【正文】 求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，如：國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審核通過后向全社會(huì)提供。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會(huì)公眾等各方面的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。第三，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)報(bào)送時(shí)間的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、審核、報(bào)送流程中的每一步驟設(shè)置時(shí)間點(diǎn)，對(duì)未能按時(shí)及時(shí)完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。第四，企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對(duì)能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息在對(duì)外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?。并?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。第五，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。五、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施(一)制定財(cái)務(wù)分析制度企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)在對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：制定的財(cái)務(wù)分析制度不符合企業(yè)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財(cái)務(wù)分析的流程、要求不明確，財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。主要管控措施：第一，企業(yè)在對(duì)基本情況分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品銷售及財(cái)務(wù)資產(chǎn)變動(dòng)情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。第二，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)報(bào)告分析的時(shí)間、組織形式、參加的部門和人員。財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告的編寫要求等。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案經(jīng)由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)總結(jié)上報(bào)。第四，財(cái)會(huì)部門根據(jù)試行情況進(jìn)行修正，確定最終的財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。(二)編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告財(cái)會(huì)部門應(yīng)按照財(cái)務(wù)分析制度定期編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并通過定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議等形式對(duì)分析報(bào)告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的不正確或者不明確，財(cái)務(wù)分析方法不正確。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容不完整，未對(duì)本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的重大事項(xiàng)做專門分析。財(cái)務(wù)分析局限于財(cái)會(huì)部門，未充分利用相關(guān)部門的資源，影響質(zhì)量和可用性。財(cái)務(wù)分析報(bào)告未經(jīng)審核等。主要管控措施：第一，編寫時(shí)要明確分析的目的，運(yùn)用正確的財(cái)務(wù)分析方法，并能充分、靈活地運(yùn)用各項(xiàng)資料。分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力。分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。二是分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢(shì)。三是分析經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。第二，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)分析報(bào)告的準(zhǔn)確性，判斷是否需要對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明，并對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充說明。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要資料、重大事項(xiàng)以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點(diǎn)說明。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)分析會(huì)議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加，對(duì)各部門提出的意見，財(cái)會(huì)部門應(yīng)充分溝通、分析，進(jìn)而修改完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告。第四，修訂后的分析報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報(bào)告，并據(jù)此進(jìn)行決策，對(duì)于存在的問題及時(shí)采取措施。(三)整改落實(shí)財(cái)會(huì)部門應(yīng)將經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的報(bào)告及時(shí)報(bào)送各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實(shí)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時(shí)使有關(guān)各部門獲悉。各部門對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告不夠重視，未對(duì)其中的意見進(jìn)行整改落實(shí)。主要管控措施：第一，定期的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系在各個(gè)層級(jí)上進(jìn)行溝通。第二，根據(jù)分析報(bào)告的意見，明確各部門職責(zé)。責(zé)任部門按要求落實(shí)改正，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門的落實(shí)情況，并及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實(shí)情況。第五篇：財(cái)政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》財(cái)政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》是為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，專門制定?！吨芤住罚骸熬咏K日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因?yàn)榈酵黹g，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯(cuò)帶進(jìn)第二天。對(duì)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（下稱“《評(píng)價(jià)指引》”）。《評(píng)價(jià)指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)，報(bào)告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對(duì)性地督促落實(shí)整改，可以及時(shí)堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，需形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。通過自我評(píng)價(jià)報(bào)告，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢(shì)、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。政府監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實(shí)上，在有關(guān)政府部門，比如審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實(shí)施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點(diǎn)，但監(jiān)督檢查的重點(diǎn)部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)管控的有效性等。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，能夠通過自查及早排查風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動(dòng)，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施和評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)自我評(píng)價(jià)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：（1）相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。需要強(qiáng)調(diào)的是，即使同時(shí)滿足設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對(duì)保證，不應(yīng)不切實(shí)際地期望內(nèi)部控制能夠絕對(duì)保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則是開展評(píng)價(jià)工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。1．全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2．重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實(shí)施評(píng)價(jià)工作方案、分配評(píng)價(jià)資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個(gè)方面：一是要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。3．客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案制定、實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排《評(píng)價(jià)指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對(duì)獨(dú)立的人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有序地開展。1．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，決定是否單獨(dú)設(shè)置專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。對(duì)于單獨(dú)設(shè)有專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。為了保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的部門應(yīng)適當(dāng)分離。企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。此時(shí)，董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)承擔(dān)。另外，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。2．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職責(zé)和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會(huì)、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職能作用不會(huì)發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任。《評(píng)價(jià)指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會(huì)可以通過審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對(duì)內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會(huì)應(yīng)審議內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（2）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案和聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題或報(bào)告的缺陷，要按照董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的整改意見積極采取有效措施予以整改。（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評(píng)價(jià)工作方案并認(rèn)真組織實(shí)施；對(duì)于評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時(shí)與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告；溝通外部審計(jì)師，督促各部門、所屬企業(yè)對(duì)內(nèi)、外部內(nèi)控評(píng)價(jià)進(jìn)行整改；根據(jù)評(píng)價(jià)和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。（4）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評(píng)價(jià)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷提出整改方案及具體整改計(jì)劃，積極整改，并報(bào)送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)（部門）及外部審計(jì)師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。（5）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計(jì)劃，報(bào)本級(jí)管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)行考核。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計(jì)