【正文】 明的是，試點事項規(guī)定中提出了混業(yè)經(jīng)營的概念，與上述兼營的情況有所不同，具體是：試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；（2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。在今后營業(yè)稅全面改征增值稅后，由于對貨物和現(xiàn)營業(yè)稅應稅勞務都征收增值稅，混合銷售的概念也隨之消失。雖然混合銷售的概念消失，但對實際業(yè)務中，同一交易行為含2個以上稅率或征收率的情況，在試點實施辦法和試點事項規(guī)定中采用兼有的概念進行描述。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī)定。第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨核算銷售額的，應按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅，減稅。第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。對于應稅服務而言，接受應稅服務方如果對一般納稅人提供的應稅服務不滿意的話，有可能會存在以下情況：接受方對應稅服務不滿意，要求提供方在收取款項是提供折扣；接收方對應稅服務不滿意，要求提供方部分退款；接收方對應稅服務不滿意，要求中止勞務。本條是對一般納稅人提供應稅服務發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。本條開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定，包括幾個含義：（一）納稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。（二）納稅人開具紅字發(fā)票是有限制條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能由納稅人任意開具。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的。（三）開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務總局的規(guī)定，遵循相關審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務總局關于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）和《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）。納稅人只有依照稅務機關的相關政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護自己的利益。第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。本條款是引用原折扣額抵減應稅銷售額的規(guī)定，即折扣是否能沖減銷售額關鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。需要注意的是，試點納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題?？梢詤⒖紘惡痆2010]56號文件規(guī)定，即《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）第二篇：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀第一章 納稅人和扣繳義務人第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。試點納稅人，是指按照《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件一《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“試點實施辦法”）有關規(guī)定繳納增值稅的納稅人。一、在實際操作時應從以下兩方面來界定試點納稅人的范圍：（一）試點納稅人應當是試點地區(qū)內的單位和個人，以及向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區(qū)指在上海市行政區(qū)域范圍內。需要注意的是：（一）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件二《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下簡稱“試點事項規(guī)定”）第二條有關規(guī)定，向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，在境內未設有經(jīng)營機構，以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。以接受方為扣繳義務人的，接受方機構所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。（二）必須有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，且應稅行為的范圍限于應稅服務，即：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。二、根據(jù)本條規(guī)定，應從以下三個方面來界定“單位”和“個人”的范圍：（一）試點實施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（二）試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。（三）“單位”和“個體工商戶”的機構所在地應當在試點地區(qū)內，即在上海市辦理稅務登記的單位和個體工商戶。其他個人的居住地應當在試點地區(qū)內。對未依法辦理稅務登記的單位和個人，按照試點實施辦法第四十二條辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務登記的內設機構。三、對試點地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定：試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅【2009】8號）。——試點事項規(guī)定?！队蜌馓锲髽I(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）自2009年1月1日執(zhí)行以來，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務應繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務不繳納增值稅。勞務范圍包括：地質勘探、鉆井（含側鉆）、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環(huán)境保護、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務計15大項，具體解釋見《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋》。對上述規(guī)定的理解重點在應稅服務范圍。因試點實施辦法規(guī)定的應稅服務范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋》的勞務范圍并不一致，對于試點地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點勞務，如《增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋》中的第一項地質勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設備等服務，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時，因提供應稅服務的范圍為試點實施辦法規(guī)定的服務，則提供勞務提供對象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應將應稅服務與原生產(chǎn)性勞務取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握：一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征（一）承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。（二）承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關系終止時，返還所租財產(chǎn)。（三）掛靠經(jīng)營掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：（一)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；(二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：一、試點納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定由于增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。在試點納稅人小規(guī)模納稅人標準的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務總局將小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。另外應當注意的是：（一）對于試點地區(qū)原公路、內河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人?！圏c事項規(guī)定（二）試點地區(qū)提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。——試點事項規(guī)定三、試點納稅人不認定為一般納稅人的特別規(guī)定試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人?，F(xiàn)實生活中，一個自然人可能偶然發(fā)生應稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認定為一般納稅人，就將大大擴大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人都按照一般納稅人的申報方法去申報繳