【正文】 求，在企業(yè)相關制度中明確負責財務報告對外提供的對象，在相關制度性文件中予以明確并由企業(yè)負責人監(jiān)督，如：國有企業(yè)應當依法定期向監(jiān)事會提供財務報告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務報告。上市公司的財務報告需經董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。第二，企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權人、政府監(jiān)管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法完全一致。第三，企業(yè)應嚴格遵守相關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點，對未能按時及時完成的相關人員進行處罰。第四，企業(yè)應設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當的范圍。并對財務報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應的責任人。第五，企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。五、財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施(一)制定財務分析制度企業(yè)財會部門應在對企業(yè)基本情況進行分析研究的基礎上，提出財務報告分析制度草案，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風險是：制定的財務分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務分析制度未充分利用企業(yè)現有資源，財務分析的流程、要求不明確，財務分析制度未經審批等。主要管控措施：第一，企業(yè)在對基本情況分析時，應當重點了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機構、產品銷售及財務資產變動情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務流程，分析研究企業(yè)的資產及財務管理活動。第二，企業(yè)在制定財務報告分析制度時，應重點關注：財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員。財務報告分析的內容、分析的步驟、分析方法和指標體系。財務報告分析報告的編寫要求等。第三，財務報告分析制度草案經由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批之后，根據制度設計的要求進行試行，發(fā)現問題及時總結上報。第四，財會部門根據試行情況進行修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人進行最終的審批。(二)編寫財務分析報告財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的目的不正確或者不明確，財務分析方法不正確。財務分析報告的內容不完整，未對本期生產經營活動中發(fā)生的重大事項做專門分析。財務分析局限于財會部門，未充分利用相關部門的資源，影響質量和可用性。財務分析報告未經審核等。主要管控措施：第一，編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內容包括：一是企業(yè)的資產分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力。分析企業(yè)凈資產的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。三是分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止現金短缺或閑置。第二，總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用，負責組織領導。財會部門負責人審核財務分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務分析報告進行補充說明。對生產經營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數據相比有較大差異的情況要做重點說明。第三，企業(yè)財務分析會議應吸收有關部門負責人參加，對各部門提出的意見，財會部門應充分溝通、分析，進而修改完善財務分析報告。第四，修訂后的分析報告應及時報送企業(yè)負責人，企業(yè)負責人負責審批分析報告，并據此進行決策，對于存在的問題及時采取措施。(三)整改落實財會部門應將經過企業(yè)負責人審批的報告及時報送各部門負責人，各部門負責人根據分析結果進行決策和整改落實。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的內容傳遞不暢，未能及時使有關各部門獲悉。各部門對財務分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。主要管控措施：第一，定期的財務分析報告應構成內部報告的組成部分，并充分利用信息技術和現有內部報告體系在各個層級上進行溝通。第二，根據分析報告的意見，明確各部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監(jiān)督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關負責人反饋落實情況。第五篇：財政部解讀《企業(yè)內部控制評價指引》財政部解讀《企業(yè)內部控制評價指引》財政部會計司解讀《企業(yè)內部控制評價指引》是為促進企業(yè)全面評價內部控制的設計與運行情況，規(guī)范內部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風險，專門制定?！吨芤住罚骸熬咏K日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強不息的行為狀態(tài)，是因為到晚間，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進第二天。對內部控制的建立、實施進行評價，是優(yōu)化內部控制自我監(jiān)督機制的一項重要制度安排，是內部控制的重要組成部分，與內部控制的建立、實施，共同構成有機循環(huán)?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告”。因此，為促進企業(yè)全面評價內部控制的設計與運行情況，規(guī)范內部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風險，專門制定了《企業(yè)內部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）?！对u價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。一、內部控制評價概述（一）內部控制評價的作用第一，內部控制評價有助于企業(yè)自我完善內控體系。內部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內部控制建立與實施中存在的問題，并持續(xù)地進行自我完善的過程。通過內部控制評價查找、分析內部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標的各種風險，并舉一反三，從設計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進企業(yè)內控體系的不斷完善。第二，內部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認可度。企業(yè)開展內部控制評價，需形成評價結論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風險管理水平、內部控制狀況以及與此相關的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負責任的企業(yè)形象，有利于增強投資者、債權人以及其他利益相關者的信任度和認可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。第三，內部控制評價有助于實現與政府監(jiān)管的協調互動。政府監(jiān)管部門有權對企業(yè)內部控制建立與實施的有效性進行監(jiān)督檢查。事實上，在有關政府部門，比如審計機關開展的國有企業(yè)負責人離任經濟責任審計中，已將企業(yè)內部控制的有效性，以及企業(yè)負責人組織領導內控體系建立與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實施企業(yè)內控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)督檢查的重點部位是基本一致的，比如大多涉及重大經營決策的科學性、合規(guī)性以及重要業(yè)務事項管控的有效性等。實施企業(yè)內控自我評價，能夠通過自查及早排查風險、發(fā)現問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進一步改進企業(yè)內控實施和評價工作，促進自我評價與政府監(jiān)管的協調互動。（二）內部控制評價的對象內部控制評價是對內部控制有效性發(fā)表意見。所謂內部控制有效性，是指企業(yè)建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。其中，內部控制設計的有效性，是指為實現控制目標所必需的內部控制要素都存在并且設計恰當；內部控制運行的有效性，是指現有內部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內部控制運行的有效性，應當著重考慮以下幾個方面：（1）相關控制在評價期內是如何運行的；（2）相關控制是否得到了持續(xù)一致的運行；（3）實施控制的人員是否具備必要的權限和能力。需要強調的是，即使同時滿足設計有效性和運行有效性標準的內部控制，受內部控制固有局限影響，也只能為內部控制目標的實現提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應不切實際地期望內部控制能夠絕對保證內部控制目標的實現，也不應以內部控制目標的最終實現情況和程度作為唯一依據直接判斷內部控制設計和運行的有效性。（三）內部控制評價的原則內部控制評價的原則是開展評價工作應該注意的原則，與內部控制的原則不完全相同。根據《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。1．全面性原則。全面性原則強調的是內部控制評價的涵蓋范圍應當全面，具體來說，是指內部控制評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。2．重要性原則。重要性原則強調內部控制評價應當在全面性的基礎之上，著眼于風險，突出重點。具體來說，主要體現在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風險導向的思路，著重關注那些影響內部控制目標實現的高風險領域和風險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關注那些重要的業(yè)務事項和關鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務單位。3．客觀性原則?？陀^性原則強調內部控制評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計和運行的有效性。只有在內部控制評價工作方案制定、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結果的客觀性。（四）內部控制評價的組織形式和職責安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應當根據本評價指引，結合內部控制設計與運行的實際情況，制定具體的內部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內容、程序、方法和報告形式等，明確相關機構或崗位的職責權限，落實責任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內部控制評價工作。企業(yè)內部控制評價辦法應當結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內部控制評價的組織形式，特別明確各有關方面在內部控制評價中的職責安排，處理好內部控制評價和內部監(jiān)督的關系，定期由相對獨立的人員對內部控制有效性進行科學的評價，界定內部控制缺陷認定標準，保證內部控制評價有序地開展。1．內部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權內部審計機構或專門機構（下稱“內部控制評價機構”）負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部控制評價機構必須具備一定的設置條件：一是能夠獨立行使對內部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力；二是具備與監(jiān)督和評價內部控制系統(tǒng)相適應的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構就監(jiān)督與評價內部控制系統(tǒng)方面應當保持協調一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經理層的支持，有足夠的權威性來保證內部控制評價工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可根據自身特點，決定是否單獨設置專門的內部控制評價機構。對于單獨設有專門內部控制機構的企業(yè)，也可以由內部控制機構來負責內部控制評價的具體組織實施工作。為了保證評價的獨立性，負責內部控制設計和評價的部門應適當分離。企業(yè)可以委托會計師事務所等中介機構實施內部控制評價。此時，董事會（審計委員會）應加強對內部控制評價工作的監(jiān)督與指導。從業(yè)務性質上講，中介機構受托為企業(yè)實施內部控制評價是一種非保證服務，內部控制評價報告的責任仍然應由企業(yè)董事會承擔。另外，為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業(yè)提供內部控制評價服務。2．有關方面在內部控制評價中的職責和任務無論采取何種組織形式，董事會、經理層和內部控制評價機構在內部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質的變化。一般來說：（1）董事會對內部控制評價承擔最終的責任。《評價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應當對內部控制評價報告的真實性負責。董事會可以通過審計委員會來承擔對內部控制評價的組織、領導、監(jiān)督職責。董事會或審計委員會應聽取內部控制評價報告，審定內控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協調，排除障礙。監(jiān)事會應審議內部控制評價報告，對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。（2）經理層負責組織實施內部控制評價工作，實際操作中，可以授權內部控制評價機構組織實施，并積極支持和配合內部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經理層應結合日常掌握的業(yè)務情況，為內部控制評價方案提出應重點關注的業(yè)務或事項，審定內部控制評價方案和聽取內部控制評價報告，對于內部控制評價中發(fā)現的問題或報告的缺陷，要按照董事會或審計委員會的整改意見積極采取有效措施予以整改。（3）內部控制評價機構根據授權承擔內部控制評價的具體組織實施任務，通過復核、匯總、分析內部監(jiān)督資料，結合經理層要求，擬訂合理評價工作方案并認真組織實施；對于評價過程中發(fā)現的重大問題，應及時與董事會、審計委員會或經理層溝通，并認定內部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經理層報告；溝通外部審計師，督促各部門、所屬企業(yè)對內、外部內控評價進行整改；根據評價和整改情況擬訂內部控制考核方案。（4）各專業(yè)部門應負責組織本部門的內控自查、測試和評價工作，對發(fā)現的設計和運行缺陷提出整改方案及具體整改計劃，積極整改，并報送內部控制機構復核，配合內控機構（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內控評價工作。（5）企業(yè)所屬單位，也應逐級落實內部控制評價責任，建立日常監(jiān)控機制，開展內控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現問題并認定內部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內部控制評價報告，對內部控制的執(zhí)行和整改情況進行考核。企業(yè)內部控制評價辦法中的原則、內容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。二、關于內部控制評價的內容（一）內部控制評價的內容和工作底稿設計