出了明確的規(guī)定，但是問題并沒有得到很好地解決，因為營業(yè)稅改為增值稅之后，稅款的歸屬按照規(guī)定依然是地方政府，然而實踐中卻難以實行。其中有兩個原因。 第一個原因是國稅機構(gòu)是增值稅征收的主體，不過征收的稅款卻歸屬于地方政府。由于國家稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)結(jié)構(gòu)之間存在著很大的差異，因此銜接起來就可能出現(xiàn)一系列的問題。第二個原因是混合銷售等企業(yè)的稅收征收究竟以何種性質(zhì)進行界定存在問題，使得征收難度加大。由于一些企業(yè)在稅收制度改革中，稅收負擔(dān)不降 反增，因此上海市政府成立轉(zhuǎn)向資金來處理這個問題。出現(xiàn)此類情況的企業(yè)需要到有關(guān)部門進行申報，得到批準(zhǔn)之后，就可以從政府財政中領(lǐng)取相應(yīng)的稅收補貼。由于企業(yè)之間、行業(yè)之間存在著不同程度的差異， 因此在改革中，上海市政府堅持具體問題具體分析的原則，進行分類處理。當(dāng)然，這種方式有其積極意義。但是同時也存在著兩方面的消極意義。首先，對于企業(yè)的應(yīng)納稅款的確定難度加大。因為，企業(yè)作為一個趨利性的組織，自然會在申報過程中將自身的利益作為重點，因此相關(guān)信息數(shù)據(jù)可能存在一定的虛假性。而稅務(wù)部門就要對這種情況進行深入地分析和鑒定， 而稅務(wù)部門的這些工作不但耗費了工作人員大量的時間，同時也耗費了不少的資金。第二個問題是，在中國的地方政府中，財政收入緊張是一個普遍的問題，上海地區(qū)的情況相對較好，因此這項工作如果耗資巨大，那么毫無疑問會給地方政府帶來巨大的財政壓力，從而影響地方政府其他公共事務(wù)方面的投入和管理，這很可能導(dǎo)致一種惡性循環(huán)，稅收制度改革的意義也就名不副實了。 (二 ) 相關(guān) 建議 隨著改革的不斷深入以及中國政府對市場以及稅收制度的認(rèn)識的不斷深入，中國稅收制度經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成就，在長期的國民經(jīng)濟 的發(fā)展過程中有著至關(guān)重要的作用。然而，目前中國的稅收制度依然存在著許多的問題。比如很多重要的行業(yè)都不屬于增值稅增收的范圍， 比如金融保險業(yè)以及服務(wù)業(yè)等。這個問題使得中國的稅收制度對國民經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了一些消極影響。所以，當(dāng)務(wù)之急就是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展實際，進一步擴大增值稅的征收范圍，將上述的銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)以及服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收體系中。這對于避免重復(fù)征稅以及健全中國稅收制度有著十分重要的意義，從而優(yōu)化資源配置，使得第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)以及第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)更好地融合，實現(xiàn)共同發(fā)展，促進經(jīng)濟的發(fā)展。 扣范圍 在中國的稅收制度改革以前，企業(yè)購置的工具、設(shè)備以及燃料等花費了大量的資金，應(yīng)該將其計入抵扣范圍之中，實現(xiàn)抵扣鏈條的完善。對于稅收制度改革中被確認(rèn)為一般納稅人的公司，要對進行設(shè)備、工具以及存貨的系統(tǒng)地盤點，然后形成報表，上報稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機構(gòu)要對報表中具體的信息和數(shù)據(jù)進行深入地調(diào)查，確保國家利益不受損失。然后，再根據(jù)相應(yīng)的方式進行稅額的抵扣。惟其如此， 才能在稅收制度改革中保護企業(yè)的利益，完善增值稅抵扣鏈條，更好地解決征稅中出現(xiàn)的問題。 二零一一年，國家有關(guān)部門制定了相關(guān)的文件， 制定了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)調(diào)查顯示，中國的交通運輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)的年營業(yè)收入大多保持在一百萬作用。但是國家的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)卻高達五百萬人民幣。因此，一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)相對過高，建議將其減少到一百萬元，使得更多的中小企業(yè)能夠達到這種標(biāo)準(zhǔn)，更好地避免重復(fù)征稅，推動中小企業(yè)的發(fā)展 。 上文中提到，在地方政府的財政收入中，營業(yè)稅占有百分之三十左右的比例，而一旦改成增值稅，就意味著地方政府的財政收入將會大幅度地降低。而暫時性的政策，是稅收制度改革中的重要舉措，對于改革有著重要的意義。當(dāng)然，這種舉措 也存在著嚴(yán)重的問題。如果這種情況長期存在，就會擾亂市場秩序。所以， 筆者認(rèn)為要改變目前的增值稅的分成方式，使得地方政府的增值稅收入進一步提高，實現(xiàn)中央政府和地方政府的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而使得地方政府在不影響其公共職能在前提下進行稅收制度的改革和實施。 在稅收制度改革的相關(guān)文件中，明確規(guī)定目前免征營業(yè)稅的企業(yè)，在實現(xiàn)稅收制度改革以后，依然享有這樣的優(yōu)惠政策。而對于一些減免稅收的企業(yè)，要堅持即征即退的原則。而在稅收制度改革中，還有一些企業(yè)的稅收負擔(dān)進一步提高，對于這種情況要設(shè)置專門 的資金，進行補貼。通過上述的方式使得優(yōu)化政策保持相對連續(xù)。 然而，政策優(yōu)惠也應(yīng)該堅持適度的原則。因為在實行稅收制度改革以后，營業(yè)稅就演變成為了增值稅，其本質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，因此和以往的營業(yè)稅之間有了很大的差異，要根據(jù)具體情況進行政策的制定，不能片面地延續(xù)之前的優(yōu)惠政策。 七、 結(jié)論 本文通過收集各試點地區(qū)交通運輸 業(yè)增值稅改革 以來的相關(guān)數(shù)據(jù)，并著重以 5家上市航空公司為例進行計算分析，得出結(jié)論：一般納稅人在盈利前提下想實現(xiàn)稅收減負，需要使產(chǎn)生增值稅進項稅額的成本費用所占比重超過 47%，而小規(guī)模納稅人基本不 存在稅負增加的情況，然后 列舉了很多“營改增” 中存在 的 問題 并提出了解決辦法。